第六章 總預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)

第六章總預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)總預(yù)算的組成內(nèi)容預(yù)算的具體編制預(yù)算的種類(lèi)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容責(zé)任中心的種類(lèi)本章重點(diǎn)講述（一）預(yù)算的含義預(yù)算是：（1）管理層制定的在某特定期間內(nèi)行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量化表達(dá)；（2）協(xié)助履行這一計(jì)劃。通常包括財(cái)務(wù)方面和非財(cái)務(wù)方面。用貨幣來(lái)計(jì)量，將決策目標(biāo)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)。預(yù)算就是決策目標(biāo)的具體化（預(yù)算編制、預(yù)算控制）?？傤A(yù)算反映了公司一定時(shí)期內(nèi)（通常為一個(gè)會(huì)計(jì)年度）管理層的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃?？傤A(yù)算由管理者作出的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策發(fā)展而成。（經(jīng)營(yíng)決策致力于如何最好地使用組織的有限資源；財(cái)務(wù)決策致力于怎樣籌集資金來(lái)獲取這些資源。）一、預(yù)算概述（二）預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)促進(jìn)公司內(nèi)部的溝通和協(xié)調(diào)（協(xié)調(diào)工具）提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和促進(jìn)學(xué)習(xí)的框架（評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算業(yè)績(jī)）激勵(lì)管理者和其他員工（奮斗目標(biāo)）（三）總預(yù)算的組成內(nèi)容經(jīng)營(yíng)預(yù)算：預(yù)算利潤(rùn)表及其支持預(yù)算計(jì)劃表（銷(xiāo)售收入預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷(xiāo)售成本預(yù)算、非生產(chǎn)成本預(yù)算等）財(cái)務(wù)預(yù)算：包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算現(xiàn)金流量表（四）預(yù)算編制的程序預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門(mén)各有關(guān)部門(mén)按具體目標(biāo)的要求編制本部門(mén)預(yù)算草案會(huì)計(jì)主管平衡與協(xié)調(diào)各部門(mén)的預(yù)算草案，并匯總和分析預(yù)算委員會(huì)審議會(huì)計(jì)主管呈交的預(yù)算草案，并上報(bào)董事會(huì)及股東大會(huì)最后通過(guò)企業(yè)的全面預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)到各級(jí)各部門(mén)執(zhí)行二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的具體編制（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制步驟編制收入預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算編制直接材料耗用預(yù)算和直接材料采購(gòu)預(yù)算編制直接制造人工成本預(yù)算編制制造費(fèi)用預(yù)算編制期末存貨預(yù)算編制產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算編制非生產(chǎn)成本預(yù)算編制預(yù)算利潤(rùn)表（二）每一項(xiàng)預(yù)算的具體編制方法銷(xiāo)售預(yù)算的編制銷(xiāo)售收入＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量×銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入注意：取決于收款條件的不同生產(chǎn)預(yù)算的編制（以銷(xiāo)定產(chǎn)）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量-預(yù)計(jì)期初庫(kù)存量直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+計(jì)劃期末存料量-計(jì)劃期初存料量生產(chǎn)需用量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接材料消耗量直接材料預(yù)算額=預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量×單價(jià)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出注意：取決于付款條件的不同直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算總額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×

單位產(chǎn)品工時(shí)耗用量×小時(shí)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/工時(shí)總額固定制造費(fèi)用預(yù)算額：按上年數(shù)據(jù)適當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出注意：預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)-折舊制造費(fèi)用預(yù)算作業(yè)預(yù)算：關(guān)注生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品與服務(wù)所必需作業(yè)的預(yù)算成本期末產(chǎn)成品存貨成本＝單位產(chǎn)品成本×預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=期初產(chǎn)成品存貨成本+預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用成本合計(jì)）-期末產(chǎn)成品存貨成本期間費(fèi)用預(yù)算變動(dòng)性期間費(fèi)用預(yù)算額：以銷(xiāo)量或其他成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)固定性期間費(fèi)用預(yù)算額：按上年數(shù)據(jù)適當(dāng)調(diào)整期末存貨成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算三、財(cái)務(wù)預(yù)算的具體編制現(xiàn)金預(yù)算的編制期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入可供使用的現(xiàn)金－現(xiàn)金支出－最低現(xiàn)金余額現(xiàn)金溢余或短缺＋借款（－還款或投資）＋最低現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入：主要為現(xiàn)金銷(xiāo)售收入現(xiàn)金支出主要支出：料、工、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等其他支出：所得稅、股利的發(fā)放以及設(shè)備的支出等現(xiàn)金溢余或短缺溢余：歸還借款、進(jìn)行投資等短缺：資金籌措①借入款項(xiàng)：“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”中的負(fù)債②利息費(fèi)用：“預(yù)計(jì)損益表”中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”期末現(xiàn)金余額＝期初現(xiàn)金余額＋計(jì)劃期現(xiàn)金收入－計(jì)劃期現(xiàn)金支出－資金投放＋資金籌措四、預(yù)算的種類(lèi)（一）靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算靜態(tài)預(yù)算（總預(yù)算）：以預(yù)算期開(kāi)始時(shí)計(jì)劃的產(chǎn)出水平為基礎(chǔ)編制的（靜態(tài)預(yù)算差異：實(shí)際結(jié)果與靜態(tài)預(yù)算數(shù)額之間的差異）彈性預(yù)算：在預(yù)算期內(nèi)根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出水平計(jì)算預(yù)算收入和預(yù)算成本（彈性預(yù)算差異：實(shí)際結(jié)果與相應(yīng)的彈性預(yù)算數(shù)額的差異）（二）基礎(chǔ)預(yù)算與零基預(yù)算零基預(yù)算（酌量成本）：最初將組織每一項(xiàng)作業(yè)的預(yù)算都設(shè)置為零，每項(xiàng)作業(yè)必須被證明是持續(xù)有用的，才能在預(yù)算編制過(guò)程中得到資金，并根據(jù)其重要性分配資金。零基預(yù)算法迫使管理當(dāng)局在配置資源之前，重新考慮組織經(jīng)營(yíng)的每個(gè)階段?；A(chǔ)預(yù)算：根據(jù)基礎(chǔ)預(yù)算包為組織的每個(gè)部門(mén)設(shè)定初始預(yù)算，即下級(jí)單位存在所必需的最低水平的資源。低于這一資金水平，下級(jí)單位將不再是繼續(xù)存在的實(shí)體。高于基礎(chǔ)預(yù)算包就是提供增量預(yù)算包，即在基礎(chǔ)預(yù)算包的基礎(chǔ)上增加各種作業(yè)所需要的資源。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算定期預(yù)算：以固定不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)在于保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間配比，便于依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較、考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點(diǎn)在于不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。滾動(dòng)預(yù)算：在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動(dòng)推移，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。優(yōu)點(diǎn)在于能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)；使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。五、預(yù)算與責(zé)任會(huì)計(jì)（一）責(zé)任會(huì)計(jì)（分權(quán)制）嚴(yán)格的集權(quán)制管理（一個(gè)極端）：決策從最高管理層向下傳達(dá)，由下屬執(zhí)行高度的分權(quán)制管理（另一個(gè)極端）：決策在分部和部門(mén)層次上做出大部分公司介于兩個(gè)極端之內(nèi)分權(quán)組織中要關(guān)注目標(biāo)一致性（團(tuán)隊(duì)精神）、行為一致性責(zé)任會(huì)計(jì)——促進(jìn)目標(biāo)或行為一致性的各種用于個(gè)人和部門(mén)業(yè)績(jī)計(jì)量的概念和工具（二）責(zé)任中心責(zé)任中心——組織的一個(gè)部分、分部或子單元，它的管理者負(fù)責(zé)一系列特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)責(zé)任中心的類(lèi)型：成本中心——管理者只對(duì)成本負(fù)責(zé)收入中心——管理者只對(duì)收入負(fù)責(zé)利潤(rùn)中心——管理者對(duì)收入和成本負(fù)責(zé)投資中心——管理者對(duì)投資、收入和成本負(fù)責(zé)例：萬(wàn)豪酒店的維修部門(mén)是一個(gè)成本中心，銷(xiāo)售部門(mén)是一個(gè)收入中心，飯店經(jīng)理則負(fù)責(zé)一個(gè)利潤(rùn)中心，地區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)的是一個(gè)投資中心責(zé)任會(huì)計(jì)——衡量各責(zé)任中心的計(jì)劃、預(yù)算、行動(dòng)和實(shí)際結(jié)果的一個(gè)系統(tǒng)（三）責(zé)任和可控性可控性：某個(gè)管理者對(duì)他所負(fù)責(zé)的成本、收入或相關(guān)項(xiàng)目施加影響的程度可控成本：在一定期限內(nèi)主要受某一責(zé)任中心管理者影響的成本（責(zé)任成本和產(chǎn)品成本）可控性有時(shí)很難確認(rèn)：很多成本項(xiàng)目受到不止一個(gè)人的影響；時(shí)間范圍在決定可控性方面也很重要（一些成本在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)是可控的，但在短期內(nèi)不可控）注意：責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正確核心在于搜集信息以便未來(lái)改進(jìn)，而不是責(zé)罰?。ㄋ模╊A(yù)算編制中的人為因素預(yù)算編制過(guò)程中可能會(huì)受到最高管理層和下級(jí)管理者影響，產(chǎn)生負(fù)面作用最高管理層可能會(huì)干預(yù)預(yù)算的編制或者要求下級(jí)管理者對(duì)其非可控事件負(fù)責(zé)下級(jí)管理者可能會(huì)搞花樣，從而產(chǎn)生“預(yù)算松弛”