第十一章所有者權(quán)益

第十一章所有者權(quán)益本章基本結(jié)構(gòu)框架所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益?！纠}1·判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）【答案】×（2010年試題）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。

A.資本溢價(jià)

B.計(jì)提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應(yīng)付高管人員基本薪酬

參考答案：D

第一節(jié)實(shí)收資本一、概念：實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。二、賬戶設(shè)置1、實(shí)收資本：一般企業(yè)2、股本：股份有限公司，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額?！纠}1】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。（2007年考題）A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A三、賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1、一般企業(yè)：借：銀行存款（實(shí)收額）

貸：實(shí)收資本（總和）資本公積——資本溢價(jià)（差額）2、股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款貸：股本（面值）資本公積——股本溢價(jià)

（！?。┕善钡陌l(fā)行費(fèi)用應(yīng)從溢價(jià)中扣減，不夠部分依次計(jì)入盈余公積、未分配利潤(rùn)。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。借：原材料/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：實(shí)收資本（總和）資本公積——資本溢價(jià)（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)換借：資本公積/盈余公積（轉(zhuǎn)增資本額）貸：實(shí)收資本/股本（總和）

（四）減少的核算1、不發(fā)行股票企業(yè)——按法律程序：借：實(shí)收資本貸：銀行存款等（減資額）2、發(fā)行股票企業(yè)——回購本公司股票的A、收回時(shí)借：庫存股貸：銀行存款（回購價(jià)）B、注銷時(shí)借：股本（面值）資本公積－股本溢價(jià)盈余公積（差額）利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：庫存股（回購價(jià)）或者：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價(jià)【例題2】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬元轉(zhuǎn)增股本。（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價(jià)格為3元。

（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）(2008年考題)（1）借：銀行存款200000（40000×5）貸：股本40000資本公積—股本溢價(jià)160000（2）借：資本公積4000貸：股本4000（3）借：庫存股300貸：銀行存款300（4）借：股本100資本公積200貸：庫存股300第二節(jié)資本公積

資本公積的來源包括資本(或股本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。一、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算1．資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算?！纠?-12】【例題3】對(duì)有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)計(jì)入（）科目。A．實(shí)收資本B．營業(yè)外收入C．資本公積D．盈余公積【答案】C【例題4】甲公司是由A、B、C三方各出資400萬元設(shè)立的，2008年年末該公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額為：實(shí)收資本為1200萬元，資本公積為300萬元。盈余公積為120萬元，未分配利潤(rùn)為120萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，A、B、C三方?jīng)Q定重組公司，吸收D投資者加入，D投資者應(yīng)投入貨幣資金800萬元，且四方投資比例均為25%。接受D投資后的注冊(cè)資本為1600萬元。則公司接受D投資者投資時(shí)應(yīng)計(jì)入“資本公積—資本溢價(jià)”的金額為()萬元。A．300

B．800C．400D．500【答案】C2．股本溢價(jià)

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}5】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。(2008年考題)A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B二、其他資本公積的核算【例題6】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”科目。（）【答案】×【例題7】“資本公積—資本溢價(jià)”反映的是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（）【答案】×三、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目?！纠}8】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。A．計(jì)入所有者權(quán)益的利得B．計(jì)入當(dāng)期損益的利得C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】ACD第三節(jié)留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類?！纠}9】下列各項(xiàng)構(gòu)成留存收益的有（）。（2007年考題）A．資本溢價(jià)B.未分配利潤(rùn)C(jī)．任意盈余公積D．法定盈余公積【答案】BCD（2011年試題）下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（

）。

A.資本溢價(jià)

B.任意盈余公積

C.未分配利潤(rùn)

D.法定盈余公積

【答案】A

【例題10】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤(rùn)32萬元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為（）萬元。A.32B.38C.70D.87【答案】C一、利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)；可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：1．提取法定盈余公積；2．提取任意盈余公積；3．向投資者分配利潤(rùn)?！纠}11】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額為200萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為（）萬元。A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A1、全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)相反2、分配時(shí)：借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：盈余公積應(yīng)付股利3、年末其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【例題12】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的金額一定等于“利潤(rùn)分配”科目的年末余額。（）【答案】√【例題13】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬元，本年凈利潤(rùn)為1000萬元，按10％計(jì)提法定盈余公積，按5％計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤(rùn)為()萬元。（2007年考題）A．855B．867C．870D．874【答案】C二、盈余公積

1、種類——法定盈余公積（凈利潤(rùn)*10%）——任意盈余公積（凈利潤(rùn)*比例）2、核算（1）提取時(shí)借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積貸：盈余公積（2）使用時(shí)借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配－盈余公積補(bǔ)虧（彌補(bǔ)虧損）實(shí)收資本或股本（轉(zhuǎn)增資本）應(yīng)付股利（發(fā)放股利）【例題14】用盈余公積彌補(bǔ)虧損不會(huì)引起留存收益變化。（）【答案】√【例題15】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有（）。(2008年考題)A．盈余公積補(bǔ)虧

B．計(jì)提法定盈余公積C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D．計(jì)提任意盈余公積【答案】ABD

【例題16】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有()。（2007年考題）A．宣告發(fā)放股票股利B．資本公積轉(zhuǎn)增資本C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本D．接受投資者追加投資【答案】ABC【例題17】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（

）萬元。(2008年考題)A.360

B.410C.440

D.460【答案】C（2010年試題）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。

A.1565

B.1595

C.1640

D.1795

參考答案：C

（2010年試題）下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

參考答案：ACD

（2011年試題）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（

）。

A.以盈余公積補(bǔ)虧

B.以現(xiàn)金回購本公司股票

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

【答案】CD

【例題18】甲公司原由投資者A和投資者B共同出資成立，每人出資200萬元，各占50％的股份。經(jīng)營兩年后，投資者A和投資者B決定增加公司資本，此時(shí)有一新的投資者C要求加入甲公司。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，甲公司實(shí)施增資，將實(shí)收資本增加到900萬元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后；三方投資者各擁有甲公司300萬元實(shí)收資本，并各占甲公司1/3的股份。協(xié)議約定投入資產(chǎn)按評(píng)估值入賬。各投資者的出資情況如下：(1)投資者A以一臺(tái)設(shè)備投入甲公司作為增資，該設(shè)備原價(jià)200萬元，已提折舊30萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值180萬元。(2)投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，該批材料賬面價(jià)值100萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值100萬元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為17萬元。投資者B已開具了增值稅專用發(fā)票。(3)投資者C以銀行存款投入甲公司420萬元。要求：根據(jù)以上資料，分別編制甲公司接受投資者A、投資者B增資時(shí)以及投資者C初次出資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出二級(jí)和三級(jí)明細(xì)科目)借：固定資產(chǎn)180貸：實(shí)收資本100資本公積80借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17貸：實(shí)收資本100資本公積17借：銀行存款420貸：實(shí)收資本300資本公積120【例題19】B公司2008年1月1日的所有者權(quán)益為2000萬元（其中：股本為1500萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元）。B公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200萬元，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金。2009年B公司發(fā)生虧損50萬元，用以前年度的未分配利潤(rùn)每股分派現(xiàn)金股利0.1元，每10股分派股票股利1股。要求：（1）編制B公司2008年和2009年結(jié)轉(zhuǎn)盈虧、利潤(rùn)分配有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算B公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額。（答案中的金額單位用萬元表示）。（1）B公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)2008年實(shí)現(xiàn)凈利200萬元：借：本年利潤(rùn)200貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)200②提取盈余公積：借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積20貸：盈余公積――法定盈余公積20③結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)20貸：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積20④結(jié)轉(zhuǎn)2009年發(fā)生虧損50萬元：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)50貸：本年利潤(rùn)50⑤宣告現(xiàn)金股利：借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利150貸：應(yīng)付股利150⑥宣告股票股利時(shí)不需作會(huì)計(jì)分錄。支付股票股利：借：利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的股利150

貸：股本150

⑦結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)300貸：利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利150――轉(zhuǎn)作股本的股利150（2）B公司2009年12月31日所有者權(quán)益的余額＝股本1650萬元＋資本公積100萬元＋盈余公積120萬元＋未分配利潤(rùn)130萬元＝2000萬元?！纠}20】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2007年至2015年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤(rùn)為500萬元）。2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。2008年3月1日，甲公司董事會(huì)提出如下預(yù)案：①按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。②以2007年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股。2008年5月5日，甲公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬元。2008年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。（2）2008年度，甲公司發(fā)生凈虧損3142萬元。（3）2009年至2014年度，甲公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬元、300萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%；無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（4）2015年5月9日，甲公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2014年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。假定：①2008年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；②除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。要求：（1）編制甲公司2008年3月提取2007年度法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2008年5月宣告分派2007年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2008年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算甲公司2014年1