森華林業(yè)有限公司存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)題目：森華林業(yè)有限公司存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì)方案設(shè)計(jì)√類(lèi)型：學(xué)生姓名：學(xué)號(hào)：班級(jí)：專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)院：商學(xué)院學(xué)校指導(dǎo)教師：企業(yè)指導(dǎo)教師：2016年5月6日

摘要存貨審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要部分，在制造業(yè)存貨價(jià)值占企業(yè)總資產(chǎn)的比例高，同時(shí)被審計(jì)單位往往在存貨方面由于舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高。在審計(jì)森華林業(yè)公司中關(guān)注到森華林業(yè)有限公司2015年年報(bào)存貨項(xiàng)目接近資產(chǎn)總額一半，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表整體影響大。審計(jì)森華林業(yè)有限公司的存貨過(guò)程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，為出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告要獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)要實(shí)施合理的審計(jì)程序，即面臨風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施。在存貨審計(jì)中根據(jù)重要性原則重點(diǎn)審計(jì)庫(kù)存商品，原材料兩類(lèi)，實(shí)施的審計(jì)程序主要為存貨監(jiān)盤(pán)和各活動(dòng)的細(xì)節(jié)測(cè)試。關(guān)鍵詞：存貨審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)和防范；審計(jì)程序

目錄TOC\o"1-3"\h\u4094前言 前言我們湖南天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受森華林業(yè)有限公司委托進(jìn)行審計(jì)，去年年報(bào)也是我們事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。本次審計(jì)項(xiàng)目小組由陳萍、黎濤和我三人組成，去年也是由陳萍負(fù)責(zé)審計(jì)，在進(jìn)場(chǎng)前我們大致瀏覽了去年的審計(jì)報(bào)告和工作底稿，對(duì)森華林業(yè)有限公司有了初步的了解。本人在審計(jì)過(guò)程中負(fù)責(zé)具體執(zhí)行貨幣資金項(xiàng)目、往來(lái)核算項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目和固定資產(chǎn)項(xiàng)目。本方案要講述執(zhí)行存貨審計(jì)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施。1.被審計(jì)公司簡(jiǎn)介1.1被審計(jì)公司基本信息森華林業(yè)有限公司于2003年11月17日在益陽(yáng)市工商行政管理局登記注冊(cè)并取得《企業(yè)法人執(zhí)照》，注冊(cè)號(hào)：430900000002845；住址：益陽(yáng)市資陽(yáng)區(qū)長(zhǎng)春東路精銳華府3號(hào)；注冊(cè)資本和實(shí)收資本都為人民幣壹億肆仟貳佰零玖萬(wàn)肆仟伍佰元整。公司經(jīng)營(yíng)范圍：楊樹(shù)、桂花、樟樹(shù)批發(fā)零售（有效期2015年5月31日）；造林苗、城鎮(zhèn)綠化苗生產(chǎn)、銷(xiāo)售（有效期2015年5月31日）；憑本企業(yè)許可證從事木材原材料的采伐；木材原材料的收購(gòu)、銷(xiāo)售。經(jīng)過(guò)歷次工商變更，2014年11月公司股東變更為中鹽銀港人造板有限公司。最終控股股東為吉林森工集團(tuán)。1.2被審計(jì)公司存貨類(lèi)別及狀況森華林業(yè)有限公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示截至2015年12月31日?qǐng)?bào)表上存貨余額十億多人民幣，主要類(lèi)別有原材料、庫(kù)存商品、低值易耗品和自制半成品等。1.2.1原材料狀況原材料賬上余額6000多萬(wàn)，主要為木材。原材料來(lái)源有兩個(gè)，一是從供應(yīng)商外購(gòu)，二是單位本身經(jīng)濟(jì)林砍伐的木材然后運(yùn)回加工廠，供應(yīng)商主要分布在益陽(yáng)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)林區(qū)也離工廠不遠(yuǎn)，觀察發(fā)現(xiàn)原材料由貨車(chē)運(yùn)進(jìn)工廠主要放在特定位置，然后由工廠的作業(yè)車(chē)進(jìn)行合理露天堆放，數(shù)量多，體積大，難以盤(pán)點(diǎn)。1.2.2庫(kù)存商品狀況庫(kù)存商品賬面10億元，主要是人造板，是企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的成品，每張人造板都有木箱子儲(chǔ)存，大規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)每張板塊規(guī)格和包裝箱規(guī)格大小一樣且都有不一樣的編號(hào)。生產(chǎn)出的產(chǎn)品存放于大小不同的兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)，與原材料相比庫(kù)存商品的數(shù)量規(guī)模更大，價(jià)值更高，但由于是標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)規(guī)格一樣，盤(pán)點(diǎn)工作量相對(duì)減輕。1.2.3低值易耗品狀況低值易耗品賬上價(jià)值60萬(wàn)，主為修理配件和生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的零部件，與上年相比這些器械變化不大。這些低值易耗品也有自己獨(dú)立的倉(cāng)庫(kù)由專(zhuān)人保管，領(lǐng)用歸還都有很好的控制。1.2.4在產(chǎn)品狀況在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有徹底完工在各個(gè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)的產(chǎn)品，報(bào)表上金額不大。它們的擺放位置是暫時(shí)的因?yàn)轳R上便可進(jìn)行下一步生產(chǎn)環(huán)節(jié)，它們的擺放位置是暫時(shí)的，變動(dòng)性很大。在現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)車(chē)間工人了解到從材料入庫(kù)到成品出庫(kù)大致為三天時(shí)間。2.存貨審計(jì)過(guò)程面臨的風(fēng)險(xiǎn)及防范2.1存貨審計(jì)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)森華林業(yè)有限公司存貨數(shù)量多、規(guī)模大和價(jià)值量大，因而對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表影響的作用很大，而且存貨的減少即銷(xiāo)售也會(huì)影響到損益表。根據(jù)重要性原則，確認(rèn)存貨審計(jì)是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的重要部分，可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)有：①賬面上的不存在該數(shù)量金額存貨；②存在部分存貨沒(méi)有納入財(cái)務(wù)報(bào)表；③賬面上金額是否核算不正確。結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在審計(jì)過(guò)程中第一和第三種風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，根據(jù)存貨類(lèi)別特點(diǎn)重點(diǎn)審計(jì)原材料和庫(kù)存商品兩大類(lèi)。2.2原材料是否存在的風(fēng)險(xiǎn)和防范措施2.2.1原材料賬上是否存在的風(fēng)險(xiǎn)原材料在賬上顯示為6000多萬(wàn)，但這6000多萬(wàn)的原材料是否存在，若不存在則違反了存在認(rèn)定，為解決這風(fēng)險(xiǎn)注意到原材料來(lái)源分為兩部分，一是購(gòu)入二是企業(yè)自己提供。外購(gòu)的木材都會(huì)有采購(gòu)憑證、發(fā)票或收據(jù)等，經(jīng)濟(jì)林的砍伐都會(huì)有相應(yīng)的砍伐申請(qǐng)表。木材入庫(kù)會(huì)生產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的材料入庫(kù)單，生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)會(huì)有材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單以及退料單。原材料的風(fēng)險(xiǎn)主要有外部憑證和內(nèi)部原始憑證的真實(shí)性，若不真實(shí)則存在舞弊嫌疑虛構(gòu)相關(guān)價(jià)值的原材料。在審計(jì)過(guò)程中本人取到公司的財(cái)務(wù)賬套，方便運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以及抽憑生產(chǎn)底稿，主要關(guān)注是否重大異常的交易事項(xiàng)。2.2.2對(duì)審計(jì)原材料的風(fēng)險(xiǎn)防范措施為防范上述風(fēng)險(xiǎn)，首先分析外購(gòu)部分的材料。本人主要先對(duì)主要供應(yīng)商進(jìn)行分析，比較本年供應(yīng)商較上年之間是否有變化若有便進(jìn)一步分析是否為主要供應(yīng)商以及變換的原因，分析到本年供應(yīng)商無(wú)太大變化，同時(shí)進(jìn)行購(gòu)入原材料相關(guān)合同和憑證的抽查，檢查賬上相關(guān)交易記錄是都為發(fā)生，有無(wú)對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票憑證和相關(guān)合同，還關(guān)注賒購(gòu)情況下的期后付快情況以合理保證該業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。然后根據(jù)逆查原理從購(gòu)貨發(fā)票追尋到對(duì)應(yīng)的入庫(kù)單進(jìn)行核對(duì)，重要業(yè)務(wù)全部檢查，不重要業(yè)務(wù)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常。其次對(duì)內(nèi)部提供的木材進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試，以全部需審批的砍伐計(jì)劃通知為主體，測(cè)試自身的經(jīng)濟(jì)林區(qū)砍伐的木材是否有經(jīng)審批，在審計(jì)過(guò)程中主要關(guān)注審批程序的構(gòu)成以及賬務(wù)處理是否正確（借：原材料貸：生產(chǎn)性資產(chǎn)/經(jīng)濟(jì)林），自身提供的原材料入庫(kù)是否與外購(gòu)的原材料是否加以區(qū)分，在獲取相關(guān)資料中了解到內(nèi)部控制制度得到合理運(yùn)用。根據(jù)執(zhí)行上述程序發(fā)現(xiàn)到預(yù)期的金額和報(bào)表上的核對(duì)一致，有幾筆沖銷(xiāo)的賬務(wù)處理，經(jīng)了解到是由于相關(guān)人員工作失誤造成的貨物運(yùn)輸不當(dāng)造成，后續(xù)經(jīng)審批進(jìn)行了調(diào)整處理，外購(gòu)木材和自己提供木材分別存放得以區(qū)分，重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能性低。在了解基本情況后就是對(duì)原材料的監(jiān)盤(pán)，存貨監(jiān)盤(pán)程序是也審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須執(zhí)行的程序。在監(jiān)盤(pán)時(shí)根據(jù)木材的特點(diǎn)確定合理的監(jiān)盤(pán)方式，由于木材的數(shù)量多體積大，不能做到標(biāo)準(zhǔn)化的堆積而且是露天存放盤(pán)點(diǎn)起來(lái)難度系數(shù)很大，運(yùn)用詢問(wèn)方式，詢問(wèn)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員他們推測(cè)出現(xiàn)場(chǎng)木材的噸數(shù)，確定相關(guān)誤差，然后根據(jù)從報(bào)告日至盤(pán)點(diǎn)日這段時(shí)間購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)和生產(chǎn)領(lǐng)用出庫(kù)使用倒軋法推斷報(bào)表日的原材料數(shù)量，乘上一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)得到的結(jié)果和報(bào)表上差額很小，在可容忍的范圍之內(nèi)，便無(wú)需進(jìn)一步審計(jì)。2.3庫(kù)存商品是否存在的風(fēng)險(xiǎn)和防范措施2.3.1庫(kù)存商品是否存在的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)存商品的價(jià)值占整個(gè)存貨的價(jià)值比例大，是整個(gè)存貨審計(jì)的主要部分。成品的流動(dòng)方向主要是庫(kù)存商品的入庫(kù)和商品的銷(xiāo)售，入庫(kù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)應(yīng)的出庫(kù)單生成沒(méi)有相應(yīng)的有領(lǐng)料單和生產(chǎn)工人工資計(jì)提表，商品銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相應(yīng)的銷(xiāo)售合同和出庫(kù)單同時(shí)關(guān)注期后是否收回款項(xiàng)，商品退貨的會(huì)計(jì)處理不正確。2.3.2對(duì)審計(jì)庫(kù)存商品的風(fēng)險(xiǎn)防范措施對(duì)庫(kù)存商品完工入庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)，主要檢查產(chǎn)品入庫(kù)單是否附有對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)領(lǐng)料單、生產(chǎn)工人的工資計(jì)提表和制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)表。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)所有的產(chǎn)品入庫(kù)單都附有生產(chǎn)領(lǐng)料單、生產(chǎn)工人的工資計(jì)提表和制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)表。單位每月末只進(jìn)行一筆入庫(kù)的賬務(wù)處理，每次入庫(kù)的數(shù)量金額大，記賬憑證后附的附近數(shù)量多，抽查幾個(gè)月的入庫(kù)賬務(wù)處理數(shù)量金額上確定無(wú)誤差。同時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)觀察到庫(kù)存商品完工入庫(kù)的手續(xù)登記控制合理。對(duì)庫(kù)存商品銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)，檢查每筆銷(xiāo)售的賬務(wù)處理是否正確，是否具備相應(yīng)的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單和運(yùn)輸單，期后賬款是否收回。首先，運(yùn)用分析程序利用庫(kù)存商品和營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)之間的關(guān)于進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售出庫(kù)多發(fā)的月份和應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)頻繁的月份基本一致，初步認(rèn)定無(wú)發(fā)出商品未確認(rèn)收入情況；其次抽取與主要客戶的購(gòu)銷(xiāo)憑證運(yùn)用逆查方式找到相應(yīng)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票和出；最后要關(guān)注是否有關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)確實(shí)有關(guān)聯(lián)方交易情況，屬于同一集團(tuán)內(nèi)部的交易，檢查出雙方的交易價(jià)格為市場(chǎng)公允價(jià)，業(yè)務(wù)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)銷(xiāo)售商品后退貨的風(fēng)險(xiǎn)，售后退回分三種情況：第一，在退貨期內(nèi)的商品銷(xiāo)售不能確認(rèn)收入，應(yīng)為發(fā)出商品處理。第二，在可確認(rèn)收入后未繳納稅款前商品退回要進(jìn)行紅字沖銷(xiāo)賬務(wù)處理，把結(jié)轉(zhuǎn)的收入和成本進(jìn)行沖銷(xiāo)，也可沖銷(xiāo)該部分銷(xiāo)項(xiàng)稅款。第三，在確認(rèn)收入和繳納稅款之后商品回退，可沖銷(xiāo)收入和成本，不可沖銷(xiāo)該部分稅款但可以為下月抵扣。在審計(jì)過(guò)程中確實(shí)有報(bào)告期期末退貨情況，原因?yàn)樯a(chǎn)的商品不符合購(gòu)買(mǎi)方的要求，而且屬于上述第二種情況，在查看相關(guān)的銷(xiāo)售合同后查看相關(guān)的賬務(wù)處理，也進(jìn)行了相關(guān)的沖銷(xiāo)處理。在盤(pán)點(diǎn)方面，雖然這些庫(kù)存商品的價(jià)值很大，但屬于產(chǎn)成品有固定規(guī)格的包裝箱進(jìn)行歸集，這計(jì)算上減輕了不少工作，而且內(nèi)部控制良好，包裝箱有連續(xù)編號(hào)抽查結(jié)果沒(méi)問(wèn)題，確認(rèn)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存商品數(shù)量。最后利用倒軋法可計(jì)算出報(bào)表日的庫(kù)存商品數(shù)量與金額，差額在可容忍的范圍之內(nèi)。2.4原材料和庫(kù)存商品核算的風(fēng)險(xiǎn)和防范措施2.4.1原材料和庫(kù)存商品核算的風(fēng)險(xiǎn)原材料和庫(kù)存商品核算的風(fēng)險(xiǎn)主要涉及購(gòu)入材料發(fā)票上的數(shù)量金額和入庫(kù)單的數(shù)量金額不一致，產(chǎn)成品成本的計(jì)算有誤，生產(chǎn)領(lǐng)用的材料成本、人工成本和制造費(fèi)用歸集方法不正確。2.4.2原材料和庫(kù)存商品核算風(fēng)險(xiǎn)的防范措施針對(duì)核算錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中觀察現(xiàn)場(chǎng)工作人員對(duì)原材料入庫(kù)的工作流程，及時(shí)復(fù)核購(gòu)入發(fā)票上的金額和數(shù)量（噸）和原材料實(shí)際上的數(shù)量金額以及入庫(kù)單上的是否一致。在完成產(chǎn)品入庫(kù)環(huán)節(jié)，本人檢查和重新執(zhí)行產(chǎn)品歸集的計(jì)算，關(guān)注材料成本、人工成本和制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)生成沒(méi)發(fā)現(xiàn)異常，核算正確。結(jié)束語(yǔ)上述審計(jì)程序并非分別進(jìn)行，在執(zhí)行是否存在的審計(jì)程序時(shí)也可測(cè)試核算是否正確，在審計(jì)過(guò)程中合理運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序利用企業(yè)的年度生產(chǎn)預(yù)算表與實(shí)際執(zhí)行的情況做參考可減輕審計(jì)工作量，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求我們?cè)诤侠頃r(shí)間內(nèi)給預(yù)期使用者的合理報(bào)表，所審計(jì)的存貨也是在既定時(shí)間內(nèi)完成。在審計(jì)過(guò)程中涉及的風(fēng)險(xiǎn)由于時(shí)間資源的分配問(wèn)題或許未能全部找到應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但在審計(jì)過(guò)程中要秉持職業(yè)懷疑態(tài)度，摒棄“存在即合理”的觀念，盡可能的獲取審計(jì)證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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