稅法(第十五章 個人所得稅)

1重慶理工大學會計學院稅法

TaxationLaws2第十五章個人所得稅IndividualIncomeTax【教學重點】1、稅率2、應納稅所得額的規(guī)定3、應納稅額的計算【教學難點】應納稅額計算中的特殊問題【教學方法】講授【教學目的和要求】1、了解納稅義務人、應稅所得項目；2、熟悉稅收優(yōu)惠、稅額扣除、納稅申報及繳納；3、掌握稅率、應納稅所得額的規(guī)定和應納稅額的計算。3§13-1概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。4二、產(chǎn)生與發(fā)展

1799年，英國，對法戰(zhàn)爭三部課征捐（tripleassessmentcontribution)1860年，美國，南北戰(zhàn)爭1868年，日本，明治維新1914年，法國、德國，一戰(zhàn)20世紀30、40年代，世界范圍，二戰(zhàn)1980年，中國56三、我國個人所得稅制存在的主要問題

1、稅制類型：分項征收甲：工資3500元乙：工資5100元勞務費800元房租收入800元總收入5100元5100元納稅0元55元稅后收入5100元5045元改革方向：綜合征收喪失了稅收的橫向公平橫向公平是指稅收要同等地對待同樣的人，即經(jīng)濟能力相同的人應繳納相同稅收。72、費用扣除標準丙：工資3600元丁：工資3600元贍養(yǎng)人口

支付教育費600元勞務費600元

納稅3元納稅3元

喪失了稅收的縱向公平縱向公平是指稅收要區(qū)別對待福利水平不同的人。

8

納稅人身份狀況

扣除標準

已婚聯(lián)合填報$5450

已婚分別填報

$2700

戶主$4750

單身$3250美國聯(lián)邦稅制FederalTaxation老人、盲人個人寬免物價指數(shù)9§13-2納稅義務人

一、居民(Resident)1、在境內(nèi)有住所2、居住時間≥1年居民：無限納稅義務境內(nèi)、境外所得非居民：有限納稅義務境內(nèi)所得按住所、居住時間標準10什么叫“住所”？紐約：留學地點三亞：別墅重慶：家庭習慣性居住111.17.112.2412.316.30臨時離境：一次離境＜30天或累計離境＜90天，不扣減其在華天數(shù)1.1~12.24中國分公司：￥5萬/月納稅美國總公司：＄5千/月納稅7.1~6.30中國分公司：￥8萬/月納稅美國總公司：＄6千/月不納稅？？居民非居民1年：一個納稅年度12二、非居民(Non-resident)1、在境內(nèi)無住所又不居住2、居住時間＜1年13納稅義務人住所居住時間納稅義務征稅對象居民在境內(nèi)有住所≥1年無限境內(nèi)、境外所得非居民在境內(nèi)無住所又不居住＜1年有限境內(nèi)所得14個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者應繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅？個人所得稅15§13-3應稅所得項目一、工資、薪金所得我國目前實行分項征收制度，根據(jù)個人收入來源不同，分成11個應稅所得項目。個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。因任職或受雇而取得的各種名目的所得均屬于工資、薪金所得因任職或受雇而取得的各種形式的所得均屬于工資、薪金所得聯(lián)想集團經(jīng)有關(guān)部門批準，建立了一套產(chǎn)權(quán)激勵機制，將多年留存在企業(yè)應分配給職工的勞動分紅(1.63億元)，劃分給職工個人，用于購買企業(yè)的國有股權(quán)(35%)，再以職工持股會的形式持有聯(lián)想集團控股公司的股份。16二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人從事彩票代銷業(yè)務出租車駕駛員個人取得與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項所得，應按其他應稅項目征稅出租汽車公司對駕駛員采取單車承包或承租方式運營個體出租車運營的駕駛員出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車公司出租汽車公司將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員個體工資薪金所得某個體戶購買福利彩票中獎10萬元，應按何項目繳稅？偶然所得17三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

四、勞務報酬所得個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別18五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得以企業(yè)資金20萬購買汽車以企業(yè)資金5萬進行個人消費股東19八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、其他所得目前，我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人所得稅稅款一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。20§13-4稅率一、超額累進稅率工資、薪金所得：7級超額累進稅率個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承租承包經(jīng)營所得：5級超額累進稅率二、比例稅率：20％稿酬所得：減征30%，實際稅率14%勞務報酬所得：一次收入畸高的，實行加成征收20％×（1－30％）＝14％一次所得不超過20000元一次所得超過20000元不超過50000元的：加征5成一次所得超過50000元的：加征10成20％＋20％×50％＝30％20％＋20％×100％＝40％21§13-5應納稅所得額的規(guī)定§13-6應納稅額的計算應納稅所得額＝收入－費用扣除標準適用范圍：在境內(nèi)工作的外籍個人在境外工作的中國個人一、工資、薪金所得1、費用減除標準：2、附加減除費用標準：1300元1980年550元1994年800元2005年10月1600元2008年3月2000元2011年9月

3500元2223例、某中國居民月工資8000元，請計算其應納個人所得稅？應納稅所得=8000-3500=4500元

應納個稅=1500×3%+3000×10%=345

或=4500×10%-105=345元24例、外籍教師Peter在重慶工學院任教3年，月薪8000元，請計算其應納個人所得稅？應納稅所得=8000-（3500+1300）=3200元應納個人所得稅=3200×10％-105＝215元我是納稅人…25應納稅所得項目費用扣除標準二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)成本、費用、損失、稅金三、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得減除必要費用：按月減除3500元承包承租經(jīng)營所得=年度收入總額－必要費用分得的經(jīng)營利潤＋工資薪金企業(yè)經(jīng)營利潤－企業(yè)所得稅－上交費用3500×經(jīng)營月份2627例、某人購買商品房一套，買價10萬元，支付費用2000元。兩年后，該人將房屋轉(zhuǎn)讓，賣價15萬元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用3000元，請計算其應納個人所得稅？應稅所得=150,000-(10,000+2000)-3000=45,000元

應納個稅=45,000×20%=9000元四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應稅所得＝轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值和合理費用28應稅所得項目費用扣除標準五、勞務報酬所得六、稿酬所得七、特許權(quán)使用費所得八、財產(chǎn)租賃所得每次收入≤4000元，減除800元＞4000元，減除20%每次收入的確定公益性捐贈29應納稅所得=100×（1-20%）

=80萬應納稅額=2×20%+3×30%+75×40%=31.3萬例、劉德華參加內(nèi)地某場演出，稅前出場費為100萬元，請問劉德華應繳納多少個人所得稅？30每次收入=200×30=6000元

應稅所得=6000×（1－20％）=4800元

應納個稅=4800×20%=960元例、某歌手與音樂房子簽約，在2008年內(nèi)每晚到音樂房子演唱，每晚演唱的報酬為200元。請問該歌手是否應繳納個人所得稅？11月應繳納多少個人所得稅？勞務報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。1、每次收入的確定31例、某作家將其撰寫的一部小說先在報刊上連載，為期3個月，每月由報社支付稿酬3600元，然后將小說出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。請計算該作家應繳納的個人所得稅。應納個稅=3600×3×（1－20%）×14%

＋20000×（1－20%）×14%稿酬所得（1）再版：另一次（2）連載作為一次，出版作為另一次（3）連載：連載完成后取得的所有收入合并為一次（4）添加印數(shù)：與以前的稿酬合并為一次32特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次財產(chǎn)租賃所得：以一個月取得的收入為一次例、某人將其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。請問是否應繳納個人所得稅？月租金＝7200÷12＝600元＜800元不應繳納個人所得稅33捐贈額未超過應納稅所得額30％的部分，準予扣除例、假定成龍從某場演出的出場費100萬元中拿出30萬元通過中國紅十字會向災區(qū)進行捐贈，請問成龍應繳納多少個稅？

捐贈扣除限額=80×30%=24萬

應稅所得=80-24=56萬

應納個稅=2×20%+3×30%+51×40%=21.7萬2、公益性捐贈34應稅所得項目費用扣除標準九、利息、股息、紅利所得十、偶然所得十一、其他所得以每次收入為應納稅所得，扣除費用為0從2005年6月13日起，個人從上市公司取得的股息收入減按50％計入應稅所得征稅20%5%5％2007.8.15暫免征稅2008.10.91999.11.135例、某儲戶2007年1月1日存入銀行一年期存款50,000元，年利率2.78%,在存款到期日2007年12月31日把存款全部取出，請計算其應納的個人所得稅？應納個稅=（50,000×2.78%×226/365）×20％＋（50,000×2.78%×139/365）×5%36例、王某用10元錢購買足彩，中獎10萬元。王某拿出其中1萬元捐贈給希望工程基金會。請問王某應繳納多少個人所得稅？捐贈扣除限額=10×30%=3萬元應稅所得=10-1=9萬應納個稅=9×20%=1.8萬

37§13-7應納稅額計算中的幾個特殊問題

一、一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅

若月工資＞3500（2000）元，獎金單獨征稅，不再減除費用扣除標準若月工資≤3500（2000）元，獎金與工資合并征稅將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)38例、王某在某企業(yè)工作，2011年每月工資3000元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6700元，請計算王某全年應納個稅？1-8月：每月應納個稅＝（3000－2000）×10％-10＝90元9～11月不納稅按12個月分攤每月的獎金＝（3000+6700-3500）÷12＝516.67元12月應納個稅=（3000+6700-3500）×3%=186元若王某月工資為3700元，其全年應納個稅為多少？1~月工資納稅=[（3700-2000）×

10%-25]×8=48元9-12月=(3700-3500)×3%×4=按12個月分攤每月的獎金＝6700÷12＝558.33元

年終獎金納稅=6700×3%=201元適用稅率3％適用稅率3％39除年終獎以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資薪金收入合并計稅例、王某在某企業(yè)工作，2011年月工資為2300元，6月份獲得半年獎1800元，年末一次性領(lǐng)取全年獎金6000元，請計算王某全年應納個稅？1～5，7-8月：每月應納個稅＝（2300-2000）×5％＝15元9～11月不納稅6月應納個稅＝（2300＋1800－2000）×15％－125＝185元

12月應納個稅＝（2300＋6000－3500）×3%＝144元40假定你參加工作后在某企業(yè)任職，除月工資3000元外，每月另可取得獎金1000元。對獎金發(fā)放有以下幾種方式：每月發(fā)放獎金1000元；每季度末發(fā)放季度獎金3000元；發(fā)放半年獎金6000元；發(fā)放年終獎金12000元。請問你選擇哪種獎金發(fā)放方式？41（1）每月發(fā)放獎金1000元，應納個稅＝【（3000＋1000－3500）×3%】×12＝180元（2）發(fā)放季度獎金3000元，應納個稅＝【（3000＋3000－3500）×10％－105】×4＝580元（3）發(fā)放半年獎金6000元，應納個稅＝【（3000＋6000－3500）×20％－555】×2＝1090元（4）發(fā)放全年一次性獎金12000元，應納個稅＝【（3000+12000-3500)×3%＝345元42基本社會保險和住房公積金（“五險一金”

）1、按規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”，免稅；2、超過規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”，征稅；3、領(lǐng)取原提存的“五險一金”，免稅。補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）和商業(yè)保險并入員工的當期工資薪金收入征稅二、保險金

43例、某企業(yè)職工2008年5月工資3200元，按規(guī)定比例7％繳付住房公積金224元，單位支付800元為其購買一份商業(yè)保險。請計算應納的個人所得稅為多少？應稅所得=3200－224＋800－2000=1776元

應納個稅=1776×10%－25=152.6元若當月繳付住房公積金300元，應納個人所得稅又為多少？若其在購買住房時領(lǐng)取原提存的住房公積金（3年）共8064元，是否應繳納個人所得稅？同上否44三、在外商投資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得中方企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇傭方支付月薪3000元支付月薪5000元月薪8000元扣繳個人所得稅扣繳個人所得稅自行申報納稅451、由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費用，扣繳所得稅；2、派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，直接扣繳所得稅；3、納稅人選擇并固定到一地稅務機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳所得稅，多退少補；4、個人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，按以上辦法處理?？劾U個稅＝（5000－2000）×15％－125＝325元扣繳個稅＝3000×15％＝450元自行申報個稅＝（5000＋3000－2000）×20％－375＝825元應補繳個稅＝825－325－450＝50元46四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。王某與李某共同發(fā)表一篇文章，取得稿酬1600元。請問應先分錢再繳稅還是先繳稅再分錢？47五、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人兼職：按“勞務報酬所得”項目征稅退休人員再任職：按“工資薪金所得”項目征稅48六、個人股票期權(quán)所得征稅問題雅虎前CEO執(zhí)行股票期權(quán)當天拋售獲利83萬美元

2007年7月28日，雅虎公司董事長、前任首席執(zhí)行官塞梅爾日前執(zhí)行了其從公司獲得的股票期權(quán)，所有股票立刻在二級市場拋售，當天獲利80多萬美元。根據(jù)雅虎公司提交給美國證券交易委員會的內(nèi)幕披露文件，塞梅爾于周二執(zhí)行了五萬股普通股的股票期權(quán)，期權(quán)的執(zhí)行價格是8.23美元。塞梅爾當天立刻將這些股票拋售，他的銷售價格為24.86美元。塞梅爾每股期權(quán)凈賺了16.63美元，一共凈賺了83萬美元。49雅虎公司CEO塞梅爾獲得高額股票期權(quán)獎勵

2006年3月16日，雅虎在向美國證券交易委員會(SEC)提交的文件中表示，公司CEO特里-塞梅爾此前已獲得了130萬股的股票期權(quán)獎勵，代替塞梅爾應得的現(xiàn)金分紅，行權(quán)價格為每股40.68美元，高于雅虎當前股價30.48美元。因投資者對雅虎去年第四季度財報不甚滿意，同時擔心來自Google的競爭壓力會加劇，致使雅虎股價自今年開始以來已下跌22%。50微軟停發(fā)期權(quán)，改以實際股票激勵雇員

2003年7月8日，微軟宣布將結(jié)束長期以來實行的向員工發(fā)放期權(quán)的制度，開始發(fā)放限制性股票，并稱新的報酬計劃將從九月開始實施。停止股票期權(quán)原因一：股市持續(xù)疲軟

上個世紀90年代，因?qū)T工實行股票期權(quán)制度，使微軟成為了美國科技產(chǎn)業(yè)中名符其實的“富翁制造廠”。然而自1999年以來，微軟股價不再大幅度上漲。目前股價由過去的每股100多美元下跌到20多美元。2000年微軟員工所持有的股票期權(quán)市值高達163億美元，但到了2002年，其市值蒸發(fā)了70%，僅達到50億美元。

原因二：美國財務會計委員會制定新會計規(guī)則

美國現(xiàn)行會計規(guī)則沒有將股票期權(quán)列為經(jīng)營成本，而新規(guī)則將股票期權(quán)列為公司的成本處理。如果微軟采用新的會計規(guī)則，將期權(quán)費用作為成本扣減的話，那么其截至2002年6月財政年度的凈收益將從原來報告中的78.3億美元減少為53.5億美元。51新浪高管執(zhí)行股票期權(quán)

2006年12月1日，新浪前任首席執(zhí)行官、現(xiàn)任副董事長汪延在2006年11月15日和16日兩天里，總共三次執(zhí)行了新浪期權(quán)13萬股，執(zhí)行成本價格為每股1.35-1.88美元，執(zhí)行價格分別為28.90美元、28.92美元和28.94美元。扣除執(zhí)行成本20萬美元左右以及40%左右的所得稅，汪延此兩次執(zhí)行股票期權(quán)，共獲利為220萬美元左右。據(jù)美國證交所資料顯示：1999年10月5日、2001年1月8日、2001年8月29日、2002年8月14日、2004年7月27日，汪延一共分得5次股票期權(quán)。最近的一次是2004年7月27日。此次是數(shù)額最大的一次，共20萬股；也是價格最高的一筆，執(zhí)行價格為24.23美元。52施權(quán)時：員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)：以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。行權(quán)時：員工從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(該股票當日的收盤價)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。53員工因參加股票期權(quán)計劃取得工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：

應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

【規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算】54員工以在一個月中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的：其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得按前述規(guī)定的公式計算應納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款：

應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款55某上市公司員工（境內(nèi)工作期間10年）于2月1日獲得本公司7000股的股票期權(quán)獎勵，約定該員工在6個月后可以5元/股的執(zhí)行價格購買本公司的股票。8月10日，該員工行權(quán)4000股，當日本公司股票市場收盤價格為11元/股。9月15日，該員工再次行權(quán)3000股，當日本公司股票市場收盤價格為11.6元/股。首次行權(quán)應納個人所得稅＝（6×4000÷12×10％－25）×12＝2100元第二次行權(quán)應納個人所得稅＝【（6×4000＋6.6×3000）÷12×15％－125】×12－2100＝2100元56轉(zhuǎn)讓行權(quán)后的股票：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，依法繳納稅款。

參與分配：員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。57§15-8稅收優(yōu)惠

一、免稅規(guī)定1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼某奧運冠軍獲得縣政府獎勵的現(xiàn)金10萬元，是否應繳納個人所得稅？584、福利費、撫恤金、救濟金5、保險賠款6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費王某為某單位退休職工，月退休工資2500元。2008年3月起在本單位再任職，每月取得再任職收入3000元。退休工資：免稅再任職收入:（3000－2000）×10％－25＝75元598、發(fā)給見義勇為者的獎金9、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金10、個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得11、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；