稅法學(xué)習(xí)課件：個人所得稅

第二講個人所得稅法對個人純收益的征稅內(nèi)容簡介第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的征收制度第三節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額計算第四節(jié)征收管理__________各國稅負(fù)比較——個人所得稅比中國稅率高的國家或地區(qū)丹麥59%瑞典56.6%挪威56.6%法國56.1%比利時53.5%荷蘭52%芬蘭51.8%奧地利50%日本50%與中國稅率相當(dāng)?shù)膰椅靼嘌?5%比中國稅率低的國家或地區(qū)意大利44.2%美國43.9%德國42%英國40%波蘭40%匈牙利38%泰國37%新加坡33%捷克32%加拿大29%香港15%

（無論收入多少）馬來西亞28%我國個人所得稅制存在的主要問題

1、稅制類型：分項征收甲：工資3500元乙：工資5100元勞務(wù)費800元房租收入800元總收入5100元5100元納稅0元55元稅后收入5100元5045元改革方向：綜合征收喪失了稅收的橫向公平橫向公平是指稅收要同等地對待同樣的人，即經(jīng)濟(jì)能力相同的人應(yīng)繳納相同稅收。2、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)丙：工資3600元?。汗べY3600元贍養(yǎng)人口

支付教育費1600元勞務(wù)費1600元

納稅3元納稅3元

喪失了稅收的縱向公平縱向公平是指稅收要區(qū)別對待福利水平不同的人。

納稅人身份狀況扣除標(biāo)準(zhǔn)

已婚聯(lián)合填報

$5450

已婚分別填報

$2700

戶主

$4750

單身

$3250美國聯(lián)邦稅制FederalTaxation老人、盲人個人寬免物價指數(shù)月餅稅來了？

個人所得稅法中福利費有關(guān)內(nèi)容個人所得稅法第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟(jì)金；個人所得稅法實施條例第十四條個人所得稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。

2.生活補(bǔ)助費范圍確定問題

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費明確如下： 生活補(bǔ)助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。——國稅發(fā)[1999]155號 下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。——國稅發(fā)[1999]155號實施條例第十條：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其它形式的經(jīng)濟(jì)利益。月餅的實質(zhì)：為實物形式的個人所得，不屬于個稅中免稅的福利費范圍。產(chǎn)生與發(fā)展

1799年，英國，對法戰(zhàn)爭三部課征捐（tripleassessmentcontribution)1860年，美國，南北戰(zhàn)爭1868年，日本，明治維新1914年，法國、德國，一戰(zhàn)20世紀(jì)30、40年代，世界范圍，二戰(zhàn)1980年，中國中華人民共和國個人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

《中華人民共和國個人所得稅法》于2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正通過，自2011年9月1日起實施。第一節(jié)概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。個人所得稅是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。第一節(jié)概述二、個人所得稅的特點（一）分類征收（二）累進(jìn)稅率和比例稅率并用（三）采取課源制和申報制兩種征納辦法（四）費用扣除上定額和定率并用（五）計算比較簡便第二節(jié)征收制度一、納稅義務(wù)人（一）居民納稅義務(wù)人

是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年，即一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365天。（二）非居民納稅人――在中國境內(nèi)無住所而又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。一、納稅人的基本規(guī)定個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員（包括無國籍人）和香港、澳門、臺灣同胞。二、居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅的納稅人根據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可以分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。（一）住所標(biāo)準(zhǔn)（二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)一、居民(Resident)1、在境內(nèi)有住所2、居住時間≥1年居民：無限納稅義務(wù)境內(nèi)、境外所得非居民：有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得按住所、居住時間標(biāo)準(zhǔn)什么叫“住所”？工作地點別墅居住地習(xí)慣性居住二、非居民(Non-resident)1、在境內(nèi)無住所又不居住2、居住時間＜1年（一）居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是來源于中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。（一）居民納稅人的納稅義務(wù)所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居住是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因消除后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是實際居住或在某一特定時期內(nèi)的居住地。所謂在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。1.17.112.2412.316.30臨時離境：一次離境＜30天或累計離境＜90天，不扣減其在華天數(shù)1.1~12.24Jerry中國分公司：5萬￥/月納稅美國總公司：5千＄/月納稅7.1~6.30Tom中國分公司：8萬￥/月納稅美國總公司：6千＄/月不納稅？？居民非居民1年：一個納稅年度（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且居住不滿一年的個人。即非居民納稅人，是習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。納稅義務(wù)人住所居住時間納稅義務(wù)征稅對象居民在境內(nèi)有住所≥1年無限境內(nèi)、境外所得非居民在境內(nèi)無住所又不居住＜1年有限境內(nèi)所得從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。征稅項目具體內(nèi)容勞動所得工資、薪金工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼勞務(wù)報酬所得包括個人兼職所得稿酬所得作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得包括個人從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得承包、承租經(jīng)營所得資本所得特許權(quán)使用費所得包括將自己的作品原件、復(fù)印件拍賣利息、股息、紅利國債利息、國家發(fā)行金融債券利息免稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓暫不征稅；財產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得。不扣除任何費用其他所得提供擔(dān)保獲得的報酬等第二節(jié)征收制度（11個稅目）稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級超額累進(jìn)稅率5級超額累進(jìn)稅率其他征稅項目，單一稅率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暫免；個人出租房屋：2001.1.1起，10%；勞務(wù)報酬一次收入畸高，加成征收；二、征稅對象(一)工資、薪金所得1.概念:是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.下列項目不予征稅：

(1)獨生子女補(bǔ)貼；

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

(3)托兒補(bǔ)助費；

(4)差旅費津貼和誤餐補(bǔ)助。第二節(jié)征收制度3.內(nèi)退人員的納稅問題實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至達(dá)定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。第二節(jié)征收制度4.勞動分紅的稅務(wù)處理參照2001年11月9日國稅函[2001]832號批復(fù)的規(guī)定，公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。5.出租車駕駛員的納稅問題(1)出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按工資、薪金所得征稅。第二節(jié)征收制度(2)從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。第二節(jié)征收制度

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得。2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。第二節(jié)征收制度注意：個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。第二節(jié)征收制度(三)對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1.概念:是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.承包、承租經(jīng)營形式的分類——兩類(1)個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的——按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅；第二節(jié)征收制度(2)個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的——不論分配形式如何，均應(yīng)先按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后再依據(jù)個人所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。其應(yīng)納個人所得稅具體的稅務(wù)處理是：①承包、承租人對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)——按照工資、薪金所得項目征稅；②承包、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)——按照對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項目征稅。第二節(jié)征收制度(四)勞務(wù)報酬所得——29項1.概念:指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。2.注意事項：

(1)勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別（關(guān)鍵在于是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系）。

(2)在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動）而取得屬于稅法規(guī)定的應(yīng)納稅項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。第二節(jié)征收制度設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得

(五)稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。公開出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關(guān)鍵。(六)特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。(七)利息、股息、紅利所得國債和國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息（1999-11-1:20%，2007-08-15:5%，2008-10-9）免稅。第二節(jié)征收制度(八)財產(chǎn)租賃所得包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。(十)偶然所得指機(jī)會所得，如得獎、中獎、中彩等偶然性質(zhì)的所得?！懊霘⒍悺?/p>

(十一)其他所得——由國務(wù)院財政部門確定第二節(jié)征收制度對通過“秒殺”方式以低于市場價格購買商品的個人按照“偶然所得”稅目征稅，計稅依據(jù)為同類商品價格與秒殺價格的差額，以出售商品的企業(yè)為扣繳義務(wù)人。財稅【2011】50號文件第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；（3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。三、稅率個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1、工薪所得適用3%－45%的七級超額累進(jìn)稅率。2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）適用5－35%的五級超額累進(jìn)稅率。第二節(jié)征收制度工資薪金所得稅目稅率表級數(shù)月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)10＜≤45001010534500＜≤90002055549000＜≤35000251005535000＜≤55000302755655000＜≤800003555057＞800004513505月收入38600元成為新、老稅法稅負(fù)的臨界點個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得（包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）稅目稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)10＜≤1500050215000＜≤3000010750330000＜≤60000203750460000＜≤1000003097505＞10000035147503、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（出租居民住房10%）、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息（儲蓄存款利息07.8.15—5%，08.10.9----免稅）、股息、紅利所得、偶然所得和其它所得，適用20%比例稅率。其中，稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應(yīng)納稅額減征30%，即實際稅率為14%。

第二節(jié)征收制度4、勞務(wù)報酬所得對一次勞務(wù)報酬收入畸高的，在按20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法，即應(yīng)稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征五成；超過五萬元的部分，加征十成。或者適用三級超額累過稅率。

級數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1≤20000200220000＜≤500003020003＞50000407000第二節(jié)征收制度四、稅收優(yōu)惠（一）免稅1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息免稅。3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險賠款第二節(jié)征收制度是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第二節(jié)征收制度（二）減稅1.殘疾、孤老人員和烈屬所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征稅1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。第二節(jié)征收制度3.外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。4.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。5.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。6.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。第二節(jié)征收制度第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)稅所得額的確定基本原理：應(yīng)稅所得額=收入額-費用減除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅所得額=工薪收入-免稅收入-扣除費用-按照規(guī)定繳付的五險一金-采暖費補(bǔ)貼-公務(wù)用車及通訊費-捐贈

（一）收入額的確定1.工資薪金所得：按月納稅2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得：按年納稅3.其他：按次納稅（1）勞務(wù)報酬：

A.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

B.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（2）稿酬所得（自己作品），以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次

A.再版視作另一次

B.出版和連載應(yīng)視為兩次

C.連載以連載完后取得的所有收入合并為一次

D.預(yù)付稿費或分次支付稿費，合并計算為一次

E.加印與以前出版發(fā)表合并為一次。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（3）財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次（4）利息、股息、紅利所得以支付時取得的收入為一次（5）其他以每次收入為一次（二）費用減除標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金所得：3500元/月或附加扣除1300元附加減除費用適用范圍：

a.在境內(nèi)的外資企業(yè)中工作的外籍人員

b.應(yīng)聘在境內(nèi)的企事業(yè)單位、團(tuán)體、機(jī)關(guān)的外籍專家

c.境內(nèi)有住所在境外任職或受雇的個人

d.財政部規(guī)定的其他人員

e.華僑港澳臺同胞第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算2.個體工商戶：成本、費用以及損失3.承包承租經(jīng)營：3500元/月4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元，減800元；超過4000元，減20%。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：減原值和合理費用6.利息、股息、紅利所得、偶然所得和他所得：無費用減除7.兩人合作：先分后稅8.通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益和貧困、遭受災(zāi)害地區(qū)的捐贈：應(yīng)稅所得額30%的部分可扣除。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額的計算例一：某納稅人月薪5500元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

（5500-3500）*10%-105=95元；

1500*3%=45元，（5500-3500-1500）*10%=50元，45+50=95元例二：在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），某月取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。（10000-4800）*20%-555=485元；1500*3%=45元，3000*10%=300元，700*20%=140,45+300+140=485元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算例三：2013年1月1日某個人與某事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，據(jù)合同協(xié)議承包期為一年，該個人全年上繳費用20000元。年終招待所實現(xiàn)利潤總額65000元。計算該個人應(yīng)納個人所得稅。（65000-20000-3500*12）*5%=150元例四：歌星劉某某一次取得表演收入40000元，計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。40000（1-20%）*30%-2000=7600元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算例五：某作家取得一書稿酬收入3900元，計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。（3900-800）*20%*（1-30%）=434元例六：某人在參加商場有獎銷售過程中，中獎所得共計價值18000元。當(dāng)該人領(lǐng)獎時，商場要其支付個人所得稅方可領(lǐng)獎，該人拿出3500元現(xiàn)金通過民政局捐贈敬老院。計算此人在商場代扣稅款后實際可得金額。（若為勞務(wù)報酬，該如何計算？）（18000-3500）*20%=2900元；若為勞務(wù)報酬（18000-3500）*（1-20%）*20%=2320元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題（一）對在境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅國稅發(fā)[2005]9號《個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》：

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算2、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第1項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算注意：1、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。2、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算例八、小張每月工資3000元，全年獎金20000元。單位全年獎金發(fā)放常采用12月份一次性發(fā)放，或者半年發(fā)放一次，每次6000元，計算資金發(fā)放應(yīng)納的個人所得稅。年終一次性發(fā)放時：（20000＋3000－3500）÷12＝1625(元)稅率為10%，速算扣除數(shù)105。應(yīng)納稅額＝[20000-（3500-3000）]×10％－105＝1845(元)半年發(fā)放一次：每次應(yīng)納稅所得額＝3000＋10000－3500＝9500(元)應(yīng)納稅額＝(9500×25％-1005)×2(月)＝2740(元)第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算如果小張的月工資為4000元：

一次發(fā)放時：工資應(yīng)納稅額＝(4000－3500)×3％×12（月）＝180(元)獎金：20000÷12＝1667元---稅率為10%，速扣數(shù)105應(yīng)納稅額＝20000×10%－105＝1895(元)應(yīng)納個人所得稅＝180＋1895＝2075(元)半年發(fā)放時：發(fā)放當(dāng)月應(yīng)納稅額＝[(4000＋10000－3500)×25％－1005]×2(月)＝3240(元)另十個月工資應(yīng)納稅額＝(4000－3500)×3％×10＝150元應(yīng)納個人所得稅＝150＋3240＝3390(元)第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（二）兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題

例九：甲、乙兩人合著一本書，共得稿費收入1600元。1.甲分得1000元，乙分得600元；2.甲乙平分，即各得800元。計算兩種分配方案下甲、乙各應(yīng)納多少個人所得稅稅款。1.甲應(yīng)納個人所得稅=（1000-800）*20%*（1-30%）=28元乙不繳納個人所得稅；2.甲乙平分，都不繳納個人所得稅；

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（三）由雇派雙方分別支付工資的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務(wù)人選擇一固定地稅機(jī)關(guān)匯算清繳個人所得稅。例十：王某為一外商投資企業(yè)雇用的中方人員，2011年10月，該外企支付給王某工資薪金所得為6000元，派遣單位支付其工資4000元，則兩單位分別應(yīng)扣繳多少個人所得稅？王某實際應(yīng)繳納多少個人所得稅？雇傭單位代扣個人所得稅=（6000-3500）*10%-105=145元，派遣單位代扣個人所得稅=4000*10%-105=295元，王某實際應(yīng)繳納個人所得稅=145+295=440元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算(四)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題，應(yīng)注意以下幾個方面內(nèi)容：1.這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這里取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。2.對工資薪金所得的來源地，必須明確的是：不論工資薪金由境內(nèi)或境外企業(yè)或個人雇主支付，只要個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。也就是說所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)是納稅人實際工作地，而不是所得支付地。境內(nèi)所得和境外所得均有境內(nèi)支付和境外支付的問題。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算(五)關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個人所得稅問題——對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，年終領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。其計算公式是：

應(yīng)納稅額＝〔（全年基本收入和效益收入÷12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)〕×12應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅稅額＝應(yīng)納稅額－已預(yù)繳稅額

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（六）失業(yè)保險費（金）征稅問題

——個人按規(guī)定比例實際繳付的失業(yè)保險費，不計入當(dāng)期工資、（薪）金收入；個人領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。（七）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題

——職工個人取得的量化資產(chǎn)不征稅；將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個人所得稅。（八）國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題

——上述收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工上平均工資三倍以內(nèi)部分免稅；超過部分應(yīng)計征個人所得稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算四、境外所得的稅額扣除

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額（抵免限額）。一國實際已納稅＜扣除限額時，應(yīng)在中國繳納差額部分稅款；一國實際已納稅＞扣除限額時，超過部分不得扣除，但可在以后五年內(nèi)該國扣除限額的余額內(nèi)補(bǔ)扣。注：不同的應(yīng)稅項目減除不同的費用標(biāo)準(zhǔn)，計算出的單項抵免限額相加后，求得來自一國所得的抵免限額，即分國的抵免限額。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算例十一：中外合資大華電子有限公司彼德先生在境內(nèi)居住超過五年。2011年12月份從該公司取得薪金收入折合人民幣6000元；本月應(yīng)邀到M國講學(xué)一次，取得收入折人民幣5000元，在M國實際交納個人所得稅折人民幣600元，計算彼德本月應(yīng)納的個人所得稅。抵免限額＝（5000－5000×20%）×20%＝800元＞600應(yīng)在中國補(bǔ)交差額部分的稅款200元應(yīng)納稅額＝[（6000－3500－1300）×3%＋200＝236元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算例十二、一中國公民，2012年1－12月份從中國境內(nèi)取得工資66000元，稿酬2000元，當(dāng)年從A國取得特許權(quán)使用費8000元，勞務(wù)所得3000元；從B國取得利息收入3000元，已在A、B兩分別納稅1800元和500元。計算其2012年交納的個人所得稅。月工資＝66000/12＝5500元（1）工資納稅＝（5500－3500）×10%－105＝95元全年納稅＝95×12＝1140元（2）稿酬納稅＝（2000－800）×14%＝168元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算（3）A國：特許權(quán)納稅＝8000×（1－20%）×20%＝1280元勞務(wù)所得納稅＝（3000－800）×20%＝440元A國共納稅＝1280＋440＝1720元＜1800元無需補(bǔ)稅，余額80元可用以后5年A國扣除限額的余額補(bǔ)扣。（4）B國：3000×20%＝600元＞500元應(yīng)補(bǔ)稅600－500＝100元合計納稅＝1140＋168＋100＝1408元第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)征收管理我國采取源泉扣繳稅款和和自行申報納稅兩種納稅方法。一、

源泉扣繳稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向個人支付下列所得時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。這些項目是：工薪所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得?？劾U義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代繳稅款憑證和個人收入明細(xì)表，及其他有關(guān)資料。扣繳義務(wù)人若有違反稅法行為的應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳義務(wù)開支和獎勵代扣代繳工作做得好的辦稅員。第四節(jié)征收管理二、自行申報納稅1、申報納稅的所得項目（1）年收入12萬以上的人；（2）在兩處或兩處以上取得工薪所得；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；（5）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得；（6）稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。第四節(jié)征收管理2、申報納稅地點申報納稅地點一般為收入來源地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。但納稅人在兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。對在中國境內(nèi)幾地工作或提供勞務(wù)的臨時來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報納稅日期為準(zhǔn)，在某一地區(qū)達(dá)到申報納稅的期限，即應(yīng)在該地申報納稅。但為方便納稅，也可準(zhǔn)予個人提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后固定在一地申報納稅。第四節(jié)征收管理3、申報納稅期限（1）工薪所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特殊行業(yè)納稅人，其工薪所得應(yīng)納的稅款，可按年計征，分月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工薪所得，再按12個月平均計算應(yīng)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。（2）對于賬冊健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月15日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補(bǔ)。對賬冊不健全的個體工商戶，其生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定征收方式。第四節(jié)征收管理（3）勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次征收。取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送個人所得稅申報表。（4）納稅人年度一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。第四節(jié)征收管理（5）個人從中國境外取得所得的，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，若在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了，結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；若在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免于納稅個人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第四節(jié)征收管理4、申報納稅方式個人所得稅申報納稅方式主要有3種，即由本人直接申報納稅，委托他人代為申報納稅，以及采用郵寄方式在規(guī)定的申報期內(nèi)申報納稅。其中采用郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。第四節(jié)征收管理個人所得稅計算舉例[例1]某大學(xué)周教授某月收入情況如下：（1