2023年審計(jì)案例研究復(fù)習(xí)范圍資料大全

審計(jì)案例研究期末總復(fù)習(xí)(2023.０7）一、考試形式及考試時(shí)間1、考試形式:開(kāi)卷所有與本課程有關(guān)的紙質(zhì)資料均可帶入考場(chǎng),不能攜帶電腦、手機(jī)進(jìn)入考場(chǎng)。特別注意：請(qǐng)務(wù)必帶好本課程主教材,某些題目的背景資料也許直接從教材中獲取。2、考試時(shí)間:9０分鐘二、期末考試題型１、不定項(xiàng)選擇(5題,共10分)在每小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中,至少有一項(xiàng)是符合題目規(guī)定的，請(qǐng)選出，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分2、辨析題(5題，共15分)請(qǐng)先判斷正誤，再說(shuō)明理由，無(wú)論對(duì)的與否,均需說(shuō)明理由。每小題3分,其中判斷１分，理由２分3、單項(xiàng)案例分析題（2題，每題15分，共３0分）4、綜合案例分析題(1題，25分)5、論述題(1題,20分）規(guī)定：字?jǐn)?shù)60０字以上。答題時(shí)請(qǐng)務(wù)必書(shū)寫(xiě)工整、同時(shí)標(biāo)好層順序號(hào),便于閱卷老師批閱三、期末復(fù)習(xí)提綱期末復(fù)習(xí)以中央電大的《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》冊(cè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)”）、主教材后各章后的練習(xí)思考題作為復(fù)習(xí)范圍,具體如下:(一）不定項(xiàng)選擇不定項(xiàng)選擇無(wú)范圍,請(qǐng)根據(jù)題目規(guī)定結(jié)合所學(xué)知識(shí)自行判斷選擇。（二)辨析題題目請(qǐng)參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P17-24共１０0道判斷并說(shuō)明理由題，答案可參考總校版網(wǎng)上課堂中的相關(guān)內(nèi)容,也可從其他渠道搜集。(三）單項(xiàng)案例分析題1、關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)：參考教材P7６練習(xí)思考題第4題2、關(guān)于存貨審計(jì):參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P29第1題以及P38第１３題3、關(guān)于生產(chǎn)成本審計(jì):參考教材P93練習(xí)思考題第2題4、關(guān)于實(shí)收資本審計(jì):參考教材P１12練習(xí)思考題第3題５、關(guān)于投資的審計(jì)：參考教材P１2４練習(xí)思考題第3題(該題目自身給定的條件不夠，需做一定的調(diào)整，調(diào)整后的題目請(qǐng)登錄總校版網(wǎng)上課堂查看）6、關(guān)于利潤(rùn)形成審計(jì)：參考教材P1５2練習(xí)思考題第３題以及復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P3７第9題7、關(guān)于函證方式的運(yùn)用:參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P35第6題８、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)及調(diào)整：參考教材P１81練習(xí)思考題第3題9、關(guān)于審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的判斷：見(jiàn)補(bǔ)充題1(四）綜合案例分析題１、應(yīng)收賬款函證2、重要性水平的擬定３、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任4、資本化支出和費(fèi)用化支出的判斷５、調(diào)整分錄的編制６、拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)整建議時(shí)的審計(jì)報(bào)告7、關(guān)于審計(jì)報(bào)告類(lèi)型及擬定具體可參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P３１第3題、P37第11題、Ｐ3２第4題以及補(bǔ)充題2課后練習(xí)思考題及復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)的答案請(qǐng)大家參考總校版網(wǎng)上課堂相關(guān)內(nèi)容,也可從其他渠道搜集。（五)論述題1、分析銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)注意的事項(xiàng),可從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告等方面展開(kāi)。（特別要掌握如何對(duì)該循環(huán)中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行審計(jì))2、存貨監(jiān)盤(pán)程序3、審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的判斷４、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任相關(guān)問(wèn)題５、會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量四、其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)1、試卷中的年份均為新審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后的年份。建議在組織各種答案時(shí)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)答。所以在搜集答案時(shí)請(qǐng)務(wù)必仔細(xì)判斷其是否陳舊。2、審計(jì)報(bào)告一律按新準(zhǔn)則中的表述編寫(xiě),試卷中假如規(guī)定編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告,一般會(huì)將標(biāo)題、收件人、引言段、責(zé)任段列出，只需續(xù)寫(xiě)說(shuō)明段、意見(jiàn)段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段以及日期、署名。其目的是為節(jié)省時(shí)間。3、試卷上的題目較復(fù)習(xí)范圍給定的參考題肯定會(huì)發(fā)生調(diào)整,請(qǐng)各位同學(xué)務(wù)必將復(fù)習(xí)參考題仔細(xì)做一遍，必須理解,融會(huì)貫通，由于考試時(shí)間有限,也許沒(méi)有過(guò)多的時(shí)間留給大家思考。審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)范圍一、判斷并說(shuō)明理由（不管判斷結(jié)果對(duì)的與否,均需要說(shuō)明理由）1．在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)涉及除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的所有事項(xiàng)。×；理由：專(zhuān)業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)涉及三個(gè)內(nèi)容：一是事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)的能力;二是獨(dú)立性;三是保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。２.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)任何一個(gè)審計(jì)委托項(xiàng)目，不管其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)制定審計(jì)計(jì)劃?！蹋焕碛?審計(jì)計(jì)劃至關(guān)重要,只是計(jì)劃繁簡(jiǎn)、粗略限度有所不同而已。(可擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃的作用)３.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許故意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。×;理由：應(yīng)為低于。由于這樣通常可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的也許性,并且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際。4.為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶(hù)所進(jìn)行的數(shù)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平?！?理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段,之所以必須執(zhí)行分析性程序,目的是幫助擬定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果?！蹋焕碛?通過(guò)度析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域之所在。６.在審計(jì)的計(jì)劃階段,運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型擬定某項(xiàng)認(rèn)定的計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)，所使用的控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的計(jì)劃估計(jì)水平?！?理由：控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān),CPA對(duì)此無(wú)能為力，只能估計(jì)。7.在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性程序的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于擬定是否需要執(zhí)行其他分析性程序。×；理由：用于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。８.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的最有效辦法?！粒焕碛桑哼@是內(nèi)部控制制度的基本規(guī)定,不能說(shuō)是最有效的方法。9．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。√；理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制函證全過(guò)程；不能交被審計(jì)單位收發(fā)函證。10．被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)當(dāng)經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?；理由:符合銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。11．假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無(wú)差異，則表白所有的應(yīng)收賬款余額對(duì)的。×；理由:審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。1２.擬定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目的?！粒焕碛?屬于壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)內(nèi)容。13.為了證實(shí)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,有效的做法是審查銷(xiāo)售日記賬?！粒焕碛?有效的做法是審查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證,如銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，再追查銷(xiāo)售日記賬。(或:有效的方法是進(jìn)行以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行截止性測(cè)試。）14.營(yíng)業(yè)費(fèi)用屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用?！?；理由：它是銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中對(duì)利潤(rùn)表審計(jì)的項(xiàng)目。15．注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否認(rèn)式詢(xún)證函,假如客戶(hù)未予答復(fù)，表白被審計(jì)單位的記錄是對(duì)的可靠的。×;理由:由于被函證者不能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函時(shí)，或詢(xún)證函在郵局丟失等,均也許收不到相應(yīng)的復(fù)函。（由于否認(rèn)式函證不能排除客戶(hù)置之不理的情況。）1６.應(yīng)收賬款詢(xún)證函可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，也可由被審計(jì)單位寄發(fā)?！?理由：應(yīng)收賬款詢(xún)證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā),這是函證控制的基本規(guī)定。17.將提貨單與相關(guān)的銷(xiāo)貨發(fā)票和銷(xiāo)貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，可以確認(rèn)銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的完整性。√;理由：能有效地查實(shí)有沒(méi)有已銷(xiāo)售未入賬的情況，從而確認(rèn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的完整性。18.在通常情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核算應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上,函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的反復(fù)審計(jì)?！?理由:由于應(yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤(pán);必要時(shí)抽取部分票據(jù)向出票人函證。19.同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是,被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大,因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額?！粒焕碛?應(yīng)選取一定金額、賬齡較長(zhǎng)或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬進(jìn)行函證。2０.對(duì)于被審計(jì)單位擬定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)后，已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)立的備查簿中登記,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核算?！?理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真核算作為壞賬解決的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、合理，會(huì)計(jì)解決是否恰當(dāng)。21．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提局限性的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失?！?理由:由于假如被審計(jì)單位經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失,說(shuō)明被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)凈殘值過(guò)高,預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限過(guò)長(zhǎng)，最終導(dǎo)致折舊計(jì)提局限性。2２.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄,可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。√；理由：這是審查被審計(jì)單位少計(jì)購(gòu)貨的程序,可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性。2３.在被審計(jì)單位因反復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整,但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明?！粒碛桑鹤?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師不寫(xiě)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。24．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將審計(jì)應(yīng)付賬款中就選定賬戶(hù)余額郵寄函證的程序,完全交由被審計(jì)單位辦理?！?理由:應(yīng)付賬款詢(xún)證函只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定。２5．驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證?！蹋焕碛?驗(yàn)收單是記錄所購(gòu)貨品已收的憑證,連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反復(fù)入賬,以支持“存在或發(fā)生”認(rèn)定。2６.固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。×;理由：固定資產(chǎn)保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。２7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查公司固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)?！?理由：從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí),審計(jì)人員必須查實(shí)，防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。２８．一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證，其因素是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。×;理由：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要進(jìn)行函證,由于函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。但不是絕對(duì)不需要,應(yīng)根據(jù)情況來(lái)定，比如，對(duì)于年度內(nèi)有大額購(gòu)貨交易的應(yīng)付賬款仍需進(jìn)行函證。2９.相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,對(duì)金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證?！粒焕碛?對(duì)金額較小甚至為零但為公司重要的債權(quán)人的，也需要函證。30．相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,一般采用否認(rèn)式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額?！?理由:相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，最佳采用肯定式詢(xún)證函。31．存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。×;理由:存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定，存貨盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)存貨實(shí)物存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的對(duì)的性進(jìn)行驗(yàn)證的責(zé)任。3２.一般來(lái)說(shuō)，加工產(chǎn)品和儲(chǔ)存竣工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān),而與其他任何循環(huán)無(wú)關(guān)?！?理由:它們只是生產(chǎn)循環(huán)的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)。33.存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近,這項(xiàng)控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。×；理由:這項(xiàng)控制與商品的“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)，而不是“完整性”認(rèn)定。34.被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄應(yīng)由存儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)?！粒焕碛?應(yīng)由存儲(chǔ)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同負(fù)責(zé)。35．被審計(jì)單位對(duì)存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為盤(pán)點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)?！粒焕碛桑鹤?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)并進(jìn)行抽查;實(shí)地盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。36.被審計(jì)單位當(dāng)年１2月31日收到一張購(gòu)貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),而存貨實(shí)物卻在次年的1月2日才收到，未涉及在年終的盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣有也許虛減本年的利潤(rùn)?！?理由:審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售成本采用倒擠法,存貨實(shí)物沒(méi)有計(jì)入當(dāng)年,必將使期末存貨減少，銷(xiāo)售成本增長(zhǎng),最終導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛減。３7．將來(lái)料加工的存貨列入盤(pán)點(diǎn)范圍，也許導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增?！?理由：審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售成本采用倒擠法，將來(lái)料加工的存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍,必將使期末存貨增長(zhǎng),銷(xiāo)售成本減少，最終導(dǎo)致本年利潤(rùn)虛增。３8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)責(zé)任應(yīng)當(dāng)涉及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)兩部分?！?；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)并進(jìn)行抽查;實(shí)地盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。39.假如被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)?！粒焕碛?盡管被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),但不能對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，而應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。４0.被審計(jì)單位購(gòu)貨交易對(duì)的截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會(huì)計(jì)期間入賬。√；理由：由于存貨對(duì)的截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間都處在同一會(huì)計(jì)期間,這樣,可以保證賬實(shí)相符。41．在對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付債券進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管同會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離?！?理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)付債券原始憑證保管人會(huì)計(jì)記錄人員是否職責(zé)分離,是控制測(cè)試的內(nèi)容。42.在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)公司各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。×;理由:應(yīng)改為：“在審計(jì)長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目時(shí)”。4３.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過(guò)相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶(hù)余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估?！?；理由:記錄的利息費(fèi)用過(guò)大，說(shuō)明負(fù)債有低估的也許。44.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí),為擬定“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)余額的真實(shí)性,可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是Ｂ公司的重要股東。×；理由：函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人，如貸款的銀行。45.若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。×;理由:若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明；若被審計(jì)單位能共同控制以及能對(duì)接受投資公司實(shí)行重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要提請(qǐng)被審計(jì)單位按權(quán)益法核算其長(zhǎng)期投資。46.對(duì)于客戶(hù)委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。√;理由:因注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，函證是最佳的替代程序。4７.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查托管證券是否真實(shí)存在，一方面應(yīng)采用檢查公司股票債券存根簿。×；理由：目前，我國(guó)股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由公司委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,即，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制,因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。４8.對(duì)于公司所擁有的長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)?！?理由:對(duì)于公司所擁有的長(zhǎng)期投資由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其別人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)。49．審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上互相劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)解決是否對(duì)的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可不考慮的事項(xiàng)是長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。×；理由：應(yīng)考慮長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性，以注意公司是否存在為提高“流動(dòng)比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。50.在審查某國(guó)有公司長(zhǎng)期投資時(shí),假如被審計(jì)單位以無(wú)形資產(chǎn)投資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場(chǎng)價(jià)?！?；理由：由于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估。51.籌資與投資循環(huán)的總目的是測(cè)試該循環(huán)各項(xiàng)余額是否公允表達(dá)?！蹋焕碛桑阂蚱浣灰讛?shù)量少交易額大，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。5２．籌資與投資循環(huán)的特性之一就是審計(jì)年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少,而每筆交易的金額通常較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以采用抽樣審計(jì)?！粒焕碛?一般應(yīng)采用較為具體的審計(jì)。5３.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動(dòng)負(fù)債,這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性認(rèn)定有關(guān)?！粒焕碛?這項(xiàng)檢查可實(shí)現(xiàn)分類(lèi)目的；與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。5４．計(jì)算短期股票投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資與長(zhǎng)期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)?！粒焕碛桑哼@與投資的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。55.在籌資與投資循環(huán)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都要索取協(xié)議、協(xié)議，這是為了證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定?！?；理由：可驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真實(shí)性；能證實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。56．當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶(hù)出現(xiàn)大額貨方余額時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整,這與會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。√；理由：當(dāng)其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶(hù)出現(xiàn)大額貸方余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整，這與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。５7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)發(fā)出詢(xún)證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象,這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無(wú)關(guān)。×；理由:可驗(yàn)證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。5８．為擬定“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。√；理由:函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。５9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性?！?理由：應(yīng)檢查手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與對(duì)的性，不是合法性。６0.進(jìn)行資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一方面檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證,重要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的真實(shí)性?！?理由：重要是確認(rèn)資本公積增減變動(dòng)的合法性和對(duì)的性。61.對(duì)利息支出審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?！?理由:對(duì)利息支出必須要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序,一般采用分析程序,用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì),判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。6２．短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來(lái)說(shuō),金額通常較小,期限較短,且通常無(wú)須抵押,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長(zhǎng)期借款，因此一般無(wú)須審查其抵押、擔(dān)保情況?！?；理由：必須審查其抵押、擔(dān)保情況，以證實(shí)其表達(dá)或披露認(rèn)定。６3．檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款協(xié)議的規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的安全性與賺錢(qián)性?！粒焕碛?重點(diǎn)是檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。64.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于公司的所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債后的余額,假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充足的審計(jì),對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒(méi)有必要了。×;理由:對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。６5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析公司投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷公司長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況,因此屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。√;理由:分析公司投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于控制測(cè)試的內(nèi)容。66．假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開(kāi)戶(hù)銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單,該注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。×；理由:證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。67.被審計(jì)單位２023年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法為備低法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況?！?理由：屬于會(huì)計(jì)政策變更。6８.注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額就是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。×；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款余額不僅可以了解公司資產(chǎn)的存在,還可了解欠銀行債務(wù)及未登記的銀行借款。69．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以通過(guò)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對(duì)銀行存款余額的函證。×；理由:銀行存款的函證是必須的。７0．盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存鈔票時(shí),必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與,并由出納員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)?！?；理由:盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存鈔票時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和出納參與,由出納盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。７１.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額,應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。×;理由:應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額（審定額）為準(zhǔn)。7２．對(duì)投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,重要采用觀測(cè)法和計(jì)算法。×;理由：重要采用檢查法和計(jì)算法。73.審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀測(cè)、檢查等方法,可以測(cè)試營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與遵守情況?！?；理由：符合內(nèi)部控制的程序和方法。7４．要驗(yàn)證本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算是否對(duì)的,一方面查明對(duì)本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算是否對(duì)的?！粒焕碛桑阂环矫鎽?yīng)查明對(duì)時(shí)間性差異所采用的會(huì)計(jì)解決方法。７5．出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī),被審計(jì)單位或職工有也許轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營(yíng)業(yè)外收入?！?；理由：重要表現(xiàn)在將投資收益、營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不計(jì)入收入。７6．出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò),被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有也許存在按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況?！蹋焕碛桑盒碌墓潭ㄙY產(chǎn)沒(méi)有投入使用就報(bào)廢,就會(huì)導(dǎo)致該現(xiàn)象。77.被審計(jì)單位假如將稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款等支出列作違約金，就有也許偷漏所得稅?！?理由:稅收滯納金、違法經(jīng)營(yíng)罰款不得稅前扣除；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違約金可以稅前扣除。７８.一般而言，按照常規(guī)審計(jì)程序,每一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)都涉及控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面?！?理由:只有合理地運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,才干取得審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下,可以完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序來(lái)獲取證據(jù)。79.對(duì)各審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),按照常規(guī)審計(jì)程序,審計(jì)人員應(yīng)一方面進(jìn)行內(nèi)部控制的控制測(cè)試。√；理由：應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信任的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以擬定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。８０．對(duì)利潤(rùn)分派的實(shí)質(zhì)性程序,應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶(hù)記錄,結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行?！?理由：對(duì)利潤(rùn)分派的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)分派相關(guān)的各明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行計(jì)算,結(jié)合其它相關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行核對(duì)?！坝喙e”“應(yīng)付股利”等賬戶(hù)記錄，是利潤(rùn)分派的相應(yīng)賬戶(hù)。8１．如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無(wú)法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保存帶解釋段類(lèi)型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！?；理由:如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響,但無(wú)法對(duì)其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。82．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。×;理由:期后事項(xiàng)的審計(jì),不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的,而應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事項(xiàng)的審計(jì)。８３.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé),一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí),但無(wú)須補(bǔ)充實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?！粒焕碛?如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必要時(shí)需補(bǔ)充實(shí)行適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充足考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。84.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)行了額外審計(jì)程序，可以簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告。×；理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)行了額外審計(jì)程序,不能簽署雙重日期的審計(jì)報(bào)告，需更改審計(jì)日期。8５.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開(kāi)始日為限。×;理由：其應(yīng)負(fù)責(zé)的期限以審計(jì)報(bào)告日為限。８6.審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后７天左右的對(duì)賬單,其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事項(xiàng)的發(fā)生。×；理由：目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否對(duì)的。87.對(duì)的區(qū)分兩類(lèi)不同的期后事項(xiàng),關(guān)鍵在于對(duì)的擬定期后事項(xiàng)重要情況出現(xiàn)的時(shí)間。√；理由:重要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng),屬于調(diào)整事項(xiàng)；之后的為非調(diào)整事項(xiàng)。8８.注明雙重日期的作法,全面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。（新準(zhǔn)則已取消注明雙重日期的做法)×;理由:注明雙重日期的作法,僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。89.假如上期會(huì)計(jì)報(bào)表是由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)期初余額不負(fù)任何責(zé)任,無(wú)須考慮其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響?！?；理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充足考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。90．會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng),假如被審計(jì)單位拒絕采用適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告?！?理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響限度，重新考慮已出審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。91．驗(yàn)資從性質(zhì)上來(lái)看,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)?！粒焕碛?驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定鑒證業(yè)務(wù)。92．當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后,公司的實(shí)收資本應(yīng)大于注冊(cè)資本。×;理由:交足后,公司的實(shí)收資本應(yīng)等于注冊(cè)資本,超過(guò)部分作為資本公積解決。９３.在驗(yàn)資實(shí)行階段，必須對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。√;理由:驗(yàn)資是對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn),應(yīng)對(duì)與驗(yàn)資有關(guān)的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)。94．驗(yàn)證公司資本，出具驗(yàn)資報(bào)告,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容?！?理由：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)之一。95.通過(guò)驗(yàn)資，不僅要審查驗(yàn)證公司資本的真實(shí)性,并且要明確公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！蹋焕碛?驗(yàn)資不僅要審查驗(yàn)證公司資本的真實(shí)性，并且要驗(yàn)證資本由誰(shuí)投入、歸誰(shuí)所有，關(guān)系到公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。96.驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)直接送給委托人,還要通過(guò)有關(guān)部門(mén)的審定。×;理由：驗(yàn)資報(bào)告應(yīng)直接送給委托人，不必通過(guò)任何單位審定。9７.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的使用后果負(fù)責(zé)?！?；理由:注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。9８.盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為?！?理由：由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不也許也沒(méi)有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為,但有責(zé)任查找“重大”錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。９9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)在制定和實(shí)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充足關(guān)注,以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類(lèi)違反法規(guī)行為?！?理由:由于它們直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生影響。10０.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的也許性時(shí),應(yīng)對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,以擬定是否修改或追加審計(jì)程序?！?理由:應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估,并擬定是否修改或追加審計(jì)程序。二、單項(xiàng)案例分析題（一）關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)４.(教材P76,練習(xí)思考題第四題）假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)送公司,在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)行審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng),給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難,審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題?

答：在查驗(yàn)有些行業(yè)公司的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí),也許有一定困難。運(yùn)送行業(yè)公司的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用,如運(yùn)貨卡車(chē)也許大部分正在運(yùn)貨途中，建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)行替代性審計(jì)程序來(lái)查驗(yàn)。如通過(guò)審查產(chǎn)權(quán)證書(shū)、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備具體說(shuō)明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開(kāi)支的明細(xì)記錄等來(lái)擬定運(yùn)送工具的存在。(二）關(guān)于存貨審計(jì)：參考小冊(cè)子P2９第一題及P38第13題小冊(cè)子P２9第一題(１）.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)康利公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：(1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)；（２)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的A產(chǎn)品也許已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但也許未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄;（３)由Ｍ公司代管的甲材料也許并不存在；(4)M公司存放在康利公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料也許已計(jì)入康利公司的存貨項(xiàng)目；(5)本次審計(jì)為康利公司成立以來(lái)的初次審計(jì)。規(guī)定：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目的和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目的應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤(pán)擬定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否的確存在,賬實(shí)是否一致盤(pán)點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試擬定存貨的記錄期間是否對(duì)的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單;最后一張貨運(yùn)文獻(xiàn)3檢查委托代管協(xié)議的有效性，檢查委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。擬定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管協(xié)議、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函４檢查受托代管協(xié)議的有效性,核算M公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額,檢查存貨備查本上受托代管存貨的實(shí)際存在性。擬定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、協(xié)議和相關(guān)的文獻(xiàn)。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄擬定存貨的期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),是否對(duì)的結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文獻(xiàn);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等2.小冊(cè)子P38，第１3題1３、【資料】誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏作為審計(jì)項(xiàng)目組成的成員,負(fù)責(zé)對(duì)宏光股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。為此小魏親臨現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行觀測(cè)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，碰到如下問(wèn)題：（１）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無(wú)區(qū)別,故未單獨(dú)擺放。（2）宏光公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。(3）運(yùn)送部門(mén)有一批產(chǎn)品D，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱(chēng)該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。(４)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏抽點(diǎn)C倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤(pán)點(diǎn)嚴(yán)重有誤。(5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國(guó)3８?jìng)€(gè)城市的零售連鎖商店。（6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品?！疽?guī)定】針對(duì)情況（1)——（6),請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何解決？參考答案:（1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏提請(qǐng)宏光公司在Ｂ材料盤(pán)點(diǎn)前,應(yīng)當(dāng)與大為公司寄存的Ｂ材料分開(kāi)擺放，便于對(duì)宏光公司的B材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。(2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)建議宏光公司對(duì)廢品與毀損品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。(3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱宏光公司有關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議、結(jié)算憑證,以證實(shí)運(yùn)送部門(mén)的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測(cè)試以證實(shí)銷(xiāo)售產(chǎn)品D是否實(shí)現(xiàn),假如銷(xiāo)售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入宏光公司的存貨。(4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議宏光公司對(duì)C倉(cāng)庫(kù)的存貨重新盤(pán)點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對(duì)產(chǎn)品A進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。或運(yùn)用上年全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤(pán)點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)全國(guó)38個(gè)城市零售連鎖商店對(duì)產(chǎn)品A的盤(pán)點(diǎn)資料。(6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴(lài)的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)了解和觀測(cè)儲(chǔ)存原材料A的處所或設(shè)備；審閱購(gòu)貨、生產(chǎn)和銷(xiāo)售記錄。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)獲取檢查宏光公司對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的文獻(xiàn)報(bào)告；向可以接觸原材料A的第三方人員進(jìn)行詢(xún)證。（三）關(guān)于生產(chǎn)成本審計(jì):參考教材P93練習(xí)思考題第2題2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì),通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額1０000元本期購(gòu)進(jìn)原材料25００0元原材料期末余額800０元本期銷(xiāo)售材料3000元直接人工成本15000元制造費(fèi)用12023元在產(chǎn)品期初余額2３000元在產(chǎn)品期末余額２５000元產(chǎn)成品期初余額４00００元產(chǎn)成品期末余額3８0０0元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:（1）經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元;(2)領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3０00元，未作假退料解決;（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本２023元;規(guī)定:根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。

答:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類(lèi)分錄審定數(shù)原材料期初余額1000０10０0０加:本期購(gòu)進(jìn)原材料2500０２5０0０減：原材料期末余額8000借30０011０0０減：其他原材料發(fā)出額3００03000直接材料成本2400０２10０0加：直接人工成本150０0貸２023１３000加：制造費(fèi)用12023１202３生產(chǎn)成本51000４60０0加:在產(chǎn)品期初余額２30０02３000減:在產(chǎn)品期末余額250０0借130０03８0０0減:其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫(kù)存商品成本４９000３1０0０加:庫(kù)存商品期初余額４０00040００0減：庫(kù)存商品期末余額38０003800０減:其他庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本51０00330００審計(jì)結(jié)論:由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18０0０元,將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記18000萬(wàn)元。(四）關(guān)于實(shí)收資本審計(jì)：參考P1１2練習(xí)思考題第３題3.審計(jì)人員在對(duì)公司實(shí)收資本進(jìn)行審查時(shí)，了解到投資方的如下信息,并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的10倍多：摘要投入日期出資比例資本形態(tài)實(shí)收資本（元）Ｆ公司投資202３年1０%貨幣１0０000N公司投資202３年15%貨幣1５0０00S公司投資20２3年75％無(wú)形資產(chǎn)750０00請(qǐng)分析公司也許存在的問(wèn)題。答：該公司出資比例不符合規(guī)定，公司法規(guī)定，全體股東的貨幣資金額不得低于注冊(cè)資本的30%,非貨幣資產(chǎn)(涉及無(wú)形資產(chǎn)）最高出資比例不得高于注冊(cè)資本的70%。而本題中貨幣資金只有25％，無(wú)形資產(chǎn)占７5%,且驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的１0倍多,也許存在虛假驗(yàn)資，高估無(wú)形資產(chǎn)的情況。

很多高新公司的實(shí)收資本構(gòu)成中，存在比例很高的無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資。出于增長(zhǎng)出資額的目的，部分股東投入時(shí)通過(guò)評(píng)估高估無(wú)形資產(chǎn)，甚至將主線(xiàn)不存在的或與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)出資，導(dǎo)致股東投入時(shí)就產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)的出資不實(shí)。(五)關(guān)于投資審計(jì)（Ｐ12４練習(xí)思考題第3題)3.假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2023年12月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明,“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為21７0萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額１0０萬(wàn)元,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目數(shù)額為0,該公司沒(méi)有其他短期和長(zhǎng)期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，２0２3年１月1日,瑞豐公司購(gòu)入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于20２3年７月1日發(fā)行,面值為2023萬(wàn)元,票面利率為5%,債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為２200萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息5０萬(wàn)元）,另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2023年6月30日，瑞豐公司收到該筆債券利息100萬(wàn)元。同時(shí)審計(jì)人員了解到,2023年６月３０日，瑞豐公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2180萬(wàn)元（不含利息);２０23年１２月3１日,該筆債券的市價(jià)為216０萬(wàn)元（不含利息）規(guī)定:（1）根據(jù)上述資料,核算2023年１2月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù),并提出審計(jì)意見(jiàn)。(2）假定２023年1月1日,瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為2２１5萬(wàn)元（含半年利息),它應(yīng)作如何的會(huì)計(jì)解決?(說(shuō)明,原題中條件不夠明確，紅字部分是對(duì)原題的改善）被審計(jì)單位的解決（推算)對(duì)的的解決是否錯(cuò)誤及錯(cuò)在何處2023.1.1購(gòu)入時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)—成本217０應(yīng)收利息

50貸:銀行存款

222０借:交易性金融資產(chǎn)—成本2150投資收益

20應(yīng)收利息

50貸：銀行存款

2２2０錯(cuò)誤，被審計(jì)單位將手續(xù)費(fèi)計(jì)入了成本,應(yīng)沖減投資收益２023.６.30收到利息時(shí)：借:銀行存款

１0０貸:應(yīng)收利息

50投資收益

50借：銀行存款

10０貸：應(yīng)收利息

５0投資收益

５0對(duì)的202３.6.3０確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失:未解決借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

3０貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

30錯(cuò)誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益202３.12.31確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失:未解決借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

２0貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2０錯(cuò)誤,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益202３.12.3１確認(rèn)半年利息收益：借:應(yīng)收利息

50貸：投資收益

50借：應(yīng)收利息

5０貸：投資收益

50對(duì)的報(bào)表中的余額交易性金融資產(chǎn)2170，投資收益１00,公允價(jià)值變動(dòng)損益0交易性金融資產(chǎn)21６0,投資收益8０，公允價(jià)值變動(dòng)損益10被審計(jì)單位高估資產(chǎn)１0萬(wàn),高估投資收益2０萬(wàn),低估公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬(wàn)答：（1)由被審計(jì)單位的余額推算被審計(jì)單位的解決,并與對(duì)的解決核對(duì)，尋找錯(cuò)誤：

（說(shuō)明：上表中第２列對(duì)被審計(jì)單位解決的推算及第4列錯(cuò)誤之處旨在幫助大家理解，可忽略，答案中關(guān)鍵的內(nèi)容是對(duì)的的解決）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益,調(diào)整分錄如下:借：投資收益

20

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

10

交易性金融資產(chǎn)

10（2)假如2０2３年１月10日將在債券以2215萬(wàn)元出售,瑞豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)解決:

借：銀行存款

2165

公允價(jià)值變動(dòng)損益

10

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

２150

——公允價(jià)值變動(dòng)

1０

投資收益

15

借:銀行存款

5０

貸:應(yīng)收利息

50(六）關(guān)于利潤(rùn)形成分派：參考教材P152練習(xí)思考題第3題及小冊(cè)子P3７第9題3．金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司２02３年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6１６８3萬(wàn)元,而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)６1022萬(wàn)元。（2)宏光公司外銷(xiāo)商品一批,銷(xiāo)售成本３０萬(wàn)元,已于１２月２９日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系C．I．F付款條件的在途貨品,會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)此已貸記銷(xiāo)售收入３5萬(wàn)元。（３)宏光公司于１2月6日支付了11萬(wàn)元的2０２3年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。規(guī)定：（１）分析宏光公司上述情況中存在的問(wèn)題。（2）在表７-2所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表，計(jì)算出新的審定金額。答:（1）第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6６1（61683-610２２)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)成本６６1萬(wàn)元。第二種情況是宏光公司C．I.F付款條件的在途貨品，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷(xiāo)商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)營(yíng)業(yè)收入3５萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)成本30萬(wàn)元。第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2023年度廣告費(fèi),按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2023年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減２023年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用1１萬(wàn)元。(2）項(xiàng)

目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營(yíng)業(yè)收入7７,６4８-3５77,613減:營(yíng)業(yè)成本64，483－661、-306３,792營(yíng)業(yè)稅金及附加９99９99銷(xiāo)售費(fèi)用２,6０02，600管理費(fèi)用３,176－113,165財(cái)務(wù)費(fèi)用2,1322,132資產(chǎn)減值損失２50２50加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列)00投資收益(損失以“－”號(hào)填列）323３2３二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）４,3３１4,998Ｐ37,第９題９、資料:注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行２0２3年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶(hù)定制一套軟件,工期為６個(gè)月，協(xié)議總收入為500萬(wàn)元,至2０２3年1２月３１日已發(fā)生成本２４0萬(wàn)元,預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款２５０萬(wàn)元,其余款項(xiàng)于軟件竣工并運(yùn)營(yíng)后支付。2023年1２月3１日經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完畢限度為60%（附有測(cè)量報(bào)告)。從銷(xiāo)售記錄中查到,該公司對(duì)這一協(xié)議確認(rèn)的收入為25０萬(wàn)元,成本按實(shí)際支出確認(rèn)。(該公司適應(yīng)的所得稅稅率為２５%;按１0%和５%計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積金)規(guī)定：(1)審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng),并提出審計(jì)意見(jiàn);(2）計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響限度,并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案:(1)該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng),不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本,對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按竣工比例法來(lái)擬定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。(2）2023應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入=50０×60％－0=300(萬(wàn)元）2023應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為:勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（240+1０0）×６0%-0=204(萬(wàn)元）２0２3年度少計(jì)收入50萬(wàn)元(30０－250)，多計(jì)成本36萬(wàn)元(24000-２04),從而使當(dāng)期利潤(rùn)少計(jì)86萬(wàn)元，建議調(diào)整分錄為：①確認(rèn)少計(jì)的收入：借:應(yīng)收賬款5０0０0０貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000②調(diào)整多計(jì)的成本：借:勞務(wù)成本3６00００貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3６00０0③調(diào)整所得稅、盈余公積及未分派利潤(rùn):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2１5000(8600００×25%)貸：所得稅費(fèi)用21５000④調(diào)整盈余公積：借：盈余公積——法定盈余公積645０0(8６0000×7５%×10%）——任意盈余公積3２２５0（860000×7５%×5%)貸:利潤(rùn)分派——提取法定盈余公積6450０——提取任意盈余公積３２250(七)關(guān)于函證方式的運(yùn)用：參考小冊(cè)子Ｐ35第6題6、(１)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在下表中填寫(xiě)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以函證的有關(guān)問(wèn)題。（2)在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式,其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。種類(lèi)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項(xiàng)函證內(nèi)容函證對(duì)象函證方式(１）種類(lèi)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)當(dāng)函證僅在下列情形函證:１、控制風(fēng)險(xiǎn)較高;2、金額大;３、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)111銀行存款的存在性；２、負(fù)債的完整性;3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；２、相應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款;３、其它情況1、客戶(hù)欠被審單位金額;2、被審單位欠客戶(hù)金額1、被審單位欠客戶(hù)的金額函證對(duì)象各家開(kāi)戶(hù)銀行及本年度存過(guò)款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個(gè)別賬戶(hù)金額較大;2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。否認(rèn)式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對(duì)待最好采用肯定式（2）可以采用函證方式的項(xiàng)目有:存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。①存貨：為了盤(pán)點(diǎn)公司存放或寄銷(xiāo)在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷(xiāo)單位函證予以確認(rèn)。②應(yīng)付債券：為了擬定“應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員假如認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。③投資:假如公司的投資證券委托某些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。④所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采用與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來(lái)驗(yàn)證股份的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及對(duì)的性;對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢(xún)證。(八）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)及調(diào)整:參考教材P18１練習(xí)思考題第3題?3．資料：假設(shè)審計(jì)人員于2０23年2月對(duì)華光公司２023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),審查發(fā)現(xiàn)華光公司202３年5月銷(xiāo)售給B公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為58００萬(wàn)元（含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于1２月31日編制20２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2９0萬(wàn)元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%）,１2月3１日資產(chǎn)負(fù)債表上"應(yīng)收賬款＂項(xiàng)目的余額是7600萬(wàn)元，其中５510萬(wàn)元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。華光公司于20２３年2月１日收到B公司告知,Ｂ公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40％。合用的所得稅稅率為2５％。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),但華光公司未予調(diào)整。規(guī)定：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見(jiàn)。答:(1)華光公司于2０2３年２月１日收到B公司告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40％，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備580０×60%-29０=3１９0（萬(wàn)元)借:資產(chǎn)減值損失

319０

貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

３190調(diào)整所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

79７.5（3190×２5%）

貸：所得稅費(fèi)用

79７.5

調(diào)整盈余公積：借:盈余公積——法定盈余公積

2３9.２5(3190×75％×10%)

貸：利潤(rùn)分派——提取法定盈余公積

239.25

若公司批準(zhǔn)調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目在“已調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”中編制調(diào)整分錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。若華光公司不調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目編制“未調(diào)整不符事項(xiàng)工作底稿”，按該事項(xiàng)的重要限度、出具保存意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；并在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之前增長(zhǎng)說(shuō)明段、對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行敘述，以說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持意見(jiàn)的理由以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（十）關(guān)于審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的判斷:見(jiàn)補(bǔ)充題1補(bǔ)充題１：上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2０23年2月1５日接受委托對(duì)ABＣ股份有限公司202３年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司注冊(cè)資本為20２3萬(wàn)元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為5000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段擬定的重要性水平為9０萬(wàn)元,而在完畢階段擬定的重要性水平100萬(wàn)元。２023年3月15日注冊(cè)會(huì)計(jì)師完畢了外勤審計(jì)工作,在復(fù)核工作底稿撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項(xiàng)：（1)由于該公司一幢建于196８年的辦公樓出現(xiàn)裂縫,原值200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限50年,已計(jì)提折舊專(zhuān)家鑒定后其預(yù)計(jì)使用年限由50年改為4０年,決定從２0２３年起改變年折舊率,但該公司批準(zhǔn)在2０2３年報(bào)中作相應(yīng)披露。(2）該公司在國(guó)外的一家聯(lián)營(yíng)公司內(nèi)據(jù)稱(chēng)有67.5萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資，投資收益為3６.５萬(wàn)元，這些金額已列入２０23年的凈收益中,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上述的聯(lián)營(yíng)公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采用其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)。（3)該公司所有存貨占資產(chǎn)總額的50％以上,放置于鄰近單位倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。由于此倉(cāng)庫(kù)倒塌尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)行監(jiān)盤(pán)程序。（４）由于存貨使用受到倉(cāng)庫(kù)倒塌的限制,正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響,也許影響即將到期的100萬(wàn)元債務(wù)。（5)2０２３年10月間,該公司被控侵犯專(zhuān)利權(quán),對(duì)方規(guī)定授權(quán)專(zhuān)利權(quán)費(fèi)并收取罰款,公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中,最終結(jié)果無(wú)法擬定。規(guī)定:逐個(gè)分析上述幾種情況,分別對(duì)每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答:標(biāo)號(hào)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型簡(jiǎn)明原因(１）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)未改變會(huì)計(jì)解決方法,僅合理改變了估計(jì),且已進(jìn)行披露(2)保存意見(jiàn)審計(jì)范圍受到限制并且金額超過(guò)重要性水平(3)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無(wú)法審查(4)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保存意見(jiàn)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到懷疑(５)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保存意見(jiàn)重大不擬定事項(xiàng)三、綜合分析題1、小冊(cè)子P31第三題３、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于２0２３年3月10日完畢對(duì)CA股份有限公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作,現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2023年３月2１日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況：(１）審計(jì)工作底稿顯示，202３年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元,２023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬(wàn)元。(2)2０２3年３月1日，××市高級(jí)人民法院最終裁定,２023年1月,被告CA股份有限公司侵權(quán),應(yīng)補(bǔ)償XYZ股份有限公司360萬(wàn)元。(3）CＡ股份有限公司202３年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由２0２３年度應(yīng)收賬款年末余額的３‰提高到5‰。（4）在2023年１2月31日對(duì)ＣＡ股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺202３件,甲產(chǎn)品單位成本43５元,但CＡ股份有限公司未作調(diào)整。(5）CA股份有限公司20２3年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值7０萬(wàn)的設(shè)備，已入賬,當(dāng)月由管理部門(mén)啟用,但當(dāng)年并未計(jì)提折舊。公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年,殘值率為10%,按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。規(guī)定:①根據(jù)上列第(1)種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少?并說(shuō)明因素。②張小、劉海在2０23年3月２5日前（3月25日為CA股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日）對(duì)期后事項(xiàng)審查負(fù)有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第(2)種情況,張小、劉海應(yīng)對(duì)CA股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3）、(4）、(5）種情況,張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議?如提出調(diào)整建議，請(qǐng)作出調(diào)整分錄。(不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整)④假如只考慮第（２)、(4）、(５）種情況,并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請(qǐng)代張小、劉海續(xù)編如下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告ＣＡ股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的CA股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)CA公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及2０23年１２月３１日的資產(chǎn)負(fù)債表，2023年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及:（1）設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,涉及對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所(公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張小（蓋章)地址:中國(guó)·北京劉海（蓋章）報(bào)告日期：20２３年3月10日參考答案:①應(yīng)選擇的重要性水平為７５萬(wàn)元。由于按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則—122１號(hào)》的規(guī)定，當(dāng)不同財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少至可接受水平。②在３月21日前的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有積極辨認(rèn)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)辨認(rèn)這些期后事項(xiàng)。3月21日至２５日的期后事項(xiàng)屬于第二時(shí)期期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)查詢(xún),但假如知悉也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論,同時(shí)根據(jù)具體情況采用適當(dāng)措施。上述第(２)種情況屬第一時(shí)段期后事項(xiàng)，且屬于期后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。③第(3）種情況：《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許公司變更會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，且CA股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對(duì)該情況張小、劉海應(yīng)提請(qǐng)CA股份有限公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露該會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況。第(4）種情況影響利潤(rùn)總額為87萬(wàn)元（2023×43５＝870000元),由于金額較大，超過(guò)重要性水平，應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本８７0000貸:庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品8700０0第(5）種情況按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊６.3【７０×（1-10%）／５×０．5】萬(wàn)元，建議其調(diào)整,調(diào)整分錄為:借:管理費(fèi)用63０00貸：累計(jì)折舊６3000④三、導(dǎo)致保存意見(jiàn)的事項(xiàng)通過(guò)２０23年１2月３1日的存貨監(jiān)盤(pán),我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2023件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬(wàn)元，CA公司未予調(diào)整。此外,我們注意到,２023年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，２０23年1月CＡ公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)補(bǔ)償ＸYＺ公司損失3６0萬(wàn)元，但CA公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述情況外,CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ＣA公司2０23年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及202３年度的經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所(公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張小(署名并蓋章)地址:中國(guó)·北京劉海（署名并蓋章）報(bào)告日期：2023年３月1０日2、小冊(cè)子P37第11題11、【資料】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2023年２月１０日完畢了對(duì)CA股份有限公司20２３①原承接CA股份有限公司2023年年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保存的因素是ＣA股份有限公司的一項(xiàng)未決訴訟對(duì)報(bào)表的影響無(wú)法鑒定,也未得到律師的任何信息。該訴訟至２０2３年2月10日②ＣA股份有限公司銷(xiāo)售部2023年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái),共３0０00元,公司將其所有列入７月份的管理費(fèi)用(折舊年限為5年,凈殘值率5%)。③CA股份有限公司２023年的存貨發(fā)出方法作了更改,此變更未在報(bào)表附注中披露?！疽?guī)定】（1)針對(duì)上述情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類(lèi)型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?假如需要調(diào)整,請(qǐng)列出調(diào)整分錄。(2)假如被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。參考答案：（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具的審計(jì)報(bào)告為:Ａ、針對(duì)第①種情況應(yīng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。由于上期的未決訴訟,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)了保存意見(jiàn),而該訴訟到2023年2月１0日仍未有結(jié)果,且律師還拒絕提供有關(guān)信息,所以，應(yīng)出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。B、針對(duì)第②種情況應(yīng)建議該公司補(bǔ)提8-１2月份折舊，同時(shí)沖減管理費(fèi)用３000０元，并增長(zhǎng)固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為:借：固定資產(chǎn)30000貸：管理費(fèi)用300０0借:銷(xiāo)售費(fèi)用23７5[(30０00－３0000×5%)÷5÷１２×5］貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2375假如該公司接受建議,應(yīng)出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；假如該公司拒絕調(diào)整，則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較,假如不超過(guò)重要性水平,則應(yīng)出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,否則，則需出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。Ｃ、針對(duì)第③種情況應(yīng)建議該公司在報(bào)表附注中披露存貨計(jì)價(jià)方法的變更。假如該公司接受建議則出具無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;假如拒絕接受建議，則應(yīng)分析影響限度考慮出具無(wú)保存意見(jiàn)或保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（２)假如上述修改建議該公司均接受,但是考慮到未決訴訟的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告如下：審計(jì)報(bào)告ＣＡ股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的CＡ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CA公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,涉及2023年1２月３1日的資產(chǎn)負(fù)債表，2０23年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是CＡ公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及:(１）設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(２)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;（３）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)行審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，涉及對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還涉及評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保存意見(jiàn)的事項(xiàng)CA公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表系由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而于2０23年2月25日出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于該未決訴訟案件截止2０23年2月10日仍未擬定,因此,無(wú)法估計(jì)其對(duì)四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，CA公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ＣＡ公司20２3年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及２０23年度的經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所(公章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:孟某（署名并蓋章)地址：中國(guó)·北京姜某（署名并蓋章）報(bào)告日期:2023年2月10日3、小冊(cè)子P32第四題4.A公司未經(jīng)審計(jì)的2023年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下:項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)資產(chǎn)總額3６000０３00０0054003６1８270000股東權(quán)益其中：股本資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)13202380０00２20２320800９2００某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司２023年報(bào)表進(jìn)行審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管,擬定A公司20２3年財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為4５0萬(wàn)元,并且將報(bào)表層次的重要性水平分派至各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下:財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬(wàn)元)銀行存款12長(zhǎng)期借款3０應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息８盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0．5０主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1０0在建工程３0主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8０存貨100管理費(fèi)用2０其中：庫(kù)存商品40財(cái)務(wù)費(fèi)用１5固定資產(chǎn)100營(yíng)業(yè)外支出５累計(jì)折舊90注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2０2３年2月20日完畢。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況:(1）２0２３年１月2３日，Ａ公司收到退回2023年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品,并且收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以１0000萬(wàn)元的售價(jià)(不含增值稅額)銷(xiāo)售,甲產(chǎn)品銷(xiāo)售成本6０00萬(wàn)元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了２023年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議,A公司拒絕接受。（2）A公司2023年1月購(gòu)買(mǎi)乙材料４800萬(wàn)元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2０23年１２月31日的可變現(xiàn)凈值為４658萬(wàn)元,A公司在２0２３年末未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議。(3）2023年3月1日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款９600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％,其中的８00０萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房(202３年12月31日尚未竣工)160０萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。A公司對(duì)長(zhǎng)期借款作了相應(yīng)會(huì)計(jì)解決,但未計(jì)提2０2３年的借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，A公司拒絕接受。(可不考)(4）２0２3年12月3１日,A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)行監(jiān)盤(pán)程序。規(guī)定:假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況,假如A公司拒絕接受調(diào)整建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見(jiàn)類(lèi)型?并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若要撰寫(xiě)說(shuō)明段，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河編制審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段。參考答案:(1）應(yīng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由:銷(xiāo)售退回屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，調(diào)整辦法是沖減2０２3年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2023年度的銷(xiāo)售收入,混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其說(shuō)明段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司２023年1月23日發(fā)生的上年銷(xiāo)售甲產(chǎn)品退回，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表,Ａ公司未接受我們的建議；該事項(xiàng)將使Ａ公司２０2３年度利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1000０萬(wàn)元、利潤(rùn)總額減少40０0萬(wàn)元。（２）應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由：此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備１42萬(wàn)元，被審計(jì)單位拒絕時(shí)，應(yīng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,由于存貨錯(cuò)報(bào)額１42萬(wàn)元、超過(guò)存貨的重要性水平100萬(wàn)元。其說(shuō)明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),Ａ公司乙材料成本為4８00萬(wàn)元,該材料截止20２3年12月3１日的可變現(xiàn)凈值為４658萬(wàn)元，按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，Ａ公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少１４2萬(wàn)元,該年度利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額減少142萬(wàn)元。(3）應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。理由:此種情況應(yīng)提請(qǐng)被審單位提取借款利息并增長(zhǎng)長(zhǎng)期借款余額480萬(wàn)元,計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用８0萬(wàn)元，被審單位拒絕時(shí)應(yīng)發(fā)表保存意見(jiàn),由于上述錯(cuò)報(bào)額均超過(guò)了相應(yīng)項(xiàng)目的重要性水平30萬(wàn)、３0萬(wàn)、１5萬(wàn)。其說(shuō)明段為：經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn),A公司的長(zhǎng)期借款96００萬(wàn)元未計(jì)提利息４80萬(wàn)元，按公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)提利息,同時(shí)利息支出應(yīng)計(jì)入在建工程400萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元,A公司未能接受我們的建議;該事項(xiàng)將使A公司2023年１2月31日（4)應(yīng)發(fā)表無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨占資產(chǎn)總額的４0％無(wú)法估計(jì)損失,屬于審計(jì)范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),應(yīng)發(fā)表無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。其說(shuō)明段為:經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)倒塌,使占資產(chǎn)總額40％的存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)、也無(wú)法估計(jì)損失額、也無(wú)法實(shí)行替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4、補(bǔ)充題二補(bǔ)充題2:【資料】華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所與藍(lán)格股份有限公司簽訂了2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū),在本次審計(jì)中張迪負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì),她根據(jù)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬余額進(jìn)行分類(lèi)，共發(fā)肯定式函證３5家，其中回函3４家,30家的回函與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的余額完全相符,但有4家的金額有出入,１家未回函。張迪將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚簡(jiǎn)挝?萬(wàn)元異常情況所屬賬戶(hù)債務(wù)人名稱(chēng)藍(lán)格公司余額對(duì)方回函金額不符因素１應(yīng)收賬款新光實(shí)業(yè)５５1９.9其中202３年12月5日收到的貨品有質(zhì)量問(wèn)題,新光實(shí)業(yè)已提出退貨,貨款計(jì)35.1萬(wàn)元,貨品已于１2月10日退回給藍(lán)格公司。2應(yīng)收賬款鑫大實(shí)業(yè)46.8０20２３年１2月10日收到藍(lán)格公司委托本公司代銷(xiāo)的貨品4６．８萬(wàn)元，尚未銷(xiāo)售。3其他應(yīng)收款友聯(lián)公司1５00與藍(lán)格公司無(wú)未清償債務(wù),但在兩個(gè)月前收到藍(lán)格公司投入的貨幣資金150萬(wàn)元。4應(yīng)收賬款泛達(dá)公司4049.3６對(duì)方回函說(shuō)明12月28日收到藍(lán)格貨品，貨款計(jì)9．36萬(wàn)元5應(yīng)收賬款亨達(dá)公司３0地址誤,退回【規(guī)定】1、假如你是張迪，針對(duì)上述1－4種異常情況，你認(rèn)為應(yīng)分別實(shí)行哪些相應(yīng)的審計(jì)程序？2、假設(shè)核對(duì)了亨達(dá)公司的地址后,張迪對(duì)其進(jìn)行第二次回函,但是亨達(dá)公司仍未回函,請(qǐng)問(wèn)應(yīng)對(duì)亨達(dá)公司的應(yīng)收賬款執(zhí)行如何的替代程序?３、假設(shè)對(duì)上述1-5種異常情況實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)如下事實(shí)真相:①新光實(shí)業(yè)35.１萬(wàn)元的退貨屬實(shí)；②委托鑫大實(shí)業(yè)代銷(xiāo)的46.8萬(wàn)元的貨品(價(jià)稅合計(jì)金額),鑫大實(shí)業(yè)的確尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售;③對(duì)友聯(lián)公司１50萬(wàn)元的其他應(yīng)收款的確為投資款,該項(xiàng)投資占對(duì)方實(shí)收資本總額的5%，當(dāng)年友聯(lián)公司無(wú)鈔票分紅;④對(duì)泛達(dá)公司９．36萬(wàn)元的應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售賬均發(fā)生了漏記。⑤對(duì)亨達(dá)公司的應(yīng)收賬款屬實(shí)。請(qǐng)就上述事項(xiàng)提出審計(jì)調(diào)整建議，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（藍(lán)格公司系增值稅一般納稅人,公司所得稅稅率為2５%,按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積,按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，剩下的為未分派利潤(rùn)轉(zhuǎn)