《財務舞弊防范問題研究15000字（論文）》

一、緒論（一）選題背景及選題意義1.選題背景財務舞弊案件近些年層出不窮，開始慢慢被人們重視，各國不斷出臺相關(guān)法律法規(guī)完善內(nèi)部控制制度，加強對財務舞弊行為的控制。內(nèi)部控制最早起源于美國1994年發(fā)布的COSO報告，這份報告定義了內(nèi)部控制的概念及基本內(nèi)容，推進了全球范圍內(nèi)對內(nèi)控制度的研究，同時對公司管理及防范舞弊風險起到了有效作用。隨后，各國紛紛加快內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部控制理論得到極大的豐富。但是，我國內(nèi)部控制發(fā)展比較緩慢，直到2008年才正式出臺相關(guān)文件引入內(nèi)部控制制度，2010年進行了有關(guān)內(nèi)容的完善，其目的在于加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)抗風險能力，改善企業(yè)財務信息質(zhì)量，控制舞弊行為的發(fā)生，最終凈化資本市場。在當今社會，一家企業(yè)的真實財務報表可以反映很多關(guān)于企業(yè)經(jīng)營狀況的信息，也就使得一家企業(yè)的報表會影響到財務報表預期使用者的決策，從而間接影響到該企業(yè)的股價，由此可見，財務報告信息對證券市場起到了巨大的影響。對此，投資者往往為了自身的利益，要求注冊會計師對上市企業(yè)財務報告信息能否真實、公允反映企業(yè)的經(jīng)營狀況進行嚴格的審核。然而企業(yè)財務舞弊造假行為往往涉及到多個財務舞弊手段，且企業(yè)使用的造假手段非常隱蔽和專業(yè)，投資者通常難以識別，這也就需要注冊會計師的專業(yè)能力識別企業(yè)的財務舞弊行為。然而當注冊會計師未能盡職盡責，缺少專業(yè)勝任能力未能識別企業(yè)的舞弊行為，與被審計單位存在利益關(guān)系，獨立性低時，就存在審計失敗的風險，使得無數(shù)投資者因注冊會計師對企業(yè)虛假的財務報表出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖妼е峦顿Y者投資失誤，損失慘重。為了保障自身的利益，廣大投資者不能僅僅依靠會計師事務所出具的審計報告，自身也就需要了解和掌握財務舞弊動因、手段以及識別舞弊方法。2.選題意義財務舞弊的問題不可忽視，放任不管將會嚴重威脅我國經(jīng)濟的健康發(fā)展秩序，對各個參與方以及利益相關(guān)者均會帶來慘重后果。近年來國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象，造成整個經(jīng)濟市場的會計信息失真，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展同時也嚴重影響了經(jīng)濟市場的平衡發(fā)展，而財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生也成為了目前為止的市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)必備的一種惡習現(xiàn)象，針對這種財務舞弊現(xiàn)象，將會主要提供如何建設(shè)內(nèi)部控制有效性進行分析與研究，同時也會提出相應的國內(nèi)外對于內(nèi)部控制有效性的研究的實證研究案例進行分析，有助于我國的企業(yè)內(nèi)部循環(huán)發(fā)展以及增強企業(yè)內(nèi)部的平衡控制性。（二）國內(nèi)外研究文獻綜述1.國外研究文獻在有關(guān)財務舞弊的理論方面，財務舞弊三角理論經(jīng)LawrenceB·Sawyer于20世紀50年代進行研究提出后，由Albrecht等人（1995）發(fā)展完善，將財務舞弊主要源于以下要素：壓力、機會與借口。財務舞弊的GONE理論由Bologna等人（1993）提出，其認為舞弊主要由貪婪（G）、機會（O）、需要（N）、暴露（E）這四因素組成，它們之間的影響相當密切，更共同確定了風險的程度。隨后Bologna等人（1995）在GONE理論上，提出了風險因子理論，其中的風險因子包含了個別風險因子與一般風險因子。通過研究分析出現(xiàn)財務舞弊的公司，國外學者總結(jié)了成因，Beasley(1996)研究表明，一個上市公司出現(xiàn)財務造假的問題，與其內(nèi)部獨立董事在董事會中所占據(jù)的比例有很強的關(guān)聯(lián)性，并且在其研究中進一步指出了，出現(xiàn)財務造假問題的公司，其獨立董事所占據(jù)的比例并不是很高，往往都是比較低的。COSO于(1999)年頒布了一項有關(guān)200家存在財務造假行徑的企業(yè)的調(diào)查結(jié)論：舞弊幾乎都涉及企業(yè)高管，并且大部分企業(yè)的審計委員會或多或少忽視了對于風險的管理。BrunoSFrey(2000)研究表明，通過對出現(xiàn)財務造假問題公司的管理層薪酬情況進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，普遍存在薪酬過高的問題，然而，通常情況下一個公司中管理層的薪酬待遇是與該公司的經(jīng)營業(yè)績相關(guān)聯(lián)的，由此可以在一定程度上說明公司的管理層為了謀取更多的利益，在公司的經(jīng)營過程中選擇了財務造假。MaryLow，HowardDavey，KeithHooper(2008)認為，低質(zhì)量的會計職業(yè)教育也會導致財務造假，除此之外，法治文化、金錢等都是誘導公司出現(xiàn)財務造假問題不可忽視的因素。關(guān)于財務舞弊的預防與防范方面，Treadway委員會（1987）曾指出，企業(yè)通過建造四道防線，能有效預防財務舞弊的發(fā)生。防線中正包含了需要展開討論的內(nèi)部審計，由此亦可推斷，企業(yè)內(nèi)部審計機制的良好有效運行，對于防范財務舞弊的發(fā)生有著一定的作用。Schneider與Wilner（1990）指出內(nèi)部審計在某些特定情形下能夠防治企業(yè)財務報告的違規(guī)以及員工盜竊。Wallace與Kreutzfedlt（1991）亦認為，內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)和減少財務造假的重要手段之一。Gordon與Smith（1992）以為，內(nèi)部審計若擁有越強的獨立性，則越能夠?qū)刂骗h(huán)境加以改善，并且減少錯報的出現(xiàn)次數(shù)、提高了財報的質(zhì)量；而內(nèi)部審計的參與其中更有助于企業(yè)提升業(yè)績。學者Carcello（2000）利用實證法研究了識別財務舞弊行為的手段，認為上市公司財務舞弊行為的風險因素包括盈利水平長時間存在大幅波動、經(jīng)營業(yè)績增長速度過快，還包括上市公司尚未建立善的內(nèi)控體系。2.國內(nèi)研究文獻國內(nèi)對于財務舞弊動因的研究也日漸豐富。劉玉等人（2012）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)尋求股權(quán)融資、經(jīng)營狀況的惡化、企業(yè)現(xiàn)有制度和人員的道德素質(zhì)這四個方面是決定財務舞弊是否會發(fā)生的主要因素，其中的主要原因是尋求股權(quán)融資，當企業(yè)可以依據(jù)虛假的財報吸引到大規(guī)模的投資時，企業(yè)就有了鋌而走險的動力；如果企業(yè)的外部環(huán)境并不嚴苛，如寬松的市場環(huán)境和松懈的監(jiān)管狀況也會為企業(yè)的舞弊提供機會；同時，證監(jiān)會對于上市公司的盈利狀況是有固定的要求的，當上市公司經(jīng)營狀況達不到這一要求時，為了保住上市公司的殼子也會選擇進行財務舞弊；此外，企業(yè)內(nèi)部人員尤其是財務人員道德素質(zhì)的高低將會直接影響財務數(shù)據(jù)的質(zhì)量，嚴重的也會導致財務舞弊。劉博等（2012）在結(jié)合之前相關(guān)領(lǐng)域研究成果的基礎(chǔ)之上，選取了大量財務舞弊案例并對我國上市公司普遍存在的財務舞弊原因進行了歸納整理，為財務舞弊動因的相關(guān)研究提供了理論范例。李慧敏、盧馨等（2015）研究了高管梯次理論和舞弊動因理論，研究主要觀點：運用回歸分析模型，樣本選擇為2001年至2015年間108家被證監(jiān)會處罰的舞弊上市公司，基于高管視角對財務舞弊行為分析，發(fā)現(xiàn)公司高管性別、年齡、任期及學歷對發(fā)生舞弊概率有影響，而高管的學歷影響最為顯著。關(guān)于上市公司財務舞弊的方式和手段，黃世忠（2013）針對國際上發(fā)生的幾起大型財務舞弊案的相關(guān)情況進行了全面的分析，從而研究財務舞弊的主要手法。戚明（2013）闡述了在我國新會計準則頒布的情況之下，上市公司的財務報表相關(guān)信息以及資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)都可以更加客觀真實地向公眾加以呈現(xiàn)，但新會計準則中新方法的運用使得企業(yè)虛增利潤的行為更難被發(fā)現(xiàn)。馮群英（2015）也研究了新會計準則，他認為上市公司在財務舞弊過程中主要采用了虛構(gòu)收入以及隱瞞不良財務數(shù)據(jù)等形式。胡宏兵（2016）對我國的上市公司舞弊現(xiàn)象做出了相應的闡述以及分析，認為當前的市場環(huán)境已經(jīng)有所改變，而這種變化趨勢則有利于解決上市公司的財務舞弊問題。國內(nèi)關(guān)于上市公司財務舞弊行為的防范對策研究成果主要闡述如下：張國強（2013）立足于我國上市公司財務舞弊現(xiàn)狀，認為我國政府應該加強對于上市公司財務披露的管理以及控制，對于財務舞弊現(xiàn)象的懲罰力度也要進一步強化，除此之外企業(yè)自身還應該進一步加強對企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)道德教育，從而營造出良好的財務工作氛圍，從而在最大范圍內(nèi)防范財務舞弊行為的發(fā)生。[郭建強（2014）對近十年國內(nèi)外教科書式的財務舞弊事件加以分析和研究，并在此基礎(chǔ)之上提出了一系列具有針對性和實踐性的財務舞弊行為防控措施。洪戈（2014）則認為具有激勵效果的財務工作機制以及更加嚴格和苛刻的會計管理制度會是我國上市公司財務舞弊現(xiàn)象有效的解決路徑。饒斌（2016）則足于外部環(huán)境的角度對上市公司財務舞弊現(xiàn)象進行了分析，認為外部的社會環(huán)境、政府的監(jiān)管機制等其他外部因素都是造成財務舞弊發(fā)生的原因，并且認為上市公司財務舞弊的治理以及控制并不能一蹴而就，需要循序漸進。3.研究文獻根據(jù)國外以及國內(nèi)關(guān)于上市公司財務舞弊行為等相關(guān)領(lǐng)域的文獻綜述可以看出，針對上市公司財務舞弊這一主題內(nèi)容，西方一些經(jīng)濟較為發(fā)達的國家已經(jīng)形成了較為完善且成熟的理論體系，這給后來的研究者提供了較為優(yōu)秀的研究范本和研究方向。相對國外，我國的研究成果并不如國外豐富，在研究時可以多借鑒國外的豐富經(jīng)驗。除此之外，由于我國是社會主義國家，并且市場經(jīng)濟體制的發(fā)展現(xiàn)狀與其他國家并不完全一致，因此由西方國情所衍生出來的關(guān)于上市公司財務舞弊行為的研究理論體系，在某些內(nèi)容上并不適用于我國的上市公司，因此我國相關(guān)領(lǐng)域的專家基于我國實際國情的基礎(chǔ)之上對西方的相關(guān)研究理論進行了經(jīng)驗借鑒以及吸收，并形成了具有中國社會主義特色的上市公司財務舞弊研究的理論體系，但是由于我國對這一方面的理論研究時間較為有限，因此也存在諸多不足和缺陷需要進一步結(jié)合實際情況加以完善和補充。（三）研究思路與研究方法1.研究思路筆者努力探索如何借助內(nèi)部控制的力量對財務造假進行有效抑制，主要采用理論結(jié)合實際的方式，開篇以基本理論分析為主，后續(xù)以JY科技舞弊事件作為代表性的分析案例展開深入研究，通過詳細分析其在財務舞弊中使用的手段，剖析出其財務舞弊動因，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在的問題，并針對問題提出與之對應的防范和治理建議。首先，筆者主要闡述該主題的研究背景、意義、文獻綜述、研究思路和方法，其次，介紹財務舞弊方面的相關(guān)理論。然后針對案例分析目標企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷，最后提出防范上市公司財務舞弊的啟示以及對未來企業(yè)內(nèi)部良好控制的展望。2.研究方法文獻研究法：在大量閱讀相關(guān)文獻和專著的基礎(chǔ)上，對要研究的案例相關(guān)資料進行搜集和整理，確定了筆者擬要研究的理論基礎(chǔ)，為文章的案例分析做好理論鋪墊，從中概括出對本次研究具有指導作用的研究成果。案例分析法：筆者查閱了近些年來的專業(yè)雜志和報刊，決定以JY科技投資財務舞弊事件為依托展開研究。結(jié)合理論全面分析JY科技財務舞弊事件的成因，并以此為基礎(chǔ)提出了防范財務舞弊行為的建議。歸納分析法：在筆者擬研究過程當中分析比較了大量的相關(guān)文獻資料，并在此基礎(chǔ)上進行了歸納和總結(jié)，同時還將理論研究成果與實際案例相結(jié)合，進一步分析了引發(fā)財務舞弊的深層原因和防治措施。（四）創(chuàng)新之處第一，在內(nèi)部控制與財務舞弊的內(nèi)在關(guān)系上實證研究居多，選取的角度難以覆蓋整個內(nèi)控。筆者擬將JY科技企業(yè)財務舞弊的事實與內(nèi)部控制問題一一對應，比如董事長串通謀財務部造假數(shù)據(jù)可以與治理結(jié)構(gòu)、會計信息系統(tǒng)相聯(lián)系，高價并購能夠與風險評估程序向聯(lián)系。具體分析JY科技在實際運營中財務舞弊與內(nèi)部控制的關(guān)系，不但豐富內(nèi)部控制及財務舞弊相關(guān)理論，對上市完善內(nèi)部控制制度及反舞弊風險具有很強的實踐作用。第二，突破傳統(tǒng)上財務舞弊案例研究思路，現(xiàn)有文獻中在分析財務舞弊過程中，多是采用舞弊三角理論分析舞弊事實，分析內(nèi)容有一定主觀性，筆者擬在財務舞弊過程分析中，客觀闡述事實，將舞弊起源、事項及結(jié)果清晰條理整合，以便在分析內(nèi)部控制中能在其中得到反映。二、內(nèi)部控制與會計舞弊相關(guān)介紹（一）內(nèi)部控制的概念1.內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制包括五個相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)管理目標和組織內(nèi)部業(yè)務活動而建立的各職能部門之間組織、約束、評估和規(guī)范業(yè)務的方法、程序和措施。我國企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)部控制管理不容樂觀。企業(yè)需要結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改進控制技術(shù)，不完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性。果。在會計領(lǐng)域，內(nèi)部控制是管理層和其他人員為確保財務報告的可靠性、運營效率和遵守法律法規(guī)而設(shè)計和實施的政策程序。雖然概念不同，但內(nèi)部控制最根本的目標是保護單位財產(chǎn)的安全，檢查相關(guān)數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率。執(zhí)行既定的管理政策。2.內(nèi)部控制的作用基于國外優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度，結(jié)合我國的實際情況和民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以及民營企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，健康有效的內(nèi)部控制制度的功能如下：一是確保民營企業(yè)經(jīng)營活動平穩(wěn)有序運行，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效運行。民營企業(yè)的每一個管理層次都制定了一系列的程序和規(guī)則來實現(xiàn)企業(yè)既定的目標，內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)的所有員工最大限度地遵守這些程序和規(guī)則。在內(nèi)部控制制度比較健全的私營企業(yè)中，各種經(jīng)濟業(yè)務活動的審批、執(zhí)行和監(jiān)督將統(tǒng)一規(guī)定，并分別分配給不同的部門和人員，使他們能夠履行各自的職責。從而使民營企業(yè)達到生產(chǎn)經(jīng)營活動有序高效運行的目的。第二，確保國家有關(guān)制度、法律法規(guī)和企業(yè)自身制定的經(jīng)營政策得到執(zhí)行。在我國，政府制定的政策和法律法規(guī)是所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)和基礎(chǔ)。民營企業(yè)管理層制定的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃是為了實現(xiàn)企業(yè)的長遠目標。然而，有效的內(nèi)部控制制度是為了確保企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中能夠執(zhí)行相關(guān)的政策和法律法規(guī)，使其符合企業(yè)自身既定的管理政策，同時提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而保證企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。第三，提高企業(yè)財產(chǎn)和材料的安全性和完整性。企業(yè)名下的各種財產(chǎn)和物資，特別是現(xiàn)金或證券、存貨等易變現(xiàn)資產(chǎn)，容易成為犯罪分子的目標。對于這類資產(chǎn)，企業(yè)不能讓無關(guān)人員隨便接觸，必須嚴格授權(quán)。同樣，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸或篡改企業(yè)其他業(yè)務的記錄，必須確保賬目相互一致。第四，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量。企業(yè)的管理層在對其業(yè)務活動做出決策時需要準確的財務和會計信息。企業(yè)股東和投資者也需要可靠的會計信息來進行投資和決策。在企業(yè)內(nèi)部建立科學合理的內(nèi)部控制制度，可以提高企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務事項的合理準確性，從而為企業(yè)利益相關(guān)者提供有價值的會計信息?？偟膩碚f，建立一套完整的內(nèi)部控制體系可以有效防止企業(yè)各種資源浪費和舞弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。（二）會計舞弊原因某種原因出現(xiàn)的原因是主觀和客觀。企業(yè)會計報告中的會計不正當也不例外：1.私欲膨脹，道德缺失會計舞弊的動機直接受到會計人員內(nèi)在動機的驅(qū)使，故意犯罪是在一定目的的基礎(chǔ)上進行的。最典型的動機來自私人欲望擴張的壓力和誘惑。這里的私欲包括兩個方面：提高政治地位和經(jīng)濟占有的必要性。為了夸大他們的工作業(yè)績，一些企業(yè)提高了他們的政治地位，向企業(yè)捏造虛假的會計報告，使會計報告報告了經(jīng)濟、政治。人作為社會的要素之一，有著各種各樣的需要。除了保持正常生活的經(jīng)濟需求外，有些人是追求奢侈生活的方式、不良習慣和男女之間的非法關(guān)系，為了滿足大量的經(jīng)濟資源需求。當一個人的需求超過他自己的條件時，他承受的能力是嚴重的，他對個人利益的渴望擴大了。道德缺失是足以鼓勵實踐的各種欺詐者。2.制度不嚴，懲罰不力會計欺詐可以利用欺詐的實施，因為。這里的“機會”有兩個含義：一個是控制系統(tǒng)中的漏洞或缺陷，很難預防或發(fā)現(xiàn)欺詐行為。會計造假為假賬,首先是審視會計系統(tǒng)中的漏洞或缺陷;第二是會計控制系統(tǒng)是否嚴格，是否可以追蹤會計舞弊，不被發(fā)現(xiàn)。二是指對某些管理人員給予的過多的權(quán)利。如果權(quán)利失控，就會為犯罪創(chuàng)造條件。會計報告舞弊通常是由企業(yè)的管理和決策水平的教授，與會計人員進行實施，如存貨價值，收入提前確認，披露的重大事項，等等，只有管理和決策水平可以有能力和條件。如果會計欺詐缺乏條件下的“機會”，會計舞弊的行為無法實施。處罰不力也使詐騙肆無忌憚,排除后果。目前，會計報告欺詐的法律法規(guī)尚不明確，欺詐成本遠低于收益;對會計報告會計造假的處罰力度不夠,其中大部分以行政處罰和罰款為主,使法律缺乏足夠的威懾力。3.監(jiān)管機制缺陷，誠信理念不強在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)利用自己的本能是不可避免的，但必須建立有效的監(jiān)管機制來矯正偏差。但是，現(xiàn)行的監(jiān)管機制還存在一些缺陷。例如，在稅收，監(jiān)管系統(tǒng)的媒體、政治法律、銀行、審計等，無論是站在企業(yè)中的位置狀態(tài)或站，當利益的管理層在會計報告供應鏈沖突與廣大投資者的利益，一些監(jiān)管者不真建立保護投資者的利益。這一概念并沒有真正確立國家、企業(yè)和個人的誠信觀念。安然公司會計舞弊在美國的曝光引發(fā)了審計誠信的質(zhì)疑。誠信對于企業(yè)和個人都是一樣的。如今，社會模式越來越多樣化，特別是在分配不公的影響，富人和窮人的差距，并對拜金主義和享樂主義的崇拜的影響，和不誠實將不可避免地在社會各個層面存在的。如果誠信觀念缺乏，這將有可能實現(xiàn)自己的不同利益的各種動機。各種欺詐行為的實施。（三）會計舞弊手段及影響因素1.會計舞弊手段管理層或個人利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷進行欺詐和侵占公司資產(chǎn)。例如，利用企業(yè)報銷審批系統(tǒng)的漏洞，個人消費賬單包含在單位中;欺詐使用印章不分離，腐敗收入被盜，企業(yè)資金被盜或被挪用;倉庫保管系統(tǒng)的漏洞被用來貪污材料等。偽造或偽造原始文件和相關(guān)原始文件。例如，使用諸如改變和偽造簽名之類的方法來創(chuàng)建一個不存在的經(jīng)濟業(yè)務;“陰陽門票”，“大頭和小尾巴”發(fā)票，虛擬發(fā)票和白條被計算在內(nèi)，國家稅收被盜。虛假確認收入。在一般情況下，確認收入的基礎(chǔ)是權(quán)力的產(chǎn)生制，它根據(jù)實體和形式的原則，信息使用者可以理解企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的能力。例如,根據(jù)中國證券法的規(guī)定，上市公司需要連續(xù)三年獲益。企業(yè)的制造企業(yè)為了防止市場的危險,您可以通過出售收據(jù)來增加收入。相反，為避免稅收，私人盜用等，欺詐行為人將扣留管理費，上級撥款等，不予扣除;銷售業(yè)務產(chǎn)生的回扣將記入賬戶，機會將被挪用;特別是廢物的銷售收入將通過較少的面額甚至沒有賬戶直接劃分和挪用。通過費用和資本化，調(diào)整費用分配期。為了控制利潤，一些企業(yè)有意將當期成本支出，如成本項目的資本，作為成本項目的資本化，以便逐年提高企業(yè)的利潤。另一方面，為了降低當期利潤，一些企業(yè)還將處理攤銷資本化攤銷的費用，直接核算當期成本，達到控制利潤的目的。提高利潤水平粉飾會計報表。如投資收益、貸款交易中所獲得的現(xiàn)金、不具有實際經(jīng)濟利益的貨物的銷售收入等；重新分配會計報表科目，創(chuàng)造利潤。存貨、收購、存貨和特殊商業(yè)欺詐的使用。面對日益復雜的舞弊行為，企業(yè)審計的一個重要組成部分是存貨審計。它的組成相當復雜，數(shù)量和數(shù)量巨大，很難對其進行常規(guī)管理。股票欺詐。一些公司偽造各種虛假的庫存數(shù)據(jù)，如虛擬庫存清單，偽造的加載和卸載命令，和虛假的訂單，從而增加庫存的價值，與詐騙罪中的庫存。為了規(guī)避企業(yè)所得稅，一些企業(yè)虛報成本發(fā)出材料虛假或缺貨或庫存的方法改變。為了減少利潤，有良好利益的公司只列出損失清單，沒有報告或隱瞞。為了增加利潤，效益不佳的公司只能處理利潤，應對來年的虧損，在股票特殊業(yè)務中弄虛作假。一些企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易，濫用會計政策，會計估計和非貨幣交易來操縱利潤。2.會計舞弊影響因素壓力因素通常是誘發(fā)欺詐的直覺動機。企業(yè)會計穩(wěn)定性或盈利能力受環(huán)境影響，管理層不符合預期，個人會計狀況受公司業(yè)績影響，這將構(gòu)成欺詐的壓力因素。機會因素,顧名思義,是指企業(yè)實施欺詐行為、避免監(jiān)禁處罰的機會。例如,公司的管理缺陷，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)混亂，監(jiān)管體系，有效的限制措施和處罰不足,這些都構(gòu)成了欺詐的機會因素。借口因素是，在公司實施欺詐之前，通常會使用某種理由或借口將自己的欺詐行為與管理層的態(tài)度，道德或行為規(guī)范相匹配。當然，這個借口本身的合理性是有問題的。葛家軒認為，會計報告欺詐的實質(zhì)是公司存在嚴重的道德文化問題。他認為，公司的管理職業(yè)道德，管理能力和道德素養(yǎng)，無形地決定了公司會計報告的質(zhì)量。（四）會計舞弊市場反應上市公司會計報表數(shù)據(jù)等重要信息是投資者做出投資決策的重要參考標準。因此，投資者應特別注意上市公司的信息披露。如果違規(guī)行為和會計報表舞弊等問題受到相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的懲罰,證券市場將成為投資者做出決策并影響其投資決策的最重要依據(jù)。當然,在對上市公司舞弊行為的研究中,市場反應速度和市場反應速度已成為專家學者關(guān)注的問題。在這個過程中,金融詐騙罪的研究中,有必要研究公司的違規(guī)行為的市場反應,當市場如何應對處罰,有許多研究在中國,但結(jié)論不一致。上市公司會對自身不利或強大的消息作出反應,這就需要上市公司改善公司治理,向投資者釋放良好的信號。雖然國內(nèi)文獻在這方面還沒有得到解釋,但也有一些對上市公司在研究過程中的反應?？紤]到進入,我們發(fā)現(xiàn)上市公司在公司治理方面有所改善。上市公司違規(guī)披露市場反應與中國證監(jiān)會處罰程度的國內(nèi)研究。研究發(fā)現(xiàn),中國證券監(jiān)督管理委員會對上市公司的處罰和公開批評的市場反應不明顯，但信息披露公司的市場反應明顯。研究結(jié)論不一致，這是市場對公開批評的方式懲罰小反應一致,和其他處罰的手段,有必要區(qū)分的處罰手段的宣傳和處罰力度,并公開處罰決定的市場反應度。（五）會計舞弊內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展的一個階段。這是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，改善我國企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量豐富公司的管理和信息披露制度具有重要的現(xiàn)實意義。保護投資者的合法權(quán)益，確保資本市場的有效運作。目前,我國的一些企業(yè)尋求最大限度地提高銷售和利潤,忽略了企業(yè)的內(nèi)部控制管理,并使管理思想,使企業(yè)有限的生產(chǎn)和管理模式的內(nèi)部管理。但是，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有嚴格執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度的形式進行。充分發(fā)揮,另一方面,通過內(nèi)部和外部環(huán)境的影響使完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的產(chǎn)品。它是勞動力管理系統(tǒng)連接和相相互制約因素正在處理經(jīng)濟業(yè)務流程。內(nèi)部控制的目的是確保公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行，防止可能出現(xiàn)的錯誤和漏洞。內(nèi)部控制制度是加強經(jīng)濟管理，提高工作效率，保護財產(chǎn)安全，保證會計信息真實性和正確性的有效手段。一個企業(yè)如果沒有一個健全而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),它是創(chuàng)造和各種問題很容易,而且最大的漏洞在企業(yè)管理。三、會計舞弊案例分析——以JY科技為例（一）JY科技背景介紹四川JY科技中國總部位于四川省成都市西路5號。它成立于1999年11月，注冊資本為3,646.23億元。2014年10月，他成為創(chuàng)業(yè)板的第38位成員，代碼為3000280。企業(yè)軟硬件產(chǎn)品擁有國內(nèi)最完整的數(shù)字電視系統(tǒng)。經(jīng)過十年的發(fā)展，JY科技在國內(nèi)廣播電視行業(yè)取得了驕人的成績，并榮獲“中國最具影響力創(chuàng)新百強”，“廣播電視行業(yè)十大創(chuàng)新品牌”，“十大創(chuàng)新品牌”中國數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)“自主品牌”，“四川省高新技術(shù)企業(yè)”，“四川省重點技術(shù)開發(fā)企業(yè)”，“軟件企業(yè)”，四川省“四川省質(zhì)量AA認證企業(yè)”，“四川市場穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量企業(yè)””“成都十大中小企業(yè)”，“軟件產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值2009年50強”，“2009年軟件產(chǎn)業(yè)稅收貢獻前20強”等。（二）JY科技舞弊動機分析1.公司面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型、業(yè)績下滑及退市等風險JY科技近年來業(yè)績不佳的原因之一是其傳統(tǒng)商業(yè)市場萎縮。JY科技的主要業(yè)務是數(shù)字電視設(shè)備供應商。由于近年來傳統(tǒng)運營模式的變化，市場競爭日趨激烈，這對JY科技的原有運營模式產(chǎn)生了影響。2017年，JY科技與2016年的營業(yè)收入相比有所下降。如果JY科技的長期表現(xiàn)如此被動，則退市的風險很高。為了突破業(yè)務，JY科技收購了兩家英國公司，然而，昂貴的擴張并沒有產(chǎn)生結(jié)果，但它給JY科技帶來了痛苦的損失。另外，在轉(zhuǎn)移方面，JY科學技術(shù)公司在培養(yǎng)和發(fā)展手機游戲和游戲節(jié)目等新業(yè)務的階段，這些項目對公司的業(yè)務收入沒有顯著貢獻。2.利用市值管理，獲取巨額收益2018年2月，JY科技計劃收購天翔互動的100％股權(quán)后，于5月初提交了一項收購私募計劃?？鄢?.9億元現(xiàn)金后，該計劃將另外發(fā)布兩個方面：一方面，JY科技計劃收購天翔互動的7名自然股東（包括周旭輝）的股份，并另外發(fā)行8,994萬股股份（13.76元/股）），共12.74元;另一方面，JY科技向周旭輝和何云鵬發(fā)行了9419萬股（12.74元/股），總計12億元。在收購計劃公布之前，JY科技的市值為30億元人民幣。然而，在收購天翔互動公告后，2018年5月中旬，JY科技的總市值已超過160億元，市值也相應上升。

5次。同年2月，周旭輝以2.2億元人民幣收購了天翔互動的10％股權(quán)。從那以后，如果收購完成，周旭輝將獲得巨額個人財富。3.股權(quán)過度集中，大股東沒有受到有效制衡從外面看，周旭輝實際上是因為JY科技控制人，并且具有強大的個人管理經(jīng)營理念。近年來，JY科技的管理人員經(jīng)常變動。周旭輝的激進經(jīng)營理念和強硬態(tài)度很可能導致其他經(jīng)理人離開。表3-1JY科技股東持股比例2018年前三季度2017年2016年持股排名股東名稱持股比例股東名稱持股比例股東名稱持股比例1周旭輝27.21%周旭輝27.80%周旭輝27.80%2王仕榮5.38%平安信托4.32%平安信托4.32%3梁璐0.99%中國工行1.90%曾兵3.21%4曹關(guān)漁0.32%中國銀行1.63%王仕榮1.02%5韓建坤0.27%中國建行1.50%中國光大0.45%4.董事會、監(jiān)事會沒有對大股東及高管形成有效監(jiān)督公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善的公司應當是公司股東大會，董事會和監(jiān)事會之間的相互監(jiān)督和相互制約。然而，該公告顯示，在JY科技上市之初，五位董事會成員和監(jiān)事會成員辭職，此后，公司的高級管理人員，如會計主管，也不斷變化，人員波動很大。近年來，JY科技不斷擴大規(guī)模，以實現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型。這會使公司的組織結(jié)構(gòu)變得更加復雜,這也為內(nèi)部管理問題的出現(xiàn)提供了一定的環(huán)境。在JY科技2018年的報告中，可以看出JY科技的董事會成員和高級管理層是高度一致的，這將使董事會無法有效監(jiān)督高管的行為。同時，在JY科技的三名監(jiān)事會成員中，其中兩名只是公司的普通員工。因此，由高級管理人員領(lǐng)導的監(jiān)事會成員如何監(jiān)督高管？董事會和監(jiān)事會的這種結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮應有的作用，可以說是無效的。深圳證券交易所被任命為公司董事兼副總經(jīng)理，龔海龍，董事會秘書何淼，當時董事羅瑾，當時的獨立董事陳偉良等人公開譴責。這進一步證實了JY科技的董事會和監(jiān)事會沒有履行各自的職責。運行失效。5.監(jiān)管體系薄弱、信息披露制度不完善在JY科技上市之前，“會計殺手”夏草已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了JY科技招股說明書的問題。在JY科技公布的2015-2018上半年財務報告中，它對JY科技的七項會計數(shù)據(jù)提出了質(zhì)疑。但是，這并沒有引起人們關(guān)注JY科技會計的真實性。而且_眼睛_相關(guān)會計人員無視法規(guī)，缺乏法律監(jiān)督。在擬議收購天翔互動之前，由于此次收購，JY科技關(guān)注公司的資金和運輸?shù)睦?，因此只關(guān)注中國證監(jiān)會并提起案件調(diào)查。然后拉出蘿卜并帶出泥漿，并調(diào)查JY科技更多欺詐的事實。這表明監(jiān)管體系薄弱且滯后。中國上市公司重大信息缺失和重要信息披露等信息披露問題嚴重。信息披露制度不完善的原因是信息違約泄露問題。在中國的信息披露制度下，上市公司只履行其義務?？紤]到信息披露的質(zhì)量，考慮到信息公開制度沒有過于高的要求,公司公開信息的靈活性。政府和其他限制當局,關(guān)于信息泄漏問題,如嚴重泄漏和誤導性的陳述,制定了非常詳細的規(guī)定。因此,中國的信息公開制度更加充實。6.對違規(guī)企業(yè)處罰過輕后來，深圳證券交易所對JY非法活動的處罰只受到了譴責?？梢钥闯?，相對的JY科技涉及約12億元人民幣的調(diào)整，而且只是輕微懲罰它的譴責。對近年來的欺詐案件進行分析，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)欺詐的處罰成本遠遠低于欺詐的利益。例如，在綠地會計欺詐案中，格陵蘭前董事長因欺詐和三年監(jiān)禁生活被罰款60萬元，但考慮到公司10億元的財富增值收入，其董事長的“薪酬”非常高值得。與欺詐收益相比，對上市公司和負責人的處罰特別低，這反過來又對企業(yè)欺詐產(chǎn)生了一定的負面激勵。美國對欺詐的處罰可能更具對比性。著名的美國安然公司欺詐事件導致安然公司破產(chǎn)，其前首席執(zhí)行官被判入獄24年零4個月;美國世界通信會計欺詐案也面臨類似于安然的結(jié)束。欺詐欺詐在美國是一個沉重的代價，在監(jiān)管和刑事層面，美國法律都有更詳細的條款和法規(guī)來促進嚴格的管理，從重處罰。（三）JY科技會計舞弊手法及其表現(xiàn)1.隨意篡改報表數(shù)據(jù)為了成功登陸創(chuàng)業(yè)板，JY科技向中國證券監(jiān)督管理委員會報告，三年期的數(shù)據(jù)已經(jīng)膨脹了2.96億元。事實上，該公司三年的營業(yè)收入實際數(shù)據(jù)僅為1億多億。這種大規(guī)模欺詐的會計數(shù)據(jù)可能被證監(jiān)會審計委員會欺騙并成功上市。在此之后，JY科技沒有停止會計欺詐的步伐。隨后的年度報告有虛假部分。JY科技的行為從開始到結(jié)束都是偽造的。圖3-1JY科技2012-2018年營業(yè)收入、營業(yè)成本、凈利潤變化趨勢觀察JY科技的自查報告，我們可以看到，除其他應收款外，其他項目均減少，減少幅度也較大。其他應收款調(diào)整前，為人民幣17,528,400元。公司調(diào)整后，直接變?yōu)?.53億元，增加2.35億元。大調(diào)整不禁讓人猜測其調(diào)整的真正原因。2.虛增應收賬款表3-2JY科技2013-2018年應收賬款周轉(zhuǎn)率變化表項目201320142015201620172018營業(yè)收入18，97521，22921,55447,65059,35855，823應收賬款10，59712，50713,89829,63730,31022，773應收賬款周轉(zhuǎn)率1.791.701.551.611.962.45從表中看出,JY科技2018年的營業(yè)收入略低于2017年，應收賬款也有所下降。因此，2018年和2017年的應收賬款周轉(zhuǎn)率應保持大致相同或變化。金額較小，但從表3-2可以看出，JY科技的應收賬款周轉(zhuǎn)率在過去兩年有所上升，且增幅仍然較大。根據(jù)JY科技發(fā)布的年度報告和根據(jù)自查報告調(diào)整的數(shù)據(jù)，可以看出2018年度的應收賬款虛擬規(guī)定為3213.77萬元，因此JY科技的應收賬款欺詐不僅應該出現(xiàn)在2017年，上一年度的應收賬款數(shù)據(jù)也值得懷疑。3.虛增存貨本公司在2018年的利潤表中減少了16286000元。另外,為了購買商品和服務的現(xiàn)金流程表也減少了464400元。顯然,該項目的數(shù)量超過了運營成本。另一方面，JY科技未對公司的庫存賬戶余額進行任何更改。JY科技自查報告的調(diào)整信息可以告訴我們，公司購買的庫存膨脹量將遠高于膨脹的營業(yè)收入。這個結(jié)論可以在公司的2018年度報告中找到。表3-3JY科技2018年主要供應商情況前五名供應商合計采購金額9060.8萬前五名供應商采購金額占年度采購比例17.95%從表3-3可以看出，JY科技已從前五大供應商處購買了9060.8萬元，占公司年度采購總額的17.95％。使用這兩個數(shù)據(jù)，我們可以很容易地得出結(jié)論，JY科技2018年的采購金額為504,780,500元。正常情況下，公司對外采購庫存，經(jīng)公司的加工和生產(chǎn)最終將成為公司的產(chǎn)品，然后賣出來為公司創(chuàng)造營業(yè)收入，庫存采購量結(jié)轉(zhuǎn)公司的運營成本，同時公司確認營業(yè)收入，兩者之間的差異形成了公司毛利人，如果這些存貨當年沒有被銷售出去,就會直接形成公司的存貨體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中。四、JY科技會計舞弊案的防范啟示（一）提高違法成本調(diào)查此詐騙案后，JY科技受到深圳證券交易所的譴責和批評。它的欺詐成本非常低。與此同時，對中國上市公司信息披露的披露沒有具體處罰。對于JY科技的信息披露，處罰并未影響JY科技。因此，對于違反信息違法行為的披露，應建立更為詳細的懲罰機制。首先，可以排除欺詐罰款金額，并且可以根據(jù)欺詐公司的欺詐利潤金額和投資者利益損失金額來確定罰款金額。其次，對于一再違反規(guī)定的上市公司，不僅要對其加重處罰，從重從嚴治理,并且在日后的監(jiān)管中應持續(xù)給予關(guān)注,情況依然嚴重者應給予嚴肅處理甚至退市。（二）提升審計質(zhì)量獨立審計功能應加強。中國的審計結(jié)構(gòu)由三部分組成：國家審計，民事審計和內(nèi)部審計。國家審計的重點是審計政府的宏觀管理部門和國家重點建設(shè)基金，對企業(yè)的監(jiān)督不重要。對民間審計的形成和被審計企業(yè)就業(yè)。之間的關(guān)系委員會和勞動關(guān)系的獨立性和權(quán)威性的審計工作難以充分發(fā)揮。為了進一步加強獨立審查的作用,首先應該導入獨立的董事和審計委員會,適當?shù)靥幚韺徲嬑瘑T會和審計會的關(guān)系。雖然我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu),其職責是開展與企業(yè)管理的安排依據(jù)所屬部門或單位內(nèi)部審計,這是制約經(jīng)營者,和獨立性不強。引入獨立董事和審計委員會將有助于改變。這是的情況。第二,加強了公認會計師的審計的獨立性,公認會計師不超過同一企業(yè)的服務內(nèi)容,不在就業(yè)企業(yè)中就業(yè),維持經(jīng)濟獨立等。同時,我們必須加強審計注冊會計師審計的法律制度，并監(jiān)督注冊會計師的審計。（三）加強會計事務所質(zhì)量管理1.對會計師事務所和外部審計師強制輪換從上市時間到欺詐案件曝光，JY科技一直在聘請立信會計師進行審計服務。長期合作會在一定程度上影響會計師事務所的獨立性。因此，有必要強制公司雇用的會計師事務所輪換。這可以從美國借來。安然事件發(fā)生后，引入了相關(guān)法律，規(guī)定公司必須強制輪換提供審計服務的會計師事務所。2.改進會計師事務所的傭金制度由于公司的管理人員與會計師事務所有業(yè)務關(guān)系，并且在委托制度下，公司希望業(yè)務量穩(wěn)定并繼續(xù)增加。因此，會計師事務所傾向于根據(jù)個人利益和雇傭關(guān)系降低審計服務的質(zhì)量。

。因此，有必要防止公司與會計師事務所之間的經(jīng)濟利益，建立促進審計質(zhì)量和審計質(zhì)量的制度。3.加大審計責任追究機制如果審計質(zhì)量存在問題，首先應確定問題的原因，并及時調(diào)查相關(guān)人員的責任，無論是公司會計師還是會計師事務所。值得一提的是，在事件發(fā)生前和事件發(fā)生過程中，重視審計質(zhì)量控制體系的管理，從源頭上找到質(zhì)量體系的漏洞，進行改進，防止類似現(xiàn)象再次發(fā)生更為重要。此外，應建立責任審計責任追究制度，以約束審計師的行為準則，形成良好的制度環(huán)境。（四）大力發(fā)展做空機構(gòu)大力推進多層次資本市場體系建設(shè)，完善市場交易機制，滿足多元化融資需求，避免市場發(fā)生重大變化。大力發(fā)展主板市場，加快創(chuàng)業(yè)板市場，革新金融轉(zhuǎn)貨,建立資本市場的整備機制,規(guī)范公司的經(jīng)營,提高股東的復歸意識。股份有限公司對投資者進行長期的投資,減少短期的行為,減少對市場的依賴性,避免對市場的依賴。（五）完善內(nèi)部控制治理機制從JY科技的會計欺詐案例可以看出，企業(yè)會計欺詐是內(nèi)部控制制度不健全的機會。因此，為了防止會計欺詐，必須有一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)作為保證。首先，在企業(yè)部門之間建立了相互制約的制度，使跨部門的業(yè)務既相互交叉又不相互干擾，并且被委托給各部門而不是集中到某個部門。其次，根據(jù)機制的要求，對各部門的運作進行定期核查，對關(guān)鍵崗位采取有針對性的管理制度。例如，執(zhí)行一個重要的工作輪換制度，以消除長期關(guān)鍵職位欺詐的風險。最后，確保內(nèi)部控制制度的有效運行，加大內(nèi)部控制人員資格審查的力度。為確保內(nèi)部控制制度的有效實施，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，建立業(yè)務標準化程序,通過資格審查,可以向內(nèi)部控制者履行職責和責任。明確了有關(guān)人員的提案和重大事項的決定程序。內(nèi)部控制應該貫徹公司的經(jīng)營活動。企業(yè)采用完整的內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督管理,立即發(fā)現(xiàn)問題,立即糾正偏差,防止不當發(fā)生。為了促進內(nèi)部控制的良好實施，確保內(nèi)部控制的實施效果，應建立激勵機制，不斷挖掘漏洞，逐步調(diào)整和完善內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)欺詐風險。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以實現(xiàn)配電和電力制衡的有效融合?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)也稱為“三會一層獨立”結(jié)構(gòu)。三次會議包括股東大會，董事會和監(jiān)事會。一樓是管理層，獨立公司是獨立董事。通過對華瑞風電欺詐案例的分析，有必要建立和完善公司的管理結(jié)構(gòu)。首先要加強董事會的獨立性。特別是董事會的成員要理解公司的情況,參加公司的管理,獨立發(fā)表意見,在執(zhí)行決策權(quán)的過程中履行監(jiān)督職責。為了使董事會的作用有效運作，有必要將董事會與管理層之間不相容的職責分開，并形成它們之間的制衡模式。二是確保監(jiān)事會成員的獨立監(jiān)督能力，防止監(jiān)事會偽造，通過增加非關(guān)聯(lián)成員的比例避免獨立性的削弱，使監(jiān)事會有能力獨立監(jiān)督董事會和高級管理人員，加強內(nèi)部限制，減少欺詐事件的發(fā)生。最后，既定的股權(quán)結(jié)構(gòu)既不分散也不集中，過度分散，不能順利進行，過度集中導致壟斷，形成獨裁的經(jīng)營方式。因此，要避免獨裁運作模式，應采取有效措施，鼓勵投資者積極參與公司治理和監(jiān)督，使公司治理結(jié)構(gòu)趨于完善，降低欺詐風險。五、結(jié)語以信息的非對稱性和各種利益來誘惑,中國上市公司的不正當會計,多次禁止。根據(jù)上市處理的公司已經(jīng)過去三年了,關(guān)于中國證券監(jiān)督管理委員會的違法行為,是可以找到我們的各種中國上市公司的違法行為,主要是海外的會計財務報表和會計信息公開詐騙。由于虛擬增加銷售收入易于操作,虛擬增加額可以做得更多,而且手段更隱蔽。引入多方交易,可以在很大程度上規(guī)避外部審計。因此,大多數(shù)上市公司都傾向于采用這種方法進行會計欺詐。在信息披露中,重大擔保、訴訟和高風險投資三個方面的披露最有可能對公司產(chǎn)生不利影響,因此上市公司有更多的選擇來隱藏這些項目。通過對舞弊三因素理論的分析,我們可以看到，當管理者面臨企業(yè)或個人層面的壓力時，內(nèi)部控制漏洞為他們提供了機會。當他們認為欺詐的好處大于成本時,他們可能會為自己找借口。當作弊沒有發(fā)生時,預防比成本更好。價值觀的形成是一個長期的過程,改變?nèi)藗兊膬r值觀還有很長的路要走。我們應該通過各種渠道引導人們形成一種誠信。注冊會計師具有很高的社會認可度。審計上市公司時，應盡量避免缺乏獨立性和勝任力對會計報表質(zhì)量的影響。提高審計委員會成員的信息獲取能力和獨立性。在高級管理領(lǐng)域,應采取更好的獎懲措施。最大限度地提高公司內(nèi)部控制水平。只有通過多方面的管理,才能建立起一個堅實的舞弊防范屏障。

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