z第四章賬戶與復(fù)式記賬

第四章賬戶與復(fù)式記賬本章基本內(nèi)容：會計科目會計賬戶及賬戶的結(jié)構(gòu)借貸與增減復(fù)式記賬法借貸記賬法登記賬戶第一節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目1、會計科目的定義

◆是對會計要素進(jìn)行分類所形成的具體項目（會計要素的內(nèi)容）。

◆在設(shè)置會計科目的基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會計的一種專門方法。會計對象——會計要素——會計科目——會計賬戶

2、會計科目的級次（1）總分類科目

★是對會計要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項目，也稱總賬科目或一級科目。是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，利用其設(shè)置的賬戶可以提供總括的信息指標(biāo)。

●總賬科目原則上由財政部統(tǒng)一制定（表4-1)，共分為五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類（包括利潤類）、損益類（收入+費用）和成本類科目。續(xù)表（2）明細(xì)分類科目

★也稱明細(xì)科目，是在對會計要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類的基礎(chǔ)上再進(jìn)行詳細(xì)分類而形成的項目。是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，利用其設(shè)置的賬戶可以提供更為詳細(xì)的信息指標(biāo)（由企業(yè)自行制定）。

總分類科目，對會計要素進(jìn)行總括分類形成，順達(dá)公司順通公司順慶公司明細(xì)科目或二（三）級科目庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收股利原材料A材料B材料工商銀行建設(shè)銀行二、會計賬戶1.會計賬戶的定義

是根據(jù)會計科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地的記錄交易或事項，反映會計要素增減變動及其結(jié)果，并為會計報告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種工具?！镌O(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法，會計科目是會計賬戶的名字。2.設(shè)置會計賬戶的基本原則（P41）（1）應(yīng)根據(jù)設(shè)置的會計科目設(shè)置（一一對應(yīng)），全面反應(yīng)會計要素的內(nèi)容總賬科目對應(yīng)總賬賬戶，明細(xì)科目對應(yīng)明細(xì)賬戶（2）既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。（3）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。（4）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（5）簡明適用，形式規(guī)范3.賬戶的結(jié)構(gòu)（內(nèi)容）

在賬戶中應(yīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及相關(guān)形式。一個完整的賬戶應(yīng)包括以下內(nèi)容：賬戶名稱（會計科目）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期憑證字號（登記依據(jù)）摘要（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明）金額（期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額）20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購買材料500〃（略）331本月合計17002200借1000總賬會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)★賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶名稱（會計科目）和金額（期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額）◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式◆在T形賬戶中記錄交易或事項時，一方記錄增加額和余額，另一方記錄減少額，賬戶金額之間的關(guān)系借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加發(fā)生額合計1700本期減少發(fā)生額合計2200期末余額1000上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增加金額合計本期減少金額合計會計期末結(jié)余金額★期末余額＝期初余額＋本期增加額合計－本期發(fā)生額合計★賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期即為下期的期初余額★賬戶如有期初余額，一般應(yīng)登記在賬戶中記錄增加額等的那一方資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤4.會計賬戶體系的分類（與會計科目的分類一致）◆按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素內(nèi)容）分類（P43），◆按賬戶的級次分類

總賬賬戶明細(xì)賬戶應(yīng)收賬款通達(dá)公司通慶公司END一、單式記賬法

★單式記賬法的缺陷

（1）會計賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的增減變化第二節(jié)復(fù)式記賬原理

二、復(fù)式記賬法1、復(fù)式記賬法的定義

是指對企業(yè)發(fā)生的任何一項交易或事項，都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會計要素內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項目之間變化2、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

★反應(yīng)資金運(yùn)動的原因與結(jié)果，同時影響兩個以上的會計賬戶。3、復(fù)式記賬法的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項?！锬軌蚯逦胤从称髽I(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

★能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯。

第三節(jié)

借貸記賬法一、借貸記賬法的定義

是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄交易或事項的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記賬方法?！艚栀J記賬法是復(fù)式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊ㄓ玫囊环N記賬方法。

二、借貸記賬法的內(nèi)容

★“借”、“貸”記賬符號的主要作用：表示會計要素金額的增減變動和記賬方向，但對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。

1.記賬符號：“借（Dr.)”、“貸(Cr.)”。

★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！★對借貸記賬法記賬符號含義的理解資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶借貸貸借銀行存款貸增加減少負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶減少增加借管理費用貸增加減少借主營業(yè)務(wù)收入貸減少增加借實收資本貸減少增加借本年利潤貸減少增加借應(yīng)付賬款貸減少增加減少增加2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

★賬戶的結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額、減少額及余額。

資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶借銀行存款貸期初余額減少額增加額期末余額借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借應(yīng)付賬款貸減少額期初余額增加額

期末余額借實收資本貸減少額期初余額增加額

期末余額借主營業(yè)務(wù)收入貸減少額期初余額增加額

期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額

期末余額20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借15001銀付1銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金900〃4現(xiàn)付1購買材料500〃（略）331本月合計17002200借1000總賬會計科目：庫存現(xiàn)金賬戶的基本結(jié)構(gòu)3.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記的方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200000借方實收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行?！锊粫霈F(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會出現(xiàn)同借同貸◆600000◆600000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法應(yīng)用舉例

借方銀行存款貸方期初余額850000200000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000200000負(fù)債類賬戶【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價值180000元。借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500000180000資產(chǎn)類賬戶借方實收資本貸方期初余額860000180000所有者權(quán)益類賬戶【例4—3】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料。

借方銀行存款貸方期初余額850000資產(chǎn)類賬戶借方原材料貸方期初余額300006000資產(chǎn)類賬戶6000【例4—4】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元，其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已驗收入庫。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額1200005000負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000150000資產(chǎn)類賬戶借方原材料貸方期初余額30000資產(chǎn)類賬戶20000【例4—5】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應(yīng)付賬款30000元。借方應(yīng)付賬款貸方期初余額12000030000負(fù)債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000負(fù)債類賬戶20000500004．借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的定義（記賬的依據(jù)、草稿）

★在將交易或事項登記賬戶前，預(yù)先確定的應(yīng)記入賬戶名稱、方向和金額的記錄形式?！驊?yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

●在實務(wù)中，會計分錄填寫在記賬憑證上。在教學(xué)和考試中則用特定的格式規(guī)范書寫。事項交易（3）會計分錄的書寫要求借：貸：銀行存款短期借款200000200000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上，貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”★會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯格借：貸：銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：銀行存款短期借款200000元200000元金額后寫“元”借：貸：銀行存款短期借款200000200000貸方前伸（2）會計分錄的編制舉例

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)負(fù)債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價值180000元。

借：固定資產(chǎn)

180000貸：股本180000

借：原材料

6000貸：銀行存款6000【例4—3】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：原材料

20000貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000【例4—4】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元，其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已驗收入庫。借：短期借款20000應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款50000【例4—5】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元，應(yīng)付賬款30000元。（4）會計分錄的種類——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類◆簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1～例4-3均屬于簡單分錄)

◆復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。例4-5為復(fù)雜分析5.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義

根據(jù)記賬規(guī)則的要求和會計等式的平衡原理，通過匯總計算和比較，檢驗賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發(fā)生額平衡法

平衡公式：

全部賬戶的借方發(fā)生額=全部賬戶的貸方發(fā)生額平衡原理：有借必有貸，借貸必相等★雙方合計數(shù)必然相等★每筆交易或事項的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產(chǎn)180000貸：股本180000【例4-3】借：原材料6000貸：銀行存款6000【例4-4】借：原材料20000貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000【例4-5】借：短期借款20000應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款500004560004560002）余額平衡法平衡公式：全部賬戶的借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計平衡原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（會計恒等式）注意：試算平衡不代表記賬一定正確，試算不平衡是一定有記賬錯誤（P57）。

★實務(wù)中，通過在期末編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表進(jìn)行試算平衡總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款股本盈余公積8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合計1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計賬戶分類以上為總分類賬戶，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類，即形成明細(xì)賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶【例】“原材料”總賬賬戶及明細(xì)分類賬戶總賬會計科目：原材料20╳╳年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃40000“原材料”明細(xì)賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000

借方原材料—甲材料貸方5000借方原材料—乙材料貸方15000借方原材料—丙材料貸方20000借方原材料貸方40000總分類賬戶明細(xì)分類賬戶二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記1.平行登記的定義★對發(fā)生的每一項交易或事項既要在相關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法?！纠磕称髽I(yè)購入甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元。2.總賬與明細(xì)賬的關(guān)系及平行登記要點（1）總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系

借方在途物資貸方4-76000總分類賬戶借方A材料貸方4-74000借方B材料貸方4-72000明細(xì)分類賬戶●控制與被控制的關(guān)系★總賬對明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！裣嗷ヅ浜系年P(guān)系★核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。（2）總賬與明細(xì)賬平行登記要點

◆登記的內(nèi)容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

借方在途物資貸方4-76000借方A材料貸方購入4000借方B材料貸方購入2000登記內(nèi)容相同：同一筆材料購入業(yè)務(wù)登記方向一致：均登記在借方登記金額相等：總賬：62000明細(xì)賬：62000（12000＋40000＋10000）3.平行登記方法的應(yīng)用

【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計6000元。其中A材料4000元從彩虹公司購得，B材料為2000元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付，材料已辦理驗收入庫手續(xù)。會計分錄：借：原材料—A材料4000—B材料2000貸：應(yīng)付賬款—彩虹公司4000—興發(fā)公司2000【例4—8】假定盛榮公司購入用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款?？铐棌谋竟驹诠ど蹄y行開戶的戶頭支付。會計分錄：借：應(yīng)付賬款—彩虹公司3000貸：銀行存款—工商銀行3000

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額500003000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000借方工商銀行貸方期初余額500003000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000