虛假財(cái)務(wù)報(bào)告成因的分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告成因的分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文2.2.2監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)2.2.3體制、機(jī)制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等因素制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用2.3利益驅(qū)動(dòng)和環(huán)境因素2.3.1利益的驅(qū)動(dòng)2.3.2環(huán)境因素的制約3虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的辨別與治理3.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的辨別3.1.1不良資產(chǎn)剔除法3.1.2關(guān)聯(lián)交易剔除法3.1.3異常利潤(rùn)剔除法3.1.4現(xiàn)金流量分析法3.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理3.2.1建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度3.2.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮監(jiān)督作用3.2.3提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平3.2.4加強(qiáng)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管力度結(jié)束語(yǔ)以下為參考文獻(xiàn)內(nèi)容摘要財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界傳遞本身經(jīng)營(yíng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財(cái)務(wù)情況講明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。本文就虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因問(wèn)題進(jìn)行分析，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)投資者該怎樣辨別虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，防備投資風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)管理者該怎樣加強(qiáng)內(nèi)控以應(yīng)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告這一現(xiàn)象；注冊(cè)會(huì)計(jì)師該怎樣發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；會(huì)計(jì)工作人員該怎樣提高本身素養(yǎng)，加強(qiáng)法律觀念，確保披露的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，客觀，科學(xué)，可比；部門(mén)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)該怎樣應(yīng)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)虛假，財(cái)務(wù)報(bào)告，成因，治理TheanalysisofthecausesforfalsefinancialreportAbstractthefinancialreportistheenterprisetotheoutsidetheirbusinesssituationpassedacarrierofinformation,istheenterpriseprovidetheenterpriseaspecificdatereflectthefinancialpositionandoperatingresultsofanaccountingperiod,cashflowofthedocuments,includingdigitalinformationandthedigitalinformation.Digitalinformationsuchasabalancesheet,anincomestatementandacashflowstatementtotherelevantdata,thedigitalinformationsuchasfinancialsheet,financialstatements,etc.Thefinancialreportofthemarketonfinancialinformation,helpinvestorsinvestmentdecisionsandpromotesocialresourceseffectivelytheconfigurationofthefunction,isveryunique,alsoisirreplaceable.Thispaperisthecauseoffalsefinancialreportproblemswereanalyzed,andcombinedwitheconomiclife,enterpriseinvestorshowtoidentifythefalsefinancialreport,preventinvestmentrisk;Enterprisemanagershowtostrengthentheinternalcontroltodealwithfalsefinancialreportthisphenomenon;Certifiedpublicaccountantshowtoutilizeeconomicsurveillancefunction;Accountingstaffhowtoimprovetheirownquality,strengtheningthelegalconcept,toensurethatthereporttruefinancialdisclosure,objective,scientific,comparable;Thegovernmentandregulatorshowtodealwithfalsefinancialreport.Keywordsfalse,financialreport,causes,management隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越劇烈，企業(yè)為了知足本身的利益，采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄危堤佣愂?，欺騙投資者和社會(huì)公眾，騙取資金和信譽(yù)，誤導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)決策，毀壞市場(chǎng)秩序，影響社會(huì)安寧的情況特別嚴(yán)重。而導(dǎo)致這一現(xiàn)象的關(guān)鍵就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都存在著虛假財(cái)務(wù)等非法的經(jīng)濟(jì)行為，這不但影響了企業(yè)的形象，還毀壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更導(dǎo)致了國(guó)家資金的大量流失。1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的案例分析及其危害1.1案例分析美國(guó)上市公司安然〔Enron〕，這家在(財(cái)富〕雜志全球500家大公司中排名第七，不久前還被華爾街的分析員強(qiáng)列推薦買(mǎi)入的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，于2001年12月2日根據(jù)美國(guó)破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法申請(qǐng)破產(chǎn)保衛(wèi)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。對(duì)于這樣一家頗具國(guó)際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國(guó)際金融市場(chǎng)，美國(guó)股市和債券市場(chǎng)遭到嚴(yán)重打擊。在這里事件中，作為國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信扮演了極不光彩的角色。2001年6月，安達(dá)信就被控欺騙及偽造賬目,被華盛頓聯(lián)邦法庭處以700萬(wàn)美元罰款，同時(shí)，安達(dá)信一位資深會(huì)計(jì)師被罰永遠(yuǎn)出局。身為控方的美國(guó)證券交易委員會(huì)〔SEC〕講，安達(dá)信在1993年-1996年期間知法犯法、不顧后果地為垃圾處理公司提供慮假的審計(jì)報(bào)告，把該公司的收入膨脹了10多億美元。這種做法明顯給投資者以錯(cuò)誤導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而實(shí)際上，只要人們預(yù)期到自個(gè)的行為不會(huì)遭到法律或其他相關(guān)法律的制裁，而這項(xiàng)行為又對(duì)自個(gè)有利時(shí)，沒(méi)有人會(huì)不這么做。1.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)在狀況美國(guó)安然事件之后，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性問(wèn)題再一次引起了社會(huì)的普遍關(guān)注。隨著我們國(guó)家的改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也被越來(lái)越多的人所重視，我們國(guó)家的很多學(xué)者就虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了一系列的分析。1.2.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概述虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指沒(méi)有能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì)的角度看，將會(huì)毀壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成宏大毀壞。1.2.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)在狀況分析〔1〕資料來(lái)源我們的資料采集于1996-2001年(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告〕中的處理懲罰決定，對(duì)于1996-1999年的資料我們是通過(guò)〔〕獲得，同時(shí)我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等〔2001〕的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，我們?cè)黾恿艘粋€(gè)中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念，在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵路〔1997〕、中遠(yuǎn)發(fā)展〔1998〕、藍(lán)田公司〔1999〕和順鑫農(nóng)業(yè)〔1998〕等四個(gè)案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過(guò)直接查詢(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告〕的書(shū)面發(fā)行本獲得。這樣，通過(guò)我們的采集共得到了36個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例。〔2〕現(xiàn)在狀況分析從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型分析,在36個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有28家，中期報(bào)告虛假的有7家，上市公告書(shū)和招股講明書(shū)虛假的有12家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)沒(méi)有能及時(shí)予以公告的有8家。講明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。由于欺詐上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)、提早確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)是上市公司作假的主要方面。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析，在這36個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤(rùn)虛假有17家，設(shè)立時(shí)間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用處虛假有7家，支出和負(fù)債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。從以上數(shù)字能夠看出，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假程度最嚴(yán)重的是利潤(rùn)，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用處和挪用募集資金亦占很大比重。這講明：①編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以誤導(dǎo)投資者的資金去向；②上市公司籌資只是一種圈錢(qián),并沒(méi)有好的投資項(xiàng)目，他們?cè)趦?nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知怎樣花，最終資金的用處被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析，發(fā)現(xiàn)主要有下面舞弊手法：①虛假確認(rèn)收入。②虛假確認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推延確認(rèn)。③利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。④制造假文件，到達(dá)舞弊目的。⑤采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。⑥采用調(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。⑦漏計(jì)支出和債務(wù)。⑧提早確認(rèn)資產(chǎn)。⑨私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)。⑩隱瞞重大事項(xiàng)。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的年度分布分析，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。華而不實(shí)有些案例存在連續(xù)多年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在1996、1997、1998年連續(xù)三年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，瓊新能源公司1994年至1997年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，中集公司則在1993年至1998年均未真實(shí)完好的披露公司短期投資和相應(yīng)投資收益，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年之久。從這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的年份分布來(lái)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。從以上年份分布來(lái)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。我們通過(guò)查找了1996年-1998年證監(jiān)會(huì)、等有關(guān)部門(mén)規(guī)章中與上市公司有關(guān)的法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這幾年我們國(guó)家上市公司監(jiān)督管理制度出臺(tái)的不少，還有待于進(jìn)一步系統(tǒng)和完善，加之存在歷史遺留問(wèn)題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數(shù)又多的時(shí)候，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率高就缺乏為怪了。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的高發(fā)領(lǐng)域分析，主要有：①關(guān)聯(lián)方交易。某些上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。還有一些上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方式方法上看，起利潤(rùn)經(jīng)過(guò)完全合法，但卻不會(huì)實(shí)現(xiàn)。②非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或?yàn)榈竭_(dá)規(guī)定的配股條件，常采用非常交易，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)或土地使用權(quán)、年末發(fā)生非常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、收取補(bǔ)貼等，進(jìn)而獲取非常利益，以期公司業(yè)績(jī)得到一次性的改變。③非貨幣性交易。很多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，無(wú)現(xiàn)金流入，只是借記應(yīng)收賬款,同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。還有一些公司通過(guò)非法渠道將資金拆借出去，或投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也無(wú)現(xiàn)金流入，卻仁以此確認(rèn)利息收入或投資收益。④資產(chǎn)重組。一些上市公司采取報(bào)表重組的方式，重組后上市公司業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)會(huì)大幅改善，但實(shí)際只是增加了業(yè)績(jī)幻覺(jué).⑤會(huì)計(jì)方式方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。有時(shí)上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來(lái)操縱利潤(rùn)。如改變長(zhǎng)期投資處理方式方法及合并報(bào)表的范圍。⑥期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。這方面問(wèn)題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)重大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營(yíng)運(yùn)資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力遭到懷疑；存在重大不確定因素，如所得稅減免無(wú)法估計(jì)、法律訴訟等；資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生諸如合并、清算等重大事件；存在應(yīng)收賬款抵押、融通票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保；上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致等。從以上虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)在狀況分析數(shù)據(jù)能夠看出，找出虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因已經(jīng)迫在眉睫了！2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因造成財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的原因不僅有客觀方面的原因，還有主觀方面的原因。從客觀上講，我們國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，造成了錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從主觀上講，受經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。概括起來(lái)，主要原因有：2.1財(cái)務(wù)報(bào)告需求主題利益沖突財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況講明書(shū)。主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、調(diào)控部門(mén)、企業(yè)員工等。只要需求者才會(huì)利用或操縱會(huì)計(jì)信息為自個(gè)或集團(tuán)謀利，也只要財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制。2.1.1從投資者角度分析從企業(yè)投資者角度來(lái)看，控股股東和一般股東需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，用內(nèi)部人的角色，他們擁有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，由于信息不對(duì)稱，他們能夠?yàn)榱思瘓F(tuán)或個(gè)人利益對(duì)那些不介入經(jīng)營(yíng)的股東提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，而我們國(guó)家當(dāng)前的法律法規(guī)缺乏民事賠償?shù)囊?guī)定，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任追查很難保證，致使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大行其道。還有一部分就是我們所講的股民，他們追求的不是投資的長(zhǎng)期回報(bào)，他們最關(guān)心的是股票交易的收益最大化，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否并不很關(guān)心，他們中的很多人甚至根本看不懂財(cái)務(wù)報(bào)告，他們只關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)告中的某些利好信息，從某種意義上講，股民的這種需求是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行的直接誘因之一，并構(gòu)成一種惡性循環(huán)，由于他們只想得到利好的消息，并不關(guān)心這樣的利好是真還是假，上市公司有可能會(huì)投其所好，為抬高股價(jià)，蓄意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。2.1.2從經(jīng)營(yíng)者角度分析作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，其對(duì)利益的追求有兩個(gè)層次：第一是對(duì)企業(yè)利益的追求；第二是對(duì)個(gè)人利益的追求?；诠纠娴目紤]，經(jīng)營(yíng)者會(huì)為了獲取信貸資金，商業(yè)信譽(yù)，為了獲得上市資格，配股資格，為了稅收目的等利用自個(gè)信息資源優(yōu)勢(shì)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告?；诮?jīng)營(yíng)者個(gè)人利益的考慮，管理者會(huì)為了自個(gè)的政績(jī)、職務(wù)、薪酬、股票升值，甚至是推卸責(zé)任而提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。2.1.3從債權(quán)人角度分析債權(quán)人關(guān)心的是債權(quán)能否按時(shí)收回，利息能否得到保證。他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)需求體，然而他們得到的并不是真實(shí)的信息。一般來(lái)講，收不回款項(xiàng)的原因可能是不可抗力的因素，或信譽(yù)問(wèn)題，與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否關(guān)系并不特別密切，因而他們并特別在意財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。對(duì)于普通債權(quán)人，主要是各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的貸款人，由于歷史遺留問(wèn)題，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)仍然影響著人們的觀念，他們?cè)诎l(fā)放貸款前并不特別慎重，假如講在放貸前需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的話，那么放貸之后就可能顯得有那么重要了，出于銀行業(yè)績(jī)考核的需要，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可能甚至?xí)蔀槠錁I(yè)績(jī)考核的支持。2.1.4從國(guó)家角度分析根據(jù)當(dāng)代企業(yè)制度的要求，政企必須分開(kāi)，但如今我們國(guó)家政企并沒(méi)有完全分開(kāi)。有些地方官員的政績(jī)往往與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相關(guān)。由于地方保衛(wèi)主義，地方各級(jí)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告生成中充當(dāng)著非常復(fù)雜的角色，固然還沒(méi)有直接證據(jù)能證明地方是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者之一，但地方對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成始終持睜一只眼，閉一只眼的態(tài)度，也助長(zhǎng)了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的盛行。2.1.5從內(nèi)部員工角度分析作為一個(gè)利益相關(guān)者群體，企業(yè)員工在沒(méi)在組織起來(lái)的情況下是一個(gè)弱勢(shì)群體。在人數(shù)諸多，權(quán)利高度分散化的狀態(tài)下，他們?cè)跊Q定企業(yè)命運(yùn)和財(cái)富分配經(jīng)過(guò)中，往往被邊緣化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，根本對(duì)其視而不見(jiàn)，而員工由于沒(méi)有組織，也沒(méi)有氣力與管理者抗衡，也無(wú)法影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。2.2監(jiān)管制度不完2.2.1企業(yè)治理層混亂當(dāng)前上市公司治理層不斷復(fù)雜化，公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職位往往為一人兼職，這樣混亂的治理構(gòu)造為財(cái)務(wù)作假提供了便利的平臺(tái)。2.2.2監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)當(dāng)前上市公司監(jiān)事會(huì)的作用微乎其微，據(jù)深圳證券交易所的一份研究報(bào)告顯示，我們國(guó)家上市公司52%的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有檢查過(guò)公司的財(cái)務(wù)，94%的監(jiān)事會(huì)沒(méi)有明示過(guò)董事會(huì)的違規(guī)行為。有的監(jiān)事會(huì)成員甚至有公司治理從擔(dān)任，這樣構(gòu)成了自我監(jiān)督。2.2.3體制、機(jī)制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等因素制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對(duì)執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響；再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。2.3利益驅(qū)動(dòng)和環(huán)境因素2.3.1利益的驅(qū)動(dòng)利益驅(qū)動(dòng)構(gòu)成造假的動(dòng)力市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條下，社會(huì)資源的配置主要是在資本市場(chǎng)內(nèi)完成，一些上市公司為了到達(dá)融資的目的，利用造假的手段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，欺騙廣大投資者。造假的收益大于成本，使上市公司經(jīng)營(yíng)者選擇造假。會(huì)計(jì)信息披露成本包括信息收集處理成本、審計(jì)費(fèi)用和因披露會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)不利等因素，還包括發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息被揭露的概率乘以處理懲罰金。造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，使得上市公司敢于造假。2.3.2環(huán)境因素的制約會(huì)計(jì)制度落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我們國(guó)家現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度主要用于反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，而在新形勢(shì)下，大量的企業(yè)重組牽涉無(wú)形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表很難全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)和全貌，使企業(yè)可能在不嚴(yán)重抵觸現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)外隱瞞一些重大事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算環(huán)境不穩(wěn)定也在客觀上導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。在會(huì)計(jì)核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值之間存在矛盾，會(huì)影響資產(chǎn)的真實(shí)性；在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中，會(huì)計(jì)確認(rèn)存在很多主觀因素，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的客觀性。3虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的辨別與治理3.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的辨別3.1.1不良資產(chǎn)剔除法這里所講的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、創(chuàng)辦費(fèi)、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。其方式方法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比擬，假如不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，既講明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題，可以能表示清楚企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸張利潤(rùn)構(gòu)成資產(chǎn)泡沫一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增加幅度相比擬，假如不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度，講明企業(yè)當(dāng)期的損益表含有水分.3.1.2關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依靠于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判定這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)能否扎實(shí)，利潤(rùn)來(lái)源能否穩(wěn)定。假如企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)十分關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)能否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易而制造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。3.1.3異常利潤(rùn)剔除法異常利潤(rùn)剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除，以分析企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí)，主要在這些科目中反映，因此對(duì)此類情況該方式方法十分有效。3.1.4現(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)進(jìn)行比擬分析，以判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)的質(zhì)量。假如企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，將意味著與已經(jīng)確以為利潤(rùn)想對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表示清楚企業(yè)可能存在虛增利潤(rùn)的情況。3.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理3.2.1建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的目的應(yīng)該是：保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完好；控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完好；提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。想要實(shí)現(xiàn)以上目的，僅依靠會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的氣力是不可能完成的，還需要公司負(fù)責(zé)人組織有關(guān)部門(mén)及人員介入內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理構(gòu)造的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，進(jìn)而保證公司資產(chǎn)的安全完好、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠方面有著重要的作用。但是到當(dāng)前為止，我們國(guó)家實(shí)務(wù)界只將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并報(bào)告。在這種情況下的內(nèi)部審計(jì)失去了原有的意義。會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度能夠起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯(cuò)的時(shí)機(jī)，降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免錯(cuò)誤過(guò)失和舞弊行為，減少企業(yè)損失。3.2.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮監(jiān)督作用加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著誰(shuí)出資誰(shuí)受益的原則，由股東出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)，審計(jì)的結(jié)果應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)。然而由于公司治理構(gòu)造的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌管，構(gòu)成了本來(lái)是廣大股東審計(jì)經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自個(gè)審計(jì)自個(gè)的現(xiàn)在狀況。1996年至2005年7月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處理懲罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而其他2家僅被出具帶講明段的無(wú)保存審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處理懲罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處理懲罰。由此可見(jiàn)，部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊(cè)行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。①?gòu)?qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防備財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。②加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防備財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)。③加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)