第四章 商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第四章目的：了解商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容重點(diǎn)內(nèi)容：商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、費(fèi)用等賬務(wù)處理的基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能方法：理論講解

第四章商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算KJ授課要求計(jì)劃時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)

第三章

商品流通企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶第二節(jié)批發(fā)商品核算第三節(jié)零售商品核算第四節(jié)商品流通費(fèi)用核算第五節(jié)利潤和利潤分配核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一.主要生產(chǎn)經(jīng)營商品的流轉(zhuǎn)過程第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一.主要生產(chǎn)經(jīng)營商品的流轉(zhuǎn)過程商品的流轉(zhuǎn)：第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一.主要生產(chǎn)經(jīng)營指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過程。商品的流轉(zhuǎn)：資金投入貨幣資金現(xiàn)金等商品資金（庫存商品）貨幣資金現(xiàn)金等購進(jìn)過程銷售過程結(jié)算資金（應(yīng)付款項(xiàng)）結(jié)算資金（應(yīng)收款項(xiàng)）固定資金（房屋設(shè)備）資金退出支付商品流通費(fèi)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶一.主要生產(chǎn)經(jīng)營二.核算需要設(shè)置的主要賬戶“物資采購”賬戶“營業(yè)費(fèi)用”賬戶“庫存商品”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入商品的采購成本。購入商品不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過企業(yè)結(jié)算貨款的，都在該賬戶核算。借方

物資采購

貸方貨款已付而商品尚未入庫的采購成本商品驗(yàn)收入庫的采購成本貨款已付但商品尚未入庫的在途商品的采購成本“物資采購”賬戶“營業(yè)費(fèi)用”賬戶“庫存商品”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品、委托其他單位代管代銷的商品等。借方

庫存商品

貸方商品的購進(jìn)、調(diào)入、盤盈的數(shù)額商品的調(diào)出、銷售、盤虧的數(shù)額庫存商品的實(shí)存數(shù)額“物資采購”賬戶“營業(yè)費(fèi)用”賬戶“庫存商品”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用來核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。借方

商品進(jìn)銷差價(jià)

貸方售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額、銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)，以及商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等因素增加的差額實(shí)際“庫存商品”的進(jìn)銷差價(jià)“物資采購”賬戶“營業(yè)費(fèi)用”賬戶“庫存商品”賬戶“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)在購進(jìn)和銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、進(jìn)貨銷售運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理等。借方

營業(yè)費(fèi)用

貸方企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品經(jīng)營特點(diǎn)經(jīng)營規(guī)模大商品儲(chǔ)存多經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散購銷對象多購銷方式多樣第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法組織庫存商品的核算第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營的大中型企業(yè)。庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品類目賬商品調(diào)撥賬商品保管賬商品庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品（1）統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品（1）統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：（2）按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品類目賬商品（3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品類目賬商品調(diào)撥賬商品保管賬商品（4）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置，分戶方法與“庫存商品”明細(xì)賬相同，只記數(shù)量，不記金額，以隨時(shí)掌握各種商品數(shù)量變化情況。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品類目賬商品調(diào)撥賬商品保管賬商品（5）根據(jù)商品不同特點(diǎn)，采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的主要內(nèi)容：第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法（二）數(shù)量售價(jià)金額核算方法一般適宜于小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營企業(yè)。第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法（二）數(shù)量售價(jià)金額核算方法其主要內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算基本相同。庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品類目賬商品調(diào)撥賬商品保管賬商品（1）均按售價(jià)記賬數(shù)量售價(jià)金額核算方法的不同點(diǎn)：庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品類目賬商品調(diào)撥賬商品保管賬商品數(shù)量售價(jià)金額核算方法的不同點(diǎn)：“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶（2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法二.批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算資金投入貨幣資金現(xiàn)金等商品資金（庫存商品）貨幣資金現(xiàn)金等購進(jìn)過程銷售過程結(jié)算資金（應(yīng)付款項(xiàng)）結(jié)算資金（應(yīng)收款項(xiàng)）固定資金（房屋設(shè)備）資金退出支付商品流通費(fèi)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購買商品，支付貨款及費(fèi)用。批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例1

向本地某廠購入內(nèi)衣10000件，每件5.60元，計(jì)56000元。進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)9520元。商品已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。借：物資采購56000貸：銀行存款65520應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9520借：庫存商品——內(nèi)衣56000貸：物資采購56000批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款貨款已付，商品未到批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例2

從外地某廠購入藥皂20000塊，每塊1.10元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%；廠方代墊運(yùn)費(fèi)500元，應(yīng)扣增值稅50元，已通知銀行支付，商品未到。借：物資采購22000營業(yè)費(fèi)用450應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3790貸：銀行存款26240批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例3

上項(xiàng)商品運(yùn)到，經(jīng)倉庫點(diǎn)驗(yàn)入庫。借：庫存商品——藥皂22000貸：物資采購22000批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款貨款已付，商品未到商品已到，貨款未付商品購進(jìn)先驗(yàn)收入庫，后承付貨款，在未付款前可不作會(huì)計(jì)分錄，如至月終尚未付款，按應(yīng)付價(jià)款暫估入賬，記入“庫存商品”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例4

向本地貿(mào)易公司購入玻璃杯20000個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)1元，商品已到，驗(yàn)收入庫，貨款未付。借：庫存商品——玻璃杯20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算商品到達(dá)同時(shí)支付貨款貨款已付，商品未到商品已到，貨款未付按制度規(guī)定，月終尚未付款的商品，下月初對上述會(huì)計(jì)分錄用紅字沖回。批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例4

向本地貿(mào)易公司購入玻璃杯20000個(gè)，每個(gè)進(jìn)價(jià)1元，商品已到，驗(yàn)收入庫，貨款未付。借：庫存商品——玻璃杯20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法二.批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算三.批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算資金投入貨幣資金現(xiàn)金等商品資金（庫存商品）貨幣資金現(xiàn)金等購進(jìn)過程銷售過程結(jié)算資金（應(yīng)付款項(xiàng)）結(jié)算資金（應(yīng)收款項(xiàng)）固定資金（房屋設(shè)備）資金退出支付商品流通費(fèi)資金周而復(fù)始循環(huán)、周轉(zhuǎn)商品流通企業(yè)資金循環(huán)圖其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是銷售商品，收回貨幣。批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例5

售給本地某商店內(nèi)衣1000件，每件售價(jià)6.20元，計(jì)6200元，銷項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)1054元，貨款送存銀行。借：銀行存款7254貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品銷售收入）6200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1054批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例6

結(jié)轉(zhuǎn)已銷內(nèi)衣1000件的銷售成本5600元。借：主營業(yè)務(wù)成本（商品銷售成本）5600貸：庫存商品——內(nèi)衣5600批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例7

售給外地某服裝廠棉布2000米，每米售價(jià)4元，計(jì)8000元，銷項(xiàng)增值稅稅率17%，計(jì)1360元，另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應(yīng)收賬款——XX服裝廠（代墊運(yùn)費(fèi)）400貸：銀行存款400借：應(yīng)收賬款9760貸：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360應(yīng)收賬款400批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例8

接銀行通知上項(xiàng)服裝廠銷貨款已收回。借：銀行存款9760貸：應(yīng)收賬款9760第二節(jié)批發(fā)商品核算一.批發(fā)商品的核算方法二.批發(fā)商品購進(jìn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算三.批發(fā)商品銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算四.批發(fā)商品的銷售成本計(jì)算第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法零售商品經(jīng)營特點(diǎn)經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星成交時(shí)間短銷售對象是廣大消費(fèi)者主要是錢貨兩訖的現(xiàn)金交易第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法庫存商品核算一般采用“金額核算”方法。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售價(jià)金額核算又稱“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。這是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度。售價(jià)金額核算的主要內(nèi)容建立實(shí)物負(fù)責(zé)制根據(jù)崗位責(zé)任制的要求，按商品經(jīng)營的品種和地點(diǎn)，劃分為若干柜組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，對其經(jīng)營的商品承擔(dān)全部責(zé)任。售價(jià)金額核算的主要內(nèi)容建立實(shí)物負(fù)責(zé)制售價(jià)記賬，金額控制零售商品的進(jìn)、銷存，一律按銷售價(jià)格入賬，只記金額，不記數(shù)量。庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品反映售價(jià)總金額。按實(shí)物負(fù)責(zé)人分設(shè)，反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營商品的售價(jià)金額，在總賬控制下，隨時(shí)反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。售價(jià)金額核算的主要內(nèi)容建立實(shí)物負(fù)責(zé)制售價(jià)記賬，金額控制設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品由于“庫存商品”賬戶按售價(jià)反映，而商品購進(jìn)支付的貨款是按進(jìn)價(jià)計(jì)算的；為了反映商品資金實(shí)際占用額，正確計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本和毛利，就需要設(shè)置此賬戶來反映零售商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶售價(jià)金額核算的主要內(nèi)容建立實(shí)物負(fù)責(zé)制售價(jià)記賬，金額控制設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶加強(qiáng)物價(jià)管理零售商品按售價(jià)核算后，如有售價(jià)的變動(dòng)，就會(huì)直接影響庫存商品總額，因此，必須加強(qiáng)物價(jià)管理，明碼標(biāo)價(jià)。價(jià)格如有變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬面。售價(jià)金額核算的主要內(nèi)容建立實(shí)物負(fù)責(zé)制售價(jià)記賬，金額控制設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶加強(qiáng)物價(jià)管理健全商品盤點(diǎn)制度加強(qiáng)商品盤點(diǎn)，可以檢查庫存商品賬實(shí)是否相符，以檢查實(shí)物負(fù)責(zé)人的工作質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售價(jià)金額核算優(yōu)點(diǎn)：零售商品按售價(jià)核算，可以簡化核算手續(xù)，減少工作量，有利于提高零售商品經(jīng)營工作效率和服務(wù)質(zhì)量。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售價(jià)金額核算缺點(diǎn)：由于只記金額，不記數(shù)量，庫存商品賬不能提供數(shù)量指標(biāo)來控制商品進(jìn)、銷、存情況，一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售價(jià)金額核算又稱“進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷”。（二）進(jìn)價(jià)金額核算進(jìn)價(jià)金額核算的主要內(nèi)容庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品（1）只記金額，不記數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的主要內(nèi)容庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品“庫存商品”賬戶（1）只記金額，不記數(shù)量（2）商品購按進(jìn)價(jià)記入“庫存商品”賬戶進(jìn)價(jià)金額核算的主要內(nèi)容庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品“庫存商品”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）只記金額，不記數(shù)量（2）商品購按進(jìn)價(jià)記入“庫存商品”賬戶（3）商品銷售收入按售價(jià)金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)價(jià)金額核算的主要內(nèi)容庫存商品總分類賬明細(xì)分類賬庫存商品“庫存商品”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（2）商品購按進(jìn)價(jià)記入“庫存商品”賬戶（3）商品銷售收入按售價(jià)金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）只記金額，不記數(shù)量（4）月末采用“以存計(jì)銷”方法，實(shí)地盤點(diǎn)庫存商品，倒計(jì)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售價(jià)金額核算優(yōu)點(diǎn)：（二）進(jìn)價(jià)金額核算手續(xù)簡化，銷售便利，節(jié)約人力、物力，適用于鮮活商品。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售價(jià)金額核算缺點(diǎn)：（二）進(jìn)價(jià)金額核算手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時(shí)不能掌握商品的庫存情況，差錯(cuò)、事故不能控制，必須加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，以相互牽制。第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法二.零售商品購進(jìn)過程的核算零售商品購進(jìn)過程的核算例9

某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購進(jìn)下列甲、乙兩個(gè)品種，進(jìn)銷價(jià)格如下：1、購進(jìn)價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅額商品進(jìn)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額（17%）進(jìn)價(jià)合計(jì)甲商品20000340023400乙商品10000170011700合計(jì)30000510035100商品進(jìn)價(jià)毛利額銷項(xiàng)稅額（17%）銷售價(jià)甲商品200004000408028080乙商品100001000187012870合計(jì)3000050005950409502、銷售價(jià)（包括銷項(xiàng)稅額）3、進(jìn)銷差價(jià)5000元零售商品購進(jìn)過程的核算例9

某零售商店向市內(nèi)批發(fā)公司購進(jìn)下列甲、乙兩個(gè)品種，進(jìn)銷價(jià)格如下：借：庫存商品（零售價(jià)）40950貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅）10950應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100銀行存款35100第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法三.零售商品銷售過程的核算二.零售商品購進(jìn)過程的核算零售商品銷售過程的核算例10

上述兩種商品全月銷售甲商品14040元、乙商品12870元，合計(jì)26910元。借：銀行存款26910貸：主營業(yè)務(wù)收入26910借：主營業(yè)務(wù)成本26910貸：庫存商品26910第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)三.零售商品銷售過程的核算二.零售商品購進(jìn)過程的核算（一）已銷商品銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)三.零售商品銷售過程的核算二.零售商品購進(jìn)過程的核算（一）已銷商品銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項(xiàng)稅額=零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)將銷項(xiàng)稅額從主營業(yè)務(wù)收入中分解出來：借：主營業(yè)務(wù)收入3910貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3910第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)三.零售商品銷售過程的核算二.零售商品購進(jìn)過程的核算（一）已銷商品銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（二）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)率（含稅）=月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額月末“庫存商品”賬戶借方余額+×100%=26.74%（含稅進(jìn)銷差價(jià)率）第三節(jié)零售商品核算一.零售商品的核算方法四.零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)三.零售商品銷售過程的核算二.零售商品購進(jìn)過程的核算（一）已銷商品銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（二）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅）計(jì)算公式如下：本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（含稅）=本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額×差價(jià)率26910×26.74%=7195.73（元）零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)將已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅）從商品銷售成本中分解出來：借：商品進(jìn)銷差價(jià)7195.73貸：主營業(yè)務(wù)成本7195.73不含稅的進(jìn)銷差價(jià)為：7195.73-3910=3285.73（元）零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過計(jì)算調(diào)整：庫存商品按銷售價(jià)入賬=14040元40950-26910零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過計(jì)算調(diào)整：庫存商品=14040元進(jìn)項(xiàng)稅金=5100元銷項(xiàng)稅金=3910元主營業(yè)務(wù)收入（零售價(jià)）=23000元29910-3910主營業(yè)務(wù)成本=19714.27元26910-7195.73零售商品已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)過計(jì)算調(diào)整：庫存商品=14040元進(jìn)項(xiàng)稅金=5100元銷項(xiàng)稅金=3910元主營業(yè)務(wù)收入（零售價(jià)）=23000元主營業(yè)務(wù)成本=19714.27元23000-19714.27或7195.73-3910已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（不含稅）=3285.73元第四節(jié)商品流通費(fèi)用核算商業(yè)企業(yè)在組織商品流通過程中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。第四節(jié)商品流通費(fèi)用核算一.商品流通費(fèi)用的范圍商品流通費(fèi)用的范圍商品流通企業(yè)職工的工資及工資附加費(fèi)支付給國民經(jīng)濟(jì)其他部門的勞務(wù)費(fèi)商品流通過程中的物質(zhì)損耗商品在運(yùn)輸、保管和銷售過程中的合理損耗商品經(jīng)營過程中發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等按制度規(guī)定應(yīng)列入費(fèi)用的支出商品流通過程中的其他必要開支第四節(jié)商品流通費(fèi)用核算一.商品流通費(fèi)用的范圍商品流通費(fèi)用包括：營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第四節(jié)商品流通費(fèi)用核算一.商品流通費(fèi)用的范圍二.商品流通費(fèi)用的核算方式商品流通費(fèi)用的核算方式直接支付商品流通費(fèi)用的核算方式借：營業(yè)費(fèi)用——保管費(fèi)200貸：銀行存款200例11

以轉(zhuǎn)賬支票支付商品保管費(fèi)200元。商品流通費(fèi)用的核算方式直接支付轉(zhuǎn)賬攤銷指不通過貨幣結(jié)算而用轉(zhuǎn)賬攤銷的形式計(jì)入本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品和包裝物的攤銷等。商品流通費(fèi)用的核算方式借：管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷150貸：低值易耗品150例12

業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用手推車一輛，原值300元，按五五攤銷法攤銷。商品流通費(fèi)用的核算方式直接支付轉(zhuǎn)賬攤銷已付待攤預(yù)付待攤費(fèi)用是指本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。商品流通費(fèi)用的核算方式借：待攤費(fèi)用3000貸：銀行存款3000例13

以轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付一季度營業(yè)用房租賃費(fèi)3000元，分3個(gè)月攤銷，從本月開始每月攤銷1000元。借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)1000貸：待攤費(fèi)用1000商品流通費(fèi)用的核算方式直接支付轉(zhuǎn)賬攤銷已付待攤預(yù)提應(yīng)付預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用是指本期發(fā)生但尚未支付，而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。商品流通費(fèi)用的核算方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600貸：預(yù)提費(fèi)用——應(yīng)付利息3600例14

預(yù)提本月應(yīng)付利息3600元。借：預(yù)提費(fèi)用3600貸：銀行存款3600季度支付利息時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)提數(shù)：第五節(jié)利潤和利潤分配核算一.財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成總利潤的計(jì)算公式：利潤總額主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支=+---+±主營業(yè)務(wù)凈收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加--總利潤的計(jì)算公式：利潤總額主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支=+---+±其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出-總利潤的計(jì)算公式：利潤總額主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支=+---+±營業(yè)外收入營業(yè)外支出-總利潤的計(jì)算公式：利潤總額主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收支=+---+±凈利潤=-所得稅第五節(jié)利潤和利潤分配核算一.財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成二.利潤的形成和分配（一）利潤的形成企業(yè)應(yīng)將全部損益類賬戶的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，計(jì)算經(jīng)營成果。利潤的形成和分配例15

200X年12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額如下：收入類賬戶支出類賬戶主營業(yè)務(wù)收入1000000主營業(yè)務(wù)成本850000其他業(yè)務(wù)收入23000其他業(yè)務(wù)支出15000營業(yè)外收入2000營業(yè)費(fèi)用30000主營業(yè)務(wù)稅金及附加（不包括增值稅金）30000管理費(fèi)用18000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000營業(yè)外支出3000轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方借方

本年利潤

貸方由“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅”賬戶轉(zhuǎn)入的余額由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額貸方余額表示本期的利潤總額借方余額表示本期的虧損總額。借方

本年利潤

貸方由“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅”賬戶轉(zhuǎn)入的余額由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額年度結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額利潤的