企業(yè)所得稅的籌劃

第六講企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅的會計核算企業(yè)所得稅納稅人及稅率的籌劃應(yīng)稅收入的確認(rèn)及納稅籌劃成本費用的稅前扣除及納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅概述納稅義務(wù)人與征稅對象稅率【例】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.中國移動在百慕大注冊的公司

B.匯豐銀行在在中國境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)一、納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人與征稅對象納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍居民企業(yè)（1）登記注冊地在中國境內(nèi)；

（2）實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；（不包括個人獨資和合伙企業(yè)）非居民企業(yè)（1）實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)；

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

3.提供勞務(wù)的場所；

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。一、納稅義務(wù)人與征稅對象項目居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對象境內(nèi)、境外的所得境內(nèi)的所得所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

【例】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費所得『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。一、納稅義務(wù)人與征稅對象二、稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計算收入不征稅收入與免稅收入各項扣除項目不得扣除項目應(yīng)納稅額的計算一、收入（一）一般收入的確認(rèn)【例題·計算題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；要求：計算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。（二）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送）【例】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場推廣

B.將資產(chǎn)用于對外贈送

C.將資產(chǎn)用于職工獎勵

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用）內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本）二、不征稅收入和免稅收入（一）一般收入的確認(rèn)1.不征稅收入

1）財政撥款。

2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，2.免稅收入

【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年均不得扣除，但有2項超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除：

（1）職工教育經(jīng)費；

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費2.工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予3.職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，4.利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息5.業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除7.公益捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。三、各項扣除項目四、不得扣除項目【例題·多選題】下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）

A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費

D.企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。四、不得扣除項目五、應(yīng)納稅額的計算第一步：.直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補(bǔ)虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額第二步：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額【例】某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。09年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

（3）全年發(fā)生管理費用11000萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元）、銷售費用7600萬元、財務(wù)費用2100萬元。

（4）全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元（其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元）。

（5）6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元。

（6）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

（7）12月20日，取得國債利息收入90萬元要求：計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅。（已知該企業(yè)所得稅率25%，摩托車消費稅稅率6%）會計利潤總額=4500+1000+500－3200－1340－960－120－50－80+140-120=340(萬元)a.廣告費調(diào)增所得額

=1000-(4500+1000+500)×15%=100(萬元)b.業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額的60%：30×60%=18(萬元)銷售收入的5‰：(6000)×5‰=30(萬元)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=30―18=12(萬元)

c.公益性捐贈：發(fā)生額：60（通過公益性組織），準(zhǔn)予扣除限額：340×12%=40.8調(diào)增所得額：（60-40.8）=19.2d.稅收滯納金調(diào)增額：12萬e.對工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費調(diào)增額=（46-300×14%）+（10-300×2.5%）=6.5萬

應(yīng)納稅所得額

=340+100+12+19.2+6.5+12=489.7(萬元)

應(yīng)納所得稅稅額=489.7×25%=122.425(萬元)第三節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債所得稅費用一、暫時性差異暫時性差異的定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異的分類應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

的確認(rèn)和計量可抵扣暫性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

的確認(rèn)和計量2023/2/6例：甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000存貨2000000022000000預(yù)計負(fù)債10000000總

計600000200000010000003000000600000二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債

的確認(rèn)和計量2023/2/6三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：借所得稅費用

貸

應(yīng)交稅費—所

遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

本年利潤2023/2/6例：甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)26000002000000存貨2000000022000000預(yù)計負(fù)債10000000總

計600000200000010000003000000600000三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理2023/2/630假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300×25％＝75萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25％＝15萬元應(yīng)交所得稅＝1000×25％＝250萬元三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理2023/2/6312007年確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2500000借：遞延所得稅資產(chǎn)750000

貸：所得稅費用750000借：所得稅費用150000

貸：遞延所得稅負(fù)債150000三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理2023/2/632假定2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)30000002000000存貨1800000018600000預(yù)計負(fù)債10000000總

計10000006000001000000160000010000002023/2/633分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異100萬元期末遞延所得稅負(fù)債（100×25%）25

期初遞延所得稅負(fù)債15

遞延所得稅負(fù)債增加102.期末可抵扣暫時性差異160萬元期末遞延所得稅資產(chǎn)（160×25%）40

期初遞延所得稅資產(chǎn)75

遞延所得稅資產(chǎn)減少35三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理2023/2/6342008年應(yīng)交所得稅＝2000×25%＝500萬元確認(rèn)利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用5000000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅5000000借：所得稅費用——遞延所得稅費用350000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)350000借：所得稅費用——遞延所得稅費用100000

貸：遞延所得稅負(fù)債100000三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理2023/2/635假定2009年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為1500萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：三、企業(yè)所得稅會計賬務(wù)處理項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)28000002200000600000存貨1800000014000000400000總

計600000400000借遞延所得稅負(fù)債

貸應(yīng)納稅暫時性差異×25%應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時尚未轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異

所得稅費用

所得稅費用借遞延所得稅資產(chǎn)

貸可抵扣暫時性差異×25%可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時尚未轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異

所得稅費用

所得稅費用第四節(jié)企業(yè)所得稅納稅人及稅率的籌劃企業(yè)所得稅納稅人的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅稅率的相關(guān)規(guī)定納稅人與稅率的籌劃（一）納稅人的基本規(guī)定（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分（三）納稅義務(wù)一、企業(yè)所得稅納稅人的相關(guān)規(guī)定（一）納稅人的基本規(guī)定新稅法法人所得稅制在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織新稅法第50條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法注意個人獨資企業(yè)－－個人所得稅合伙企業(yè)－－合伙人分別繳納個人所得稅個體工商戶－－個人所得稅一人有限公司－－企業(yè)所得稅、個人所得稅（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國——單一具備非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

（三）納稅義務(wù)“居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù)“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù)基本稅率降至25%小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%二、企業(yè)所得稅稅率的相關(guān)規(guī)定三、納稅人與稅率的籌劃企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃企業(yè)分立的納稅籌劃企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃案例：D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，尋求新的市場增長點，D公司準(zhǔn)備重點開拓長三角市場，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司；乙方案為設(shè)立分公司；丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

資料一：預(yù)計D公司總部2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1000萬元、1100萬元、1200萬元、1300萬元、1400萬元、1500萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。資料二：預(yù)計上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設(shè)分公司所得稅不實行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

要求：從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃籌劃分析：方案是否是企業(yè)所得稅納稅人設(shè)立子公司；是設(shè)立分公司；否先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。一年不是，一年后是。企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃甲方案：分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，則為獨立法人，

具備獨立納稅條件從而實行單獨納稅。年限公司總部應(yīng)納所得稅(萬元)浦東分支機(jī)構(gòu)(萬元)合計所得額應(yīng)納所得稅20101000×25%=250-1000因虧損，故不納稅25020111100×25%=275200彌補(bǔ)虧損，不納稅27520121200×25%=300200彌補(bǔ)虧損，不納稅30020131300×25%=325300彌補(bǔ)虧損，不納稅32520141400×25%=350300彌補(bǔ)虧損，不納稅35020151500×25%=375400400×15%=60435合計1875601935乙方案：分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，則不具備獨立納稅

人條件，年企業(yè)所得稅額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。年限公司總部應(yīng)納所得稅(萬元)合計2010（1000-1000）×25%=002011（1100+200）×25%=3253252012（1200+200）×25%=3503502013（1300+300）×25%=4004002014（1400+300）×25%=4254252015（1500+400）×25%=475475合計19751975丙方案：先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。年限公司總部應(yīng)納所得稅(萬元)浦東分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅(萬元)合計2010（1000-1000）×25%=0020111100×25%=275200×15%=3030520121200×25%=300200×15%=3033020131300×25%=325300×15%=4537020141400×25%=350300×15%=4539520151500×25%=375400×15%=60435合計16252101835結(jié)論：根據(jù)以上分析可得，丙方案為的最佳分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案。企業(yè)組織形式選擇的納稅籌劃企業(yè)分立的納稅籌劃籌劃思路：通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，以適用更低稅率的方法來實現(xiàn)合理避稅?；I劃舉例：甲乙兩投資人于2008年設(shè)立一個有限責(zé)任公司（為增值稅一般納稅人），資產(chǎn)總額3500萬元，從業(yè)人數(shù)120人。其主營業(yè)務(wù)為建材、裝飾材料的生產(chǎn)銷售，另外還承接居家裝修、裝飾工程業(yè)務(wù)。2008年該公司單純銷售建材收入為1000萬元（不含稅），銷售建材的同時向客戶提供居家裝修、裝飾工程勞務(wù)，取得收入300萬元（不含稅），全年應(yīng)納稅所得額50萬元?；I劃前：應(yīng)納增值稅=1300*17%=221萬應(yīng)納所得稅=50*25%=12.5萬籌劃后：分立為兩個企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)營建材生產(chǎn)銷售，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬元，年銷售額1000萬，應(yīng)納稅所得額30萬；B企業(yè)從事裝修、裝飾工程，年裝修、裝飾勞務(wù)收入300萬元，從業(yè)人數(shù)20人，資產(chǎn)總額500萬元，應(yīng)納稅所得額20萬元。應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅合計=1000*17%+300*3%=179萬應(yīng)納所得稅=30*20%+20*20%=10萬第五節(jié)應(yīng)稅收入的確認(rèn)及納稅籌劃

企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃一、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

應(yīng)稅收入不征稅收入

財政撥款納入財政管理的行政事業(yè)性收費納入財政管理的政府型基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入收入的確認(rèn)時間

二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃

籌劃方法：直接利用優(yōu)惠政策

收入遞延法收入轉(zhuǎn)化法收入遞延法

1.合同約定，推遲收入

在合同條款中約定業(yè)務(wù)模式和付款條件。

2.控制收入的實現(xiàn)條件

采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。（賒銷、分期收款、委托代銷）

3.經(jīng)營控制收入

根據(jù)具體情況，從業(yè)務(wù)的發(fā)生與否控制收入。

二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃案例討論——收入籌劃中國北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自行研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價高，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)和企業(yè)所得稅但都很重。如果讓你為該企業(yè)出謀策，你怎樣思考這個問題，有沒有好的籌劃辦法？收入轉(zhuǎn)化法

1.從一個納稅期間轉(zhuǎn)化為另一個期間采用不同的銷售方式和結(jié)算方式，以及分期確認(rèn)收入。

2.從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體關(guān)聯(lián)企業(yè)之間

二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃案例：我國某經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家玩具有限公司S，主要生產(chǎn)兒童玩具，產(chǎn)品90%以上出口，產(chǎn)品外銷均由其設(shè)在香港的母公司T負(fù)責(zé)。S公司通過收入轉(zhuǎn)移的方法，將玩具利潤轉(zhuǎn)移到其母公司T，避免了我國稅收。香港是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。公司采用這種手段達(dá)到了全面合理避稅的目的。

二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的納稅籌劃第六節(jié)成本費用的稅前扣除及納稅籌劃企業(yè)所得稅扣除項目的規(guī)定成本費用稅前扣除的納稅籌劃企業(yè)所得稅扣除項目的規(guī)定準(zhǔn)予扣除項目具體內(nèi)容成本生產(chǎn)經(jīng)營成本費用⑴銷售費用：包括廣告費、運輸費、銷售傭金等⑵管理費用：包括業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等⑶財務(wù)費用：包括利息支出、借款費用等稅金⑴六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加（注意不包括增值稅）⑵企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，如計入管理費用就不在稅金中扣除了損失稅前扣除的損失為凈損失

=企業(yè)的損失額－責(zé)任人賠償額－保險賠款額以作損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又收回的，計入應(yīng)納稅所得額其他其他有關(guān)的合理支出項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理1.職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年均不得扣除，但有2項超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除：

（1）職工教育經(jīng)費；

（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費2.工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予3.職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，4.利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息5.業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除7.公益捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?？傮w思路：加大成本費用的稅前扣除額成本費用稅前扣除的納稅籌劃成本費用稅前扣除的納稅籌劃

籌劃方法：存貨發(fā)出計價方法的選擇壞賬損失核算方法的選擇低值易耗品攤銷方法的選擇利息費用的籌劃選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的籌資方式存貨發(fā)出計價方法的選擇稅法規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?；I劃舉例2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71結(jié)存

10010100010購入30012360012銷售200

18購入20016320020銷售40024購入40018720027銷售

300資料：紅星商場2011年7月A商品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下：要求：試分析A商品采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法對發(fā)出存貨成本的影響。結(jié)論：存貨價格上升，選擇加權(quán)平均法存貨價格下降，選擇先進(jìn)先出法壞賬損失核算方法的選擇稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。籌劃舉例（120）：低值易耗品攤銷方法的選擇一次攤銷法五五攤銷法利息費用的籌劃稅法規(guī)定：我國為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費用，股本融資則不享有此項優(yōu)惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除?；I劃思路：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來達(dá)到避稅目的?；I劃舉例：母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供1000萬元資金，即母公司向子公司提供資金1000萬元，子公司同樣向母公司提供資金1000萬元。年利率為5.56％，所得稅稅率均為25％，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣55.6萬元的債務(wù)利息費用，從而兩公司實現(xiàn)避稅共計27.8萬元(55.6×25％×2)。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會有避稅27.8萬元的好處。利息費用的籌劃選擇合理的資產(chǎn)租賃方式租賃方式經(jīng)營租賃融資租賃籌劃舉例：機(jī)器租賃公司根據(jù)用戶的需要購買了價值6000萬元的大型機(jī)器一套，增值稅1020萬元，使用壽命5年，采用直線法進(jìn)行折舊，無殘值和清理費用，租賃期限5年，雙方協(xié)商的每年租金1500萬元。有三個方案可供選擇：方案一，融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時收回固定資產(chǎn)；方案二，融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期時不收回固定資產(chǎn)；方案三，經(jīng)營租賃。選擇合理的資產(chǎn)租賃方式方案一：融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)1、年租賃成本=7020÷5=1404萬元2、應(yīng)交納營業(yè)稅=1500×5%×5=375萬元3、應(yīng)交納所得稅=（1500×5-7020-375）×25%=26.25萬元方案二：融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)1、應(yīng)交納增值稅=1500÷（1+17%）×17%×5-1020=69.74萬元2、應(yīng)交納所得稅=[1500÷（1+17%）×5-6000]×25%=102.56萬元3、5年稅負(fù)合計69.74+102.56=172.3萬元方案三：經(jīng)營租賃1、年折舊6000÷5=1200萬元2、應(yīng)納所得稅=（1500-1200-75）×25%×5=281.25萬元3、應(yīng)納營業(yè)稅=1500×5%×5=375萬元4、5年負(fù)稅合計=281.25+375=656.25萬元選擇合理的資產(chǎn)租賃方式選擇合理的資產(chǎn)租賃方式

項目增值稅

年租賃成本應(yīng)納所得稅

應(yīng)納營業(yè)稅

5年負(fù)稅合計方案一

1404

26.25375

401.25方案二69.74

102.56

172.3方案三1200（折舊費用）281.25

375

656.25

三個方案的交納所得稅情況如下表所示：選擇合理的籌資方式籌劃舉例：利華公司2007年6月籌集資金1000萬元，引進(jìn)一條專用生產(chǎn)線。現(xiàn)有3種籌資方案：方案一：發(fā)行3年期長期債券1000萬元（面值發(fā)行），債券票面年利率8%，債券籌資費用率2%。方案二：銀行貸款1000萬元，貸款年利率9%，還款期限3年，貸款費用忽略。方案三：運用企業(yè)自有資金。按每年息稅前利潤300萬元計算，投資報酬率為10%，企業(yè)所得稅稅率25%。現(xiàn)對3種方案分析如下：不同籌資方式對企業(yè)稅后利潤的影響計算如表1所示：

（1）從納稅的角度考慮，每年可抵減應(yīng)納稅所得額：方案一：（1000×8%）＋（1000×2%÷3）＝86.67（萬元）方案二：1000×9%＝90（萬元）方案三：0從納稅的角度看，方案二節(jié)稅效果最好。（2）從資金成本的角度考慮：方案一：資金成本率=8%×（1－33%）÷（1－2%）＝5.47%方案二：資金成本率=9%×（1－33%）＝6.03%方案三：資金成本率=投資報酬率10%從資金成本的角度看，方案一的資金成本最低。第七節(jié)資本性支出的稅前扣除及納稅籌劃

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的籌劃無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不得計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊的方法最短折舊年限1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)原稅法新稅法土地單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定提取維修費的固定資產(chǎn)原稅法新稅法以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）固定資產(chǎn)一般采取直線法折舊。（2）允許加速折舊的固定資產(chǎn)：由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法：其一，縮短折舊年限：60%

其二，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。且預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。4.最短折舊年限二、固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃籌劃舉例（P125）

固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的籌劃三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不得攤銷的無形資產(chǎn)攤銷方法和年限1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。2.不得攤銷的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽原稅法未作規(guī)定與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)3.攤銷方法和年限無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。沒有明確規(guī)定孰短原則企業(yè)所得稅籌劃思路總結(jié)納稅人及稅率的籌劃1.企業(yè)組織形式的籌劃

分支機(jī)構(gòu)采取先設(shè)分公司，撤銷后再設(shè)子公司2.企業(yè)分立的籌劃企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額，以適用更低稅率的方法來實現(xiàn)合理避稅。

應(yīng)稅收入的籌劃1.收入遞延法2.收入轉(zhuǎn)換法成本費用稅前扣除的籌劃加大成本費用的扣除額企業(yè)合并的籌劃

股權(quán)支付方式可以取得節(jié)稅利益第五節(jié)資本性支出的稅前扣除及納稅籌劃

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的籌劃一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不得計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊的方法最短折舊年限1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)原稅法新稅法土地單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定提取維修費的固定資產(chǎn)原稅法新稅法以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的折舊方法（1）固定資產(chǎn)一般采取直線法折舊。（2）允許加速折舊的固定資產(chǎn)：由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊方法：其一，縮短折舊年限：60%

其二，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（3）企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。且預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。4.最短折舊年限二、固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的籌劃固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃籌劃舉例（P125）

固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的籌劃三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不得攤銷的無形資產(chǎn)攤銷方法和年限1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。2.不得攤銷的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)自創(chuàng)商譽原稅法未作規(guī)定與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)3.攤銷方法和年限無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。沒有明確規(guī)定孰短原則補(bǔ)充:企業(yè)合并涉及所得稅的籌劃合并概述

新設(shè)合并A+B=C

吸收合并A+B=A企業(yè)合并的相關(guān)征稅規(guī)定籌劃舉例企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后，新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人，合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼。

新設(shè)合并企業(yè)合并的相關(guān)征稅規(guī)定吸收合并合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東的價款的兩種方式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)處理資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理虧損彌補(bǔ)的處理企業(yè)合并的相關(guān)征稅規(guī)定籌劃舉例案例

A企業(yè)購買B企業(yè)，出價200萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為150萬元。購買方式有兩種選擇：一是全部用股票支付；二是用股權(quán)支付60%，其余用現(xiàn)金支付。在第一種方式下，B企業(yè)不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。在第二種方式下，由于非股權(quán)支付額超過20%，則B企業(yè)在合并時應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納所得稅。應(yīng)納所得稅為：（200－150）×25%=12.5（萬元）在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值20%的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價值20%的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計稅成本。資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理對所得稅稅負(fù)的影響由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅稅負(fù)不同。案例

上例中，B企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，累計已提折舊為400萬元（不考慮凈殘值），預(yù)計使用年限為5年，在合并時評估價為150萬元。則：在第一種購買方式下，購買后A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：（500－400）÷5=20（萬元）在第二種購買方式下，購買后A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：

150÷5=30（萬元）在非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)；而如果非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。虧損彌補(bǔ)的處理對所得稅稅負(fù)的影響由于兩種不同情況下，被合并企業(yè)以前年度虧損的處理方式不同，必然會影響到合并后企業(yè)的所得稅稅負(fù)。案例2A企業(yè)2005年度初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時有100萬元的虧損尚未得到彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)的期限尚有4年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)2005年度、2006年度、2007年度、2008年度未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得為100萬元、300萬元、400萬元和500萬元。

兩種不同的支付方式的應(yīng)納所得稅額計算如下：第一種支付方式（即非股權(quán)支付額未超過20%）：2005年度應(yīng)彌補(bǔ)虧損為：100×200/500=40（萬元）2005年度應(yīng)納稅所得額為：100－40=60（萬元）2005年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

60×33%=19.8（萬元）2006年度應(yīng)彌補(bǔ)虧損為：60（萬元）2006年度應(yīng)納稅所得額為：300－60=240（萬元）2006年度應(yīng)納所得稅為：240×33%=79.2（萬元）2007年度應(yīng)納所得稅為：400×33%=132（萬元）2008年度應(yīng)納所得稅為：500×25%=125（萬元）共計應(yīng)納所得稅為：356（萬元）第二種支付方式（即非股權(quán)支付額超過20%）：共計應(yīng)納所得稅為：（100+300+400）×33%+500×25%=389（萬元）采用第一種合并方式比采用第二種合并方式實現(xiàn)節(jié)稅33萬元。企業(yè)合并應(yīng)注意問題首先，合并不等于新辦。我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策，有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)進(jìn)行合并達(dá)到享受這些優(yōu)惠的目的，這是不允許的。因為我國稅法規(guī)定，合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受，如果企業(yè)希望享受這些優(yōu)惠，可以由各企業(yè)進(jìn)行投資組建新企業(yè)。其次，以前享受優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)注意合并后是否還符合條件。如:民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的條件為安排“四殘”人員的比例，如果合并后不符合該比例，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜藛T調(diào)整，使得企業(yè)仍然符合條件。再次，合并不應(yīng)僅從稅收上考慮，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要動因。企業(yè)合并的原因可能很多，如實現(xiàn)共同管理、合理利用資源、獲得規(guī)模效益等，節(jié)省稅款只是其中很小一部分。在一般情況下，企業(yè)不宜為了節(jié)省稅款而進(jìn)行企業(yè)合并。最后，合并企業(yè)應(yīng)該全面分析合并的成本和收益。這里的收益主要指合并后企業(yè)的評估價值，其中包括以后年度可能實現(xiàn)的收益和節(jié)省的成本。這里的成本不僅指企業(yè)的合并完成成本、整合與營運成本、并購?fù)顺龀杀?、并購機(jī)會成本等，而且還包括企業(yè)的合并風(fēng)險成本，如營運風(fēng)險等。準(zhǔn)予扣除的基本項目項目具體內(nèi)容成本生產(chǎn)經(jīng)營成本費用⑴銷售費用：包括廣告費、運輸費、銷售傭金等⑵管理費用：包括業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、教育