第7章-全面預(yù)算

管理會(huì)計(jì)第七章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法第三節(jié)編制費(fèi)用預(yù)算的兩種先進(jìn)方法第四節(jié)編制預(yù)算的期間與程序思考：

為什么需要預(yù)算？凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢

----韓愈第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的概念全面預(yù)算的目的及作用全面預(yù)算的分類預(yù)算、計(jì)劃與控制一、全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。

二、全面預(yù)算的目的及作用促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)績效考核的實(shí)施促進(jìn)企業(yè)合理分配資源促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支三、全面預(yù)算的分類長期預(yù)算和短期預(yù)算總預(yù)算和專門預(yù)算經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四、預(yù)算、計(jì)劃與控制戰(zhàn)略計(jì)劃長期目標(biāo)短期目標(biāo)短期計(jì)劃預(yù)算反饋監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)比較實(shí)際結(jié)果與計(jì)劃結(jié)果調(diào)查糾正措施第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的編制方法一、全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。二、全面預(yù)算的編制方法（一）全面預(yù)算的構(gòu)成（1）業(yè)務(wù)預(yù)算（日常、實(shí)質(zhì)性）銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)成品成本預(yù)算、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用預(yù)算。（2）財(cái)務(wù)預(yù)算（現(xiàn)金收支、經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況）

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表、現(xiàn)金預(yù)算表。（3）專項(xiàng)預(yù)算（不常見、長期投資籌資）

資本支出預(yù)算、籌資預(yù)算全面預(yù)算內(nèi)容體系長期戰(zhàn)略規(guī)劃銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算資本支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)算損益表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算預(yù)算現(xiàn)金流量表編制程序（一）業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1、銷售預(yù)算—起點(diǎn)、關(guān)鍵★預(yù)算的依據(jù)：企業(yè)產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、應(yīng)收款政策?！镱A(yù)算編制：銷售預(yù)算表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)預(yù)計(jì)本期現(xiàn)金收入=本期現(xiàn)銷收入+上期賒銷收現(xiàn)收入例：假設(shè)甲企業(yè)2013年度計(jì)劃只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)各季度的銷售量分別為1000、1100、950、1200件，銷售價(jià)全年平均為90元，每季度的銷售收入中當(dāng)期收現(xiàn)50%，其余50%下季度收回。2012年末應(yīng)收帳款余額為35000元，該公司2013年度的銷售預(yù)算表如下：季度1234預(yù)計(jì)銷售量100011009501200預(yù)計(jì)單價(jià)90909090預(yù)計(jì)銷售收入900009900085500108000年初應(yīng)收款35000一季度銷售現(xiàn)金收入4500045000二季度銷售現(xiàn)金收入4950049500三季度銷售現(xiàn)金收入4275042750四季度銷售現(xiàn)金收入54000銷售現(xiàn)金收入合計(jì)80000945009225096750企業(yè)2013年銷售預(yù)算表單位：元2、生產(chǎn)預(yù)算★預(yù)算依據(jù)：預(yù)計(jì)本期銷售量、預(yù)計(jì)期末存貨、預(yù)計(jì)期初存貨。★預(yù)算編制：生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)本期生產(chǎn)量

=預(yù)計(jì)本期銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨–期初存貨注：通常以實(shí)物計(jì)量，多品種時(shí)也可采用貨幣單位計(jì)量。依前例，假設(shè)該企業(yè)各季度的期末存量按下季度銷量20%計(jì)算，各季度的期末存貨量即下季度的期初存貨量，2013年年初存量為200件，年末存量210件，該公司2013年生產(chǎn)預(yù)算如下表：季度123

4預(yù)計(jì)銷售量100011009501200加：預(yù)計(jì)期末存貨220190240

210預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1220129011901410減：預(yù)計(jì)期初存貨200220190

240預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1020107010001170企業(yè)2013年生產(chǎn)預(yù)算單位：件1100×20%3、直接材料采購預(yù)算★預(yù)算依據(jù)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、預(yù)計(jì)材料期末存貨、材料期初存貨、預(yù)計(jì)材料單價(jià)、材料消耗定額★預(yù)算編制：材料采購預(yù)算表、材料采購現(xiàn)金支出計(jì)算表預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量直接材料采購金額=材料采購量×預(yù)計(jì)材料單價(jià)直接材料采購現(xiàn)金支出=本購本支+上購本支×材料消耗定額+預(yù)計(jì)材料期末存貨-

材料期初存貨依上例，假設(shè)企業(yè)單位產(chǎn)品直接材料消耗定額為1.5千克，預(yù)計(jì)每千克材料單價(jià)為12元，預(yù)算期內(nèi)每季度末材料存貨量為下季度生產(chǎn)需要量的20%，2013年初存貨量為300千克，2013年末材料存貨量為350千克，各季度購料款50%當(dāng)季付清，另外50%下季度付清，2013年初應(yīng)付帳款余額為18000元，該企業(yè)2013年度材料采購預(yù)算表及材料采購現(xiàn)金支出表如下：季度123

4預(yù)計(jì)產(chǎn)量1020107010001170單位產(chǎn)品材料消耗定額1.51.51.51.5預(yù)計(jì)生產(chǎn)用料總量1530160515001755+預(yù)計(jì)期末材料庫存量321300351350-預(yù)計(jì)期初材料庫存量300321300

351預(yù)計(jì)材料采購量1551158415511754企業(yè)2013年材料采購預(yù)算表

單位：元1605×20%材料采購現(xiàn)金支出表單位：元季度123

4預(yù)計(jì)材料采購量1551158415511754預(yù)計(jì)材料單價(jià)12121212預(yù)計(jì)材料采購額18612190081861221048年初應(yīng)付帳款18000一季度購材料現(xiàn)金支出93069306二季度購材料現(xiàn)金支出95049504三季度購材料現(xiàn)金支出93069306四季度購材料現(xiàn)金支出10524現(xiàn)金支出合計(jì)273061881018810198304、直接人工預(yù)算★預(yù)算依據(jù)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)定額、直接人工工資率★預(yù)算編制：直接人工預(yù)算表預(yù)計(jì)直接人工工資總額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×工時(shí)定額×直接人工工資率企業(yè)2013年直接人工預(yù)算表

單位：元季度123

4預(yù)計(jì)產(chǎn)量1020107010001170單位產(chǎn)品定額工時(shí)3333預(yù)計(jì)總工時(shí)3060321030003510單位工時(shí)工資率5555預(yù)計(jì)直接人工成本15300160501500017550依前例：企業(yè)單位產(chǎn)品定額工時(shí)為3小時(shí)，預(yù)算期內(nèi)直接人工工資率均為5元，工資當(dāng)期支付。5、制造費(fèi)用預(yù)算★預(yù)算依據(jù)：完成預(yù)計(jì)生產(chǎn)量所需要各項(xiàng)制造費(fèi)用的預(yù)測?！镱A(yù)算編制：制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表變動(dòng)制造費(fèi)用

=直接人工工時(shí)*變動(dòng)制造費(fèi)用分配率★預(yù)計(jì)的制造費(fèi)=預(yù)計(jì)的變動(dòng)制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用★預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用-固定資產(chǎn)折舊企業(yè)2013年制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表

單位：元依前例：企業(yè)預(yù)測在預(yù)算期間的變動(dòng)制造費(fèi)用為127800元，固定制造費(fèi)用100000元，其中包括按季度提取的固定資產(chǎn)折舊40000元，費(fèi)用分配率按定額工時(shí)計(jì)算，費(fèi)用當(dāng)期支付。季度123

4預(yù)計(jì)工時(shí)3060321030003510變動(dòng)制造費(fèi)用分配率10101010變動(dòng)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出30600321003000035100+固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出20000200002000020000-固定資產(chǎn)折舊10000100001000010000制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計(jì)406004210040000451006、產(chǎn)品成本預(yù)算★預(yù)算依據(jù)：直接人工預(yù)算、直接材料預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算★預(yù)算編制：產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表預(yù)算單位產(chǎn)品變動(dòng)成本=單位產(chǎn)品直接材料預(yù)算數(shù)+單位產(chǎn)品直接人工預(yù)算數(shù)

+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)依前例：企業(yè)單位產(chǎn)品材料消耗定額1.5千克，計(jì)劃單價(jià)12元；定額工時(shí)為3小時(shí)，預(yù)算期內(nèi)直接人工工資率為5元，制造費(fèi)用按定額工時(shí)分配，預(yù)計(jì)期末存貨210件。企業(yè)2013年產(chǎn)品單位成本及期末出預(yù)算表

單位：元成本項(xiàng)目計(jì)劃價(jià)格分配率定額合計(jì)金額直接材料121.5千克18直接人工53小時(shí)15制造費(fèi)用17.83小時(shí)53.4產(chǎn)品單位成本86.4產(chǎn)品期末存貨量210件產(chǎn)品期末存貨成本18144（127800+100000）÷127807、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算依前例：企業(yè)預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為元，按銷售量計(jì)算分配率為3元；固定銷售及管理費(fèi)用為16000元。企業(yè)2013年銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表

單位：元季度123

4預(yù)計(jì)銷量100011009501200變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率3333變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出3000330028503600固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出4000400040004000現(xiàn)金支出總額7000730068507600（二）財(cái)務(wù)預(yù)算1、現(xiàn)金預(yù)算★預(yù)算依據(jù)：銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、專門決策預(yù)算等?！镱A(yù)算編制：現(xiàn)金預(yù)算表預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入、預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出、預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支差額、預(yù)計(jì)資金融通

2、預(yù)計(jì)利潤表★預(yù)算依據(jù)：銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、專門決策預(yù)算?！镱A(yù)算編制：預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)銷售收入、預(yù)計(jì)銷售毛利、預(yù)計(jì)營業(yè)凈利潤、預(yù)計(jì)利潤總額、預(yù)計(jì)凈利潤3、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表★預(yù)算依據(jù)：上述各項(xiàng)預(yù)算?！镱A(yù)算內(nèi)容：預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額

預(yù)計(jì)利潤表的編制

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。

371、固定預(yù)算和彈性預(yù)算2、增量預(yù)算與零基預(yù)算3、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算第三節(jié)全面預(yù)算的編制方法3839（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算1、固定預(yù)算（或靜態(tài)預(yù)算）（2）適用范圍：只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織的預(yù)算。（1）定義：

是指按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實(shí)現(xiàn)水平編制。401.過于呆板。不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。

2.可比性差。當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。（3）缺點(diǎn)41（1）定義

是按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，以收入、成本、利潤和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算一種方法。（2）優(yōu)點(diǎn)預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)、減少工作量2、彈性預(yù)算（或變動(dòng)預(yù)算）公式法公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型（y＝a＋bx），測算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法。43【例·單選題】企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算直接人工工時(shí)為10萬小時(shí)，變動(dòng)成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費(fèi)用為90萬元；如果預(yù)算直接人工工時(shí)達(dá)到12萬小時(shí)，則總成本費(fèi)用為（）萬元。

A.96

B.108

C.102

D.90【答案】C

【解析】y＝a＋bx，其中a=30，b=60/10=6?？偝杀举M(fèi)用=30+12×6=102。44（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算1、增量預(yù)算（1）定義

是指以基期水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法45基本假定：

現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是必需的；原有的各項(xiàng)開支都是合理的；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。462、零基預(yù)算（1）定義

是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

47（2）優(yōu)點(diǎn)

效益最大、費(fèi)用最少、調(diào)動(dòng)積極性（3）缺點(diǎn)增加預(yù)算過程的管理和工作負(fù)荷可能被維護(hù)自己方案的人抵制增量預(yù)算與零基預(yù)算區(qū)別：預(yù)算依靠的基礎(chǔ)不同零基預(yù)算的預(yù)算依靠基礎(chǔ)為一切從零開始。增量預(yù)算的預(yù)算依靠基礎(chǔ)為上期水平。49【單選題】不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平限制，并能夠克服增量預(yù)算方法缺點(diǎn)的預(yù)算方法是（）。A.彈性預(yù)算方法B.固定預(yù)算方法C.零基預(yù)算方法D.滾動(dòng)預(yù)算方法

【答案】C50【多選題】相對(duì)增量預(yù)算方法而言，零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)包括（）。A.不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制B.不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛C.能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財(cái)力

【答案】ABC51【例·單選題】下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是（）。

A.增量預(yù)算B.彈性預(yù)算

C.滾動(dòng)預(yù)算D.零基預(yù)算【答案】A

【解析】增量預(yù)算會(huì)導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制。因此，選項(xiàng)A是正確的。52（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算1、定期預(yù)算（1）定義

是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。53（2）優(yōu)點(diǎn)

使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相銜接，便于考核和評(píng)價(jià)結(jié)果。542、滾動(dòng)預(yù)算（或連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）（1）定義

指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為：逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)2000年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年預(yù)算第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算年度滾動(dòng)示意56總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度

一季度2006年預(yù)算（一）差異分析一季度實(shí)際二季度預(yù)測總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實(shí)際）2006年預(yù)算（二）總數(shù)一季度2007年預(yù)算季度滾動(dòng)示意57（2）優(yōu)點(diǎn)

透明度高、及時(shí)性強(qiáng)、連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出（3）缺點(diǎn)

預(yù)算工作量大定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算區(qū)別：預(yù)算期間不同定期預(yù)算的預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間吻合。滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期間永遠(yuǎn)保持十二個(gè)月的預(yù)算期間。59【單選題】下列各項(xiàng)中，不受會(huì)計(jì)年度制約，預(yù)算期始終保持在一定時(shí)間跨度的預(yù)算方法是（）。A.固定預(yù)算B.彈性預(yù)算法C.定期預(yù)算法D.滾動(dòng)預(yù)算法

【答案】D60【單選題】能夠保證預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)的預(yù)算是（）。A.彈性預(yù)算B.零基預(yù)算C.定期預(yù)算D.固定預(yù)算

【答案】C

61【單選題】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（）。（2010年）A.增量預(yù)算法B.彈性預(yù)算法C.滾動(dòng)預(yù)算法D.零基預(yù)算法【答案】C62三、日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制1、銷售預(yù)算2、生產(chǎn)預(yù)算3、直接材料預(yù)算4、直接人工預(yù)算5、制造費(fèi)用預(yù)算6、產(chǎn)成品成本預(yù)算7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算整體預(yù)算的基本架構(gòu)(制造業(yè))銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算制成品庫存直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算銷管費(fèi)用預(yù)算銷貨成本預(yù)算銷管費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)損益表資本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表營業(yè)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算一、銷售預(yù)算銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售價(jià)格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場預(yù)測和生產(chǎn)能力分別按產(chǎn)品名稱、數(shù)量(預(yù)測）、單價(jià)(預(yù)測）、金額等資料編制。編制全面預(yù)算的起點(diǎn)是（）A.現(xiàn)金預(yù)算B.銷售預(yù)算C.生產(chǎn)預(yù)算D.直接材料預(yù)算【參考答案】B【所在頁碼】P-109【考點(diǎn)透視】企業(yè)日常業(yè)務(wù)的預(yù)算的編制通常要以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，生產(chǎn)、材料采購、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算，都須以銷售預(yù)算為起點(diǎn)和基礎(chǔ)。所以，依據(jù)題意其正確答案為B。66（1）銷量×單價(jià)=銷售收入（2）銷售現(xiàn)金收入基本原則：收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)鍵公式：現(xiàn)金收入=當(dāng)期現(xiàn)銷收入+收回前期的賒銷表1銷售預(yù)算

(2008年度)(一)預(yù)計(jì)生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年4個(gè)季度的銷售量分別為500件、400件、700件、400件，全年共計(jì)2000件。產(chǎn)品每件售價(jià)100元。200010020000040010040000700100700004001004000050010050000銷售量(件)(1)售價(jià)(元)(2)銷售額(元)(3)＝(1)×(2)全年4321季度項(xiàng)目69表2現(xiàn)金收入計(jì)算表

(2008年度)單位：元200000

4200016000020200040000

14000

320004600070000

8000560006400040000

10000

32000

4200050000100004000050000預(yù)計(jì)銷售額（3）上季銷售本季收款(4)＝上季(3)×20%本季銷售本季收款(5)＝(3)×80%現(xiàn)金收入(6)＝(4)＋(5)全年4321

季度

項(xiàng)目

2008年度各季度銷售額分別為50000、40000、70000、40000元。參照以往歷史資料，估計(jì)以后每季度的銷售中有80%能于當(dāng)季度收到現(xiàn)金，其余20%要到下季度才能收到現(xiàn)金。2007年底應(yīng)收賬款為10000元，這些銷貨款均將于2008年第一季度收回現(xiàn)金

生產(chǎn)預(yù)算主要是確定生產(chǎn)量，在銷售預(yù)算之后編制。二、生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是全面預(yù)算體系中唯一不使用價(jià)值計(jì)量單位的預(yù)算，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。71計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量表3生產(chǎn)預(yù)算

(2008年度)單位：件每季度末產(chǎn)成品存貨數(shù)量按下季度銷售數(shù)量的10%計(jì)算，預(yù)計(jì)2009年第一季度的銷售數(shù)量600件，2008年初的產(chǎn)品存貨量為50件，單位成本為62元，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法；73【單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預(yù)算是（）。A.銷售預(yù)算B.生產(chǎn)預(yù)算C.制造費(fèi)用預(yù)算D.直接人工預(yù)算

【答案】B

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：

三、直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算主要是確定產(chǎn)品的直接材料耗用量、采購量和采購成本，應(yīng)在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。75

直接人工預(yù)算主要是確定產(chǎn)品的直接人工的耗用量和成本，其預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。四、直接人工預(yù)算77直接人工預(yù)算額

=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×∑（小時(shí)工資率×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)）產(chǎn)品所需各工種的標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)直接人工成本都是5元，生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需各工種的工時(shí)之和為3小時(shí)。

2010360305

30150

4203126056300

67032010510050

430312905

6450

490

3147057350生產(chǎn)量(件)(1)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)(小時(shí)/件)(2)需用工時(shí)(小時(shí))(3)＝(1)×(2)標(biāo)準(zhǔn)工資率(元/小時(shí))(4)直接人工成本(5)＝(3)×(4)全年4321

季度項(xiàng)目季度項(xiàng)目表7直接人工預(yù)算

(2008年度)

由于直接人工成本全部用現(xiàn)金在預(yù)算期內(nèi)一次支付給生產(chǎn)工人，因而不必單獨(dú)編制與支付直接人工成本有關(guān)的現(xiàn)金支出計(jì)算表。五、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算主要確定制造費(fèi)用的數(shù)額，應(yīng)分別按變動(dòng)性和固定性兩類編制。80（一）變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，其計(jì)算方法為：費(fèi)用分配率=費(fèi)用預(yù)算額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)人工總工時(shí)×單位工時(shí)預(yù)定分配率81（二）固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。

現(xiàn)金支出合計(jì)13000各季支出數(shù)＝13000÷4＝3250分配率＝34170÷2010＝17

201007100合計(jì)(1)

減：折舊341702010合計(jì)預(yù)算生產(chǎn)量5000300050007100管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)維修費(fèi)折舊100506030100508040間接材料間接人工維修費(fèi)水電費(fèi)固定制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用表8制造費(fèi)用預(yù)算

(2008年度)單位：元1.間接材料、間接人工、維修費(fèi)和水電費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)分別為5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；2.固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：管理人員工資5000元、保險(xiǎn)費(fèi)3000元、維修費(fèi)5000元、折舊7100元；2010

34170

13000

47170

420

714032501039067011390325014640

430

7310325010560

4908330325011580生產(chǎn)量(2)＝生產(chǎn)預(yù)算(5)變動(dòng)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(3)＝(2)×17固定制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(4)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出(5)＝(3)＋(4）全年4321

季度

項(xiàng)目表9現(xiàn)金支出計(jì)算表

(2008年度)單位：元六、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。85（一）單位成本（據(jù)前各預(yù)算）（二）生產(chǎn)成本=單位成本×本期生產(chǎn)量（三）期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單位成本（四）銷貨成本=本期生產(chǎn)成本+期初存貨成本－期末存貨成本

其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量即可。

143500預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本(7)＝62x50+72x1950

432072產(chǎn)品單位成本產(chǎn)成品期末存貨成本=72x60

60300301503417020100301517105元/千克5元/小時(shí)

6千克

3小時(shí)直接材料(1)直接人工(2)變動(dòng)制造費(fèi)用(3)固定制造費(fèi)用（4）=20100/2010總成本單位成本價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目表10產(chǎn)品成本預(yù)算

(2008年度)單位：元七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用外的其他所有費(fèi)用，兩種費(fèi)用應(yīng)分別編制預(yù)算，其方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。應(yīng)區(qū)分變動(dòng)性和固定性銷售及管理費(fèi)用分別預(yù)算。88（一）變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用=預(yù)計(jì)銷量×單位耗用額（二）固定銷售費(fèi)用預(yù)算（總額）表11銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

(2008年度)單位：元

1200018000合計(jì)總和（3）

6000

3合計(jì)80004000管理人員工資租金40002000

21銷售傭金交貨運(yùn)輸費(fèi)全年費(fèi)用額項(xiàng)目全年費(fèi)用額(2)＝(1)×全年銷售量

項(xiàng)目固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額(1)3.變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：銷售傭金2元/件，交貨運(yùn)輸費(fèi)1元/件；4.固定銷售及管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為：管理人員工資8000元，租金4000元。90四、財(cái)務(wù)預(yù)算編制

指計(jì)劃內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)利潤分配表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。911、現(xiàn)金預(yù)算

是用來反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算。92具體包括：（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金余缺

資金融通

（4）期末現(xiàn)金余額93現(xiàn)金預(yù)算編制1.可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)＝期初現(xiàn)金余額＋經(jīng)營現(xiàn)金收入；2.現(xiàn)金支出合計(jì)＝經(jīng)營性現(xiàn)金支出＋資本性現(xiàn)金支出3.現(xiàn)金余缺＝可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)－現(xiàn)金支出合計(jì)；4.期末現(xiàn)金余額＝現(xiàn)金余缺±現(xiàn)金的籌集及運(yùn)用期初余額加：現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計(jì)減：現(xiàn)金支出融通前的余額：加：借款融通減：還款減：利息期末余額期初現(xiàn)金余額+本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出+（或-）融資金額=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)構(gòu)公式95962、預(yù)計(jì)損益表

用來綜合反映企業(yè)計(jì)劃內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)及其最終成果的預(yù)算，是財(cái)務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表。971.編制依據(jù)編制預(yù)計(jì)利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算表、專門決策預(yù)算表和現(xiàn)金預(yù)算表。2.注意事項(xiàng)①銷售收入（不含稅）②固定制造費(fèi)等含折舊等③所得稅直接從現(xiàn)金預(yù)算表中得到983、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)計(jì)劃期末的財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，即在預(yù)算期結(jié)束時(shí)，各有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的預(yù)計(jì)執(zhí)行結(jié)果。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

99編制方法：

以期初的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)各預(yù)算表的有關(guān)資料，對(duì)其進(jìn)行必要的增減變動(dòng)即可。100一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。

固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時(shí)采用。

彈性預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)

◆預(yù)算范圍寬

◆可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：

■彈性成本費(fèi)用預(yù)算

■彈性利潤預(yù)算等

彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。

二者差異比較這兩種不同的預(yù)算方法差別在于管理人員對(duì)數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員對(duì)數(shù)量具有某種程度的控制能力時(shí)，他才需對(duì)數(shù)量變動(dòng)的影響負(fù)責(zé)。對(duì)219家美國上市公司進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)使用的是彈性預(yù)算，但只有27%的公司在對(duì)銷售部門、研究與開發(fā)、管理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算時(shí)用的是彈性預(yù)算的方法。這些數(shù)據(jù)表明了彈性預(yù)算在生產(chǎn)部門得到了廣泛的應(yīng)用。在生產(chǎn)部門中，數(shù)量指標(biāo)是已知的，而成本將隨著數(shù)量的變化而變化。二、彈性預(yù)算1、彈性預(yù)算：是指在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算，又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算。該法關(guān)鍵是將各項(xiàng)成本按成本性態(tài)劃分，主要用于成本和利潤預(yù)算。比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。▲適用與業(yè)務(wù)量不斷變化的企業(yè)。2、特點(diǎn)：★以預(yù)算期間某一相關(guān)范圍內(nèi)的多種業(yè)務(wù)量水平為編制基礎(chǔ)?！飳⒊杀緟^(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本，根據(jù)業(yè)務(wù)收入、成本與業(yè)務(wù)量三者間的關(guān)系，編制具有彈性的預(yù)算。3、編制方法（1）正確確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。（2）確定適用的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍。（3）確定計(jì)算公式。彈性預(yù)算成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額

Y=a+bx(4)確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算利潤。例：以生產(chǎn)成本預(yù)算為例，說明彈性預(yù)算的基本原理。假設(shè)某企業(yè)甲產(chǎn)品有關(guān)單位成本費(fèi)用為：直接材料18元、直接人工24元、變動(dòng)制造費(fèi)28元，全年的固定制造費(fèi)用18000元，該企業(yè)的全年產(chǎn)量在3000~4700件之間，則下年度的生產(chǎn)成本彈性預(yù)算如下表：項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本生產(chǎn)量范圍生產(chǎn)量350042504500變動(dòng)生產(chǎn)成本70245000297500315000直接材料18630007650081000直接人工2484000102000108000變動(dòng)制造費(fèi)用2898000119000126000固定制造費(fèi)用180001800018000生產(chǎn)成本合計(jì)263000315500333000二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法

編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。

增量預(yù)算方法

增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。

其基本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；在未來會(huì)計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。由此可見，這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的