會計畢業(yè)論文淺談會計制度改革的不足與完善 5000字

會計畢業(yè)論文淺談會計制度改革的不足與完善5000字淺談會計制度改革的缺乏與完善

自90年代初期開始,為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐盛、外延廣泛的范疇,它包括會計制度、會計伎倆、會計管理體制、會計教育以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它是會計改革成敗的決定性因素,反映會計改革功效的優(yōu)

劣。

一

、我國會計制度改革的缺乏

(一)行業(yè)會計制度的具體行為標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計標(biāo)準(zhǔn)是在?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套標(biāo)準(zhǔn)體系存在

著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化開展的要求。多元化經(jīng)營使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同

性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不

同的會計程序與辦法進(jìn)行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量

,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比擬和分析。執(zhí)行行業(yè)會

計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原那么、程序、辦法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在

行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比擬、分析和選擇,最終不利于資金的合理

流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財

務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會

不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于假設(shè)干不同行業(yè);另一方面

不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計

處理原那么、程序和辦法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上不足完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的根本特征。我國現(xiàn)行的會計制度根本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計

事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上不足完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入

會計標(biāo)準(zhǔn)體系。近年來,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量本錢會計、物價變動會計、金融工具會

計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn),使得現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)

在內(nèi)容上殘缺不全,企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不標(biāo)準(zhǔn)的會計處理。(2)許多企業(yè)缺

乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計標(biāo)準(zhǔn),而無完善的內(nèi)部核算制度與辦

法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面那么往往導(dǎo)致企業(yè)本錢不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真

。

(三)會計制度改革的國際化進(jìn)程遲緩

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》的公布實施,標(biāo)志著我國會計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意

?，F(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)在許多方面與國際會計準(zhǔn)那么尚未協(xié)調(diào),甚至差別較大,示例有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等

會計辦法,國際會計準(zhǔn)那么規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準(zhǔn)那么和制度中,有

關(guān)這些辦法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和辦法,如加速折舊法、成

本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會計準(zhǔn)那么對企業(yè)

集團(tuán)分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)那么,而我國尚不足這方面

的準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)。由于這些差別的存在,使得我國的會計信息不足國際可比性,不能充沛發(fā)揮其“國際性商業(yè)語

言〞的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)那么與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)那么編制兩套口

徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進(jìn)行審計。這充沛說明,由于會計標(biāo)準(zhǔn)的差別,一方面

使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息本錢回升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我

國市場經(jīng)濟(jì)的國際化開展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

(四)現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)性差

在我國,自?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》出臺后,分行業(yè)、分所有制公布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與

報告作了許多規(guī)定,這些規(guī)定從根本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報表種

類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、

利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表),而?公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個根本財務(wù)報

表外,還應(yīng)編制財務(wù)情況表明書,對主營

業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表)那么沒有明確要求。新近出臺

的?股份有限公司會計制度》那么規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表

、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致

企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從,比方一個從事產(chǎn)品制造的股份有限

公司,是應(yīng)執(zhí)行?工業(yè)企業(yè)會計制

度》還是按?公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損

害會計信息的可比性。

(五)會計制度的嚴(yán)肅性受到損害

會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn),具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措

施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身部分利益而在會計處理上“各盡所需〞。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了

違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國會計制度改革的思路

會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)項目,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善

的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出下列改革思路:

(一)按市場經(jīng)濟(jì)開展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

改革會計制度是建立和開展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的開展是一個從不完善到完善、從不規(guī)

范到標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的開展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市

場經(jīng)濟(jì)開展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)開展具有不同的特征。首先,

市場經(jīng)濟(jì)開展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是附屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行

為,不足內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)開展是一個漸進(jìn)的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革那么

是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性

。以上兩個方面說明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)開展的未來趨勢

及其標(biāo)準(zhǔn)化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

1、建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制

度標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和公布能適用于各行各業(yè)的?具體會計準(zhǔn)那么》,以簡化企業(yè)的會計處

理程序和處理辦法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

2、制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理標(biāo)準(zhǔn)。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,這就要求有

關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相

應(yīng)的會計處理標(biāo)準(zhǔn),并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)那么體系。

(二)按“橫向到邊〞、“縱向到底〞的原那么完善會計制度

現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點。各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同

構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度應(yīng)按“橫向到邊〞、“縱向到底〞的原

那么予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊〞就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)

會計事項的標(biāo)準(zhǔn),又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)那么和制度?！翱v向到底〞就是會計制度的構(gòu)成

在層次上應(yīng)具有完整性,既要與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng),又要與會計制度制定主體的層次性相適應(yīng),即會

計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)那么、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)那么或制度,結(jié)

合企業(yè)(單位)實際情況制定的內(nèi)部核算制度。但無論是“橫向到邊〞還是“縱向到底〞均是一個相對的動

態(tài)的過程。隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域,形成新的會計分

支,進(jìn)而需要有新的會計制度來標(biāo)準(zhǔn)這些會計領(lǐng)域的會計行為,這說明會計制度在“邊〞的擴(kuò)展上具有無限

性;另外，隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步開展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與

方法的層次不斷增加,這說明會計制度在“底〞的延伸上具有無限性。

(三)加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程

會計標(biāo)準(zhǔn)作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)

的進(jìn)一步開展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,參加國際性的商

業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言〞的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一

的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重

要方面。從我國目前情況看,要加快會計標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程,主要應(yīng)從下列兩個方面努力:

1、按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)那么的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會計準(zhǔn)那么的制定、公布

和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)那么的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會計準(zhǔn)那么體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我

國會計準(zhǔn)那么的相關(guān)內(nèi)容,如物價變動會計準(zhǔn)那么、施工合同會計準(zhǔn)那么、租賃會計準(zhǔn)那么、外幣匯率變動影響會

計準(zhǔn)那么、金融工具會計準(zhǔn)那么等等。

2、參照國際會計準(zhǔn)那么有關(guān)會計處理程序與辦法的規(guī)定,修正和完善我國會計標(biāo)準(zhǔn)中有關(guān)會計程序與方

法的選擇范圍和原那么,如將本錢與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準(zhǔn)那么,并允許企業(yè)在特定的約束條件

下自行選擇。尚須表明,加快會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化進(jìn)程這一命題并非否定會計標(biāo)準(zhǔn)的國家特色,不容質(zhì)疑,我

國的根本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時,體現(xiàn)國家化特色。

(四)強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會計主體采取不同的會計處理原那么、程序和辦法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家

之間的利益分配。這說明如何強(qiáng)化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會

計制度改革的一項重要內(nèi)容。

1、各會計主體強(qiáng)化自我約束機(jī)制。從目前情況看,強(qiáng)化會計主體的自我約束,主要是各會計主體應(yīng)根據(jù)

國家統(tǒng)一準(zhǔn)那么和制度的要求,制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會計制度,以標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部會計行為。同時,各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進(jìn)部分利益、維護(hù)國家利益這一雙重利益觀念出發(fā),督

促會計人員嚴(yán)