工程施工企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)資料

工程承包板塊的審計(jì)實(shí)務(wù)1作者：張建東目錄合同收入審計(jì)實(shí)務(wù)231合同成本審計(jì)實(shí)務(wù)工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹2工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹

2011年XXXX工程承包板塊實(shí)現(xiàn)收入98億元，占總收入的75%，創(chuàng)造利潤12億元，占利潤總額的50%，平均毛利率12%。工程承包板塊主要核算總部等公司承包的境內(nèi)外有色金屬行業(yè)工程和國際招投標(biāo)工程。隨著國內(nèi)電解鋁產(chǎn)能逐漸過剩，XXXX積極參與實(shí)施了電解鋁及相關(guān)產(chǎn)業(yè)節(jié)能技術(shù)改造，承接政府主導(dǎo)的BT項(xiàng)目，積極拓展海外業(yè)務(wù)，逐漸擺脫對(duì)關(guān)聯(lián)方XXXX的業(yè)務(wù)依賴。

3策劃決策勘察設(shè)計(jì)建設(shè)準(zhǔn)備工程施工竣工驗(yàn)收和考核評(píng)價(jià)工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹

---了解整體建設(shè)流程建設(shè)單位設(shè)計(jì)單位招標(biāo)、造價(jià)咨詢施工單位監(jiān)理單位建設(shè)單位4工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹

---了解施工企業(yè)業(yè)務(wù)流程1、與業(yè)主簽訂合同2、組織施工簽訂績(jī)效目標(biāo)3、人材機(jī)成本分包成本暫估成本4、計(jì)算合同收入與業(yè)主結(jié)算工程量5、竣工結(jié)算校正總收入金額工程施工與工程結(jié)算對(duì)沖5工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹

---了解施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理流程6

工程承包板塊業(yè)務(wù)介紹

---重要會(huì)計(jì)概念工程施工合同成本合同毛利合同收入合同金額完工百分比以前年度累計(jì)確認(rèn)收入工程結(jié)算合同收入=合同成本+合同毛利7合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)合同成本的審計(jì)方法甲供材合同成本的確定僅收取管理費(fèi)的合同合同成本的組成與預(yù)算成本8合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)

---合同成本的組成合同成本主要由材料成本、機(jī)械成本、人工成本，簡(jiǎn)稱“人材機(jī)”；其他主要包括：安全措施費(fèi)、間接費(fèi)用等。非主體工程可以分包，形成分包成本特殊的合同成本：甲供材成本：由業(yè)主提供原材料，平價(jià)出入庫，屬于材料成本，根據(jù)合同的規(guī)定不同，影響合同收入的確認(rèn)金額以及營業(yè)稅費(fèi)的計(jì)算；暫估成本:一般月末根據(jù)工程進(jìn)度對(duì)未結(jié)算的工程量進(jìn)行暫估，需要工程師、財(cái)務(wù)人員的審批。9合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)

---合同成本的賬務(wù)結(jié)構(gòu)10（1）在采用完工百分比確認(rèn)工程進(jìn)度時(shí)，一般情況下本期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)與本期實(shí)際發(fā)生的合同成本相等，即主營業(yè)務(wù)成本=工程施工--合同成本的本期借方發(fā)生額；（2）抽查憑證，核實(shí)業(yè)務(wù)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，人材機(jī)成本由適當(dāng)?shù)娜藛T審批，工程量結(jié)算單由項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；（3）核實(shí)工程施工-合同成本暫估金額是否有充分的依據(jù)，是否存在期末蓄意調(diào)增合同成本，從而達(dá)到調(diào)增完工百分比，并最終增加收入、調(diào)節(jié)利潤的目的；（4）通過現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)核實(shí)工程項(xiàng)目形象進(jìn)度與賬面完工百分比是否存在重大的差異；（5）測(cè)算合同成本中“人材機(jī)”成本的比例，并與預(yù)算成本的比例比較是否存在重大異常，并要求客戶解釋差異原因；合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)

---合同成本的審計(jì)11（6）比較合同規(guī)定的工期與工程實(shí)際建設(shè)時(shí)間是否存在重大差異，開工工期短而實(shí)際發(fā)生成本較大，則可能高估成本；開工工期長而實(shí)際發(fā)生成本較小，則可能低估成本或者存在合同糾紛；（7）對(duì)于甲供材成本需核實(shí)合同條款是否將甲供材金額計(jì)入合同金額，否則，甲供材成本不能計(jì)入合同成本；（8）對(duì)收取管理費(fèi)的工程項(xiàng)目（管理費(fèi)一般為合同金額的1.5%~3%），核實(shí)合同條款中是否規(guī)定客戶按照合同金額的一定百分比收取管理費(fèi)，若是，則客戶只能按實(shí)際收取的管理費(fèi)確認(rèn)收入，而不能按照自營合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。注：A.甲供材成本需要在合同中規(guī)定營業(yè)稅金的承擔(dān)方式，否則由施工企業(yè)承擔(dān)；B.僅收取管理費(fèi)的工程項(xiàng)目作為自營項(xiàng)目核算的，營業(yè)稅金一般由實(shí)際施工方承擔(dān)，但是由被審計(jì)單位代為繳納，在客戶與實(shí)際施工單位結(jié)算時(shí)從工程款中扣除。合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)

---合同成本的審計(jì)12合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)

---僅收取管理費(fèi)的合同僅收取管理費(fèi)合同與正常工程合同的區(qū)別：13對(duì)于僅收取管理費(fèi)的合同需要滿足以下條件才能作為自營合同核算：1、合同條款中不能明確指出客戶與實(shí)際施工方的利益分成比例；2、施工成本的原始單據(jù)必須由客戶保管并進(jìn)行成本核算；3、工程項(xiàng)目經(jīng)理必須為客戶的內(nèi)部員工，簽訂正式勞務(wù)合同；4、對(duì)于被審計(jì)單位享有的利益分成，由企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理簽訂內(nèi)部績(jī)效目標(biāo)責(zé)任書的形式予以規(guī)范。若不能達(dá)到上述要求，則根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則，按照企業(yè)收取的管理費(fèi)確認(rèn)收入。合同成本的審計(jì)實(shí)務(wù)

---僅收取管理費(fèi)的合同14工程量根據(jù)工程設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量

定額國家物價(jià)局、財(cái)政部發(fā)布分國家級(jí)、地方級(jí)、行業(yè)級(jí)、企業(yè)級(jí)。預(yù)算成本投標(biāo)價(jià)格預(yù)算成本=投標(biāo)價(jià)格×（1-績(jī)效目標(biāo)）合同成本審計(jì)實(shí)務(wù)

---預(yù)算成本15合同成本審計(jì)實(shí)務(wù)

---預(yù)算成本16合同成本審計(jì)實(shí)務(wù)

---預(yù)算成本預(yù)算成本預(yù)算成本的審計(jì)實(shí)務(wù)建設(shè)工程項(xiàng)目可分為單項(xiàng)工程、單位（子單位）工程、分部（子分部）工程和分項(xiàng)工程，因此我們需要獲取單項(xiàng)工程或者單位工程的預(yù)算匯總表由于勘察設(shè)計(jì)的不足、設(shè)計(jì)變更、簽訂補(bǔ)充合同等原因?qū)е骂A(yù)算成本的增加預(yù)算成本的變化需要工程師、財(cái)務(wù)主管的審批通過預(yù)算成本審核預(yù)算毛利的合理性，防止利用預(yù)算成本操縱利潤（BT項(xiàng)目15%、房地產(chǎn)項(xiàng)目10%·15%、冶金項(xiàng)目5%~10%、維修項(xiàng)目20%以上、僅收取管理費(fèi)項(xiàng)目1.5~3%）17合同收入的審計(jì)實(shí)務(wù)完工百分比法測(cè)算要點(diǎn)合同分拆與合同合并虧損合同與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備18合同金額預(yù)計(jì)成本上年末

累計(jì)確認(rèn)的合同收入上年末

累計(jì)確認(rèn)的合同成本累計(jì)結(jié)算金額ABCDE當(dāng)年發(fā)生的成本累積完工進(jìn)度累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入是否竣工結(jié)算FG=if((F+D)>B,1,(F+D)/B)H=if(J=“否”,A×G,E)I=H-C

J=否合同收入的審計(jì)實(shí)務(wù)

---合同收入測(cè)算要點(diǎn)1、在測(cè)算完工百分比時(shí)應(yīng)首先核實(shí)累計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本是否大于預(yù)計(jì)成本，若是，則完工百分比為100%；2、在測(cè)算累計(jì)確認(rèn)的收入時(shí)，應(yīng)首先確認(rèn)是否已經(jīng)竣工結(jié)算，若已經(jīng)竣工結(jié)算應(yīng)該用結(jié)算金額作為累計(jì)應(yīng)該確認(rèn)的收入金額；3、當(dāng)一攬子合同拆分為多個(gè)合同并分別測(cè)算收入時(shí)，除非預(yù)算毛利率相同，否則應(yīng)該合并為單項(xiàng)合同測(cè)算收入；4、當(dāng)工程沒有竣工結(jié)算且累計(jì)發(fā)生的合同成本大于合同金額時(shí)，應(yīng)預(yù)測(cè)未來可能發(fā)生的成本，并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。19建造合同預(yù)計(jì)損失與存貨減值損失的處理對(duì)象一般存貨建造合同-固定造價(jià)合同條件資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差額（預(yù)計(jì)總成本超過-合同總收入）×（1－完工率）計(jì)提分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨已經(jīng)銷售，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（相當(dāng)于按存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本）對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。合同完工時(shí)，將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同成本。結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本合同收入的審計(jì)實(shí)務(wù)

---虧損合同的會(huì)計(jì)處理總結(jié)：建造合同是施工企業(yè)的存貨，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理原則與制造企業(yè)相同。

工程施工—合同毛利、工程施工—合同成本屬于存貨的明細(xì)科目，不是損益科目；合同毛利核算的是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的合同損益，因此合同預(yù)計(jì)總損失=合同毛利中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損失+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

合同收入的審計(jì)實(shí)務(wù)

---虧損合同的審計(jì)實(shí)務(wù)1、首先明確該合同是否存在一攬子合同，若是，則應(yīng)將工程項(xiàng)目合并后測(cè)算合同虧損金額；2、應(yīng)測(cè)算未來增加的合同成本，否則無法計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；3、測(cè)算得出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能以累計(jì)發(fā)生的合同成本為權(quán)重在拆分的合同中分?jǐn)偅鴳?yīng)該作為一攬子合同的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注：一攬子合同：同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂；(2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；(3)該組合同同時(shí)或依次履行。21工程項(xiàng)目合同金額預(yù)算成本當(dāng)期合同成本當(dāng)期合同收入A項(xiàng)目100502550B項(xiàng)目60303060C項(xiàng)目1608055110合同收入的審計(jì)實(shí)務(wù)

---合同的分拆與合并結(jié)論：當(dāng)預(yù)算毛利率相同時(shí)，合同的分拆與合并對(duì)當(dāng)期損益沒有影響，當(dāng)預(yù)算毛利率不同時(shí)，分拆核算的工程項(xiàng)目應(yīng)合并后計(jì)算合同收入。數(shù)學(xué)原理ACA+CB