會(huì)計(jì)從業(yè)資格證 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

賬務(wù)處理1第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。

本節(jié)簡(jiǎn)要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

2一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。

“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

【注意】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。3業(yè)務(wù)處理：1.提現(xiàn)的處理（教材P50,4-1）借：現(xiàn)金貸：銀行存款2.存現(xiàn)的處理（教材，4-2）

借：銀行存款貸：現(xiàn)金4

【例4-1】20×9年3月10日。長(zhǎng)江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的付款通知應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款—建設(shè)銀行10000

【例4-2】20×9年3月26日長(zhǎng)江公司將當(dāng)日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存入基本賬戶。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款—建設(shè)銀行30000

貸：庫存現(xiàn)金30000

5二、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。

注：交易性金融資產(chǎn)需要根據(jù)情況設(shè)置明細(xì)賬，“交易性金融資產(chǎn)—成本”、“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”。6個(gè)月，一年內(nèi)6

①企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本貸：銀行存款

②購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用：

借：投資收益貸：銀行存款

兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減。

7③企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益（倒擠）（也有可能在借方）81.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例4—3】20×9年3月26日，長(zhǎng)江公司為購買A上市公司股票將其基本賬戶中的2200萬元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票200萬股并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為2000萬元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用5萬元會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款2200

貸：銀行存款—建設(shè)銀行2200

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2000

投資收益5

貸：其他貨幣資金—存出投資款2005

取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益的借方（沖減）。

投資收益損益類科目，借方代表減少，貸方代表增加92.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

【例4—4】承[例4—3]，20×9年5月6日長(zhǎng)江公司出售了A上市公司股票200萬股。每股售價(jià)12元，長(zhǎng)江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用6萬元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款2394

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2000

投資收益394（倒擠）2394=（200×12—6）

出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減。

10【拓展】交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)在持有期間，資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）公允價(jià)值變動(dòng)上升：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值變動(dòng)下降：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

11

【例題】假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3100000元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3070000元。2010年l2月31日甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

『正確答案』

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000

【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取得成本。（）

『正確答案』×（資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”科目的賬戶余額是交易性金融資產(chǎn)的取得成本以及公允價(jià)值變動(dòng)的合計(jì)。）

12A公司1月10日購入B公司15萬股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格6元。3月15號(hào)收到B公司宣告分派的現(xiàn)金股利3萬元。6月30日該股票的市價(jià)為每股6.5元，則該交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面余額為（）A90B93C97.5D100.5正確答案：C，購入時(shí)交易性金融資產(chǎn)-成本90，收到股利屬于投資收益，30日公價(jià)值上升，高增交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值7.5，其賬面余額90+7.513第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。

本節(jié)簡(jiǎn)要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。

包裝物，低值易耗品等14

一、原材料

（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算

151.“在途物資’賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)。材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

2.“原材料”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入發(fā)出、結(jié)存的實(shí)際成本。

（3）明細(xì)賬的設(shè)置：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。

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3.“應(yīng)付賬款”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

（3）余額可能在借方也可能在貸方，若在借方出現(xiàn)明細(xì)賬余額，則表示預(yù)付賬款性質(zhì)。

（4）明細(xì)按供應(yīng)單位設(shè)置。

4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì):負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

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5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì):負(fù)債類賬戶。借方核算實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，貸方核算應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。

（3）該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。

6.“預(yù)付賬款”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。余額出現(xiàn)貸方明細(xì)賬余額時(shí)，表示應(yīng)付賬款性質(zhì)。

（2）賬戶的用途:用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

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7.“生產(chǎn)成本”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì):成本類賬戶。

（2）賬戶的用途:用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

8.“制造費(fèi)用”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì):成本類賬戶。該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（2）賬戶的用途:用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

199.“管理費(fèi)用”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無余額。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。

（3）根據(jù)實(shí)際情況按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬20

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1.購買原材料的賬務(wù)處理

（1）購買原材料的五種情況。材料驗(yàn)收入庫同時(shí)支付貨款、材料已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付、購入材料已付款但尚未驗(yàn)收入庫、預(yù)付款方式購買材料、先收料但月末發(fā)票未到無法確定實(shí)際成本。

①收料的同時(shí)支付貨款.

借：原材料—某材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

即要考慮貨款17%還要考慮運(yùn)費(fèi)7%21【教材P57例4—5】20×9年3月10日，長(zhǎng)江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額857元（850+7）。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—丙材料5093

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）857

貸：銀行存款5950

857=200*25*17%+100*7%22②先收料后付款

借：原材料—某材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—某公司

付款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—某公司貸：銀行存款

23【教材例4-6】20×9午3月12日，長(zhǎng)江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運(yùn)費(fèi)為500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1735元（1700+35）。材料已收到并驗(yàn)收入庫但款項(xiàng)尚未支付，會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料10465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1735

貸：應(yīng)付賬款—三宏公司12200

【例4—7】承[例4-6]，20×9年3月18日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi)12200元，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款—三宏公司12200

貸：銀行存款12200

24

③先付款后收料

借：在途物資—某材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款實(shí)際收到材料時(shí)：

借：原材料—某材料貸：在途物資—某材料25【教材例4—8】20×9年3月15日，長(zhǎng)江公司從宏達(dá)公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元材料尚在運(yùn)輸途中，全部款項(xiàng)用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資—乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

【例4—9】承[例4-8]，20×9年3月20日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元。其中運(yùn)費(fèi)1000元，按照稅法規(guī)定7%計(jì)算允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額70元，會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資—乙材料1130

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70

貸：銀行存款1200

26【例4—10】承[例4-8]20×9年3月30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫單應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—乙材料21130

貸：在途物資—乙材料21130

27

④采用預(yù)付款項(xiàng)購貨。

借：預(yù)付賬款—某公司貸：銀行存款材料運(yùn)到時(shí)：

借：原材料—甲材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款—某公司

補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款—某公司（應(yīng)付的款項(xiàng)）

貸：銀行存款

預(yù)付賬款貸方余額表示應(yīng)付賬款性質(zhì)28【例4—11】20×9年3月21日長(zhǎng)江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款—恒通公司10000

貸：銀行存款10000

【例4-12】承[例4—11]，20×9年3月26日，長(zhǎng)江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元甲材料已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入庫單。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：預(yù)付賬款—恒通公司35100

29【例4-13】承[例4—12]，20×9年3月29日長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付恒通公司的貨款25100元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款—恒通公司25100

貸：銀行存款2510030⑤先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實(shí)際成本。(重要)

借：原材料—某材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初作相反（非紅字沖銷）的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際成本記賬。

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料—某材料

取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)后

借：原材料—某材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

31【例4-14】20×9年3月22日，長(zhǎng)江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—丁材料30000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000

【例4-15】承[例4—14]，20×9年4月1日長(zhǎng)江公司編制如下會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料—丁材料30000

32【例4-16】承[例4—15]20×9年4月20日，長(zhǎng)江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—丁材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款2340033（2）材料采購成本的計(jì)算。

外購材料的采購成本主要包括①材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)單價(jià)格。②采購費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等）、入庫前挑選整理費(fèi)以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)（注意：增值稅不考慮）。

采購費(fèi)用的核算原則：

入庫后的“管理費(fèi)用”34【單項(xiàng)選擇】下列項(xiàng)目中不屬于外購存貨成本的是（）A采購人員的差旅費(fèi)B運(yùn)雜費(fèi)C運(yùn)輸途中的合理損耗D購買價(jià)款正確答案：A，屬于管理費(fèi)用35

材料采購過程中發(fā)生的采購費(fèi)用有的是專為采購某種材料而發(fā)生的，有的是為了采購幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購成本。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。材料采購費(fèi)用可以按照購入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。

36【例4—17】20×9年3月22日，長(zhǎng)江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價(jià)款為30000元，乙材料的價(jià)款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項(xiàng)以商業(yè)承兌匯票付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資—甲材料30000

—乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

【例4-18】承[例4—17]20×9年3月25日，長(zhǎng)江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)2000元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)分配采購費(fèi)用。會(huì)計(jì)部門編制的材料采購費(fèi)用分配表如表4—1。

表4-1長(zhǎng)江公司采購費(fèi)用分配表

37

分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372

甲材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=30000×0.0372=1116（元）

乙材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=20000×0.0372=744（元）

會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)和上述采購費(fèi)用分配表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額備注甲材料30000

1116

乙材料20000

744

合計(jì)500000.03721860

借：在途物資—甲材料1116

—乙材料744

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140

貸：銀行存款2000

38【例4-19】承[例4—17]、[例4—18]，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料入庫單。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—甲材料31116

—乙材料20744

貸：在途物資—甲材料31116

—乙材料20744

此外在材料采購業(yè)務(wù)核算中，如果庫存材料的日常核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)可不設(shè)置“在途物資”賬戶而設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶來核算。

39值得注意的是在實(shí)際工作中，已驗(yàn)收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：

一是在每批材料驗(yàn)收入庫并計(jì)算出材料的實(shí)際采購成本后逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本；

二是已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí)際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，因而可簡(jiǎn)化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。

40（3）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

實(shí)際工作中企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。41方法具體計(jì)算過程個(gè)別計(jì)價(jià)法逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本先進(jìn)先出法按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)月末一次加權(quán)平均法單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本42

①個(gè)別計(jì)價(jià)法。（非常特殊，單價(jià)比較高）

這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨等?，F(xiàn)在可以通過計(jì)算機(jī)，完全實(shí)現(xiàn)個(gè)別計(jì)價(jià)法。

②先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但是較煩瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)其工作量較大?！究唇滩腜61例4-20】

③月末一次加權(quán)平均法【看教材P61例4-21】

④移動(dòng)加權(quán)平均法【看教材P62例4-22】

43【例4-23】2×9年6月，長(zhǎng)江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如表4—3所示。項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)數(shù)量金額

數(shù)量

金額數(shù)量

金額

生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用10006000600120020001600023200生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用100060003006001000800014600小計(jì)200012000900180030002400037800車間一般耗用5003000

1008003800行政管理部門耗用

100200

200合計(jì)250015000100020003100248004180044

會(huì)計(jì)部門根據(jù)上述材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品23200

—B產(chǎn)品14600

制造費(fèi)用3800

管理費(fèi)用200

貸：原材料—甲材料15000—乙材料200041800—丙材料24800

45【例題·判斷題】存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中，個(gè)別計(jì)價(jià)法下發(fā)出的存貨實(shí)物與價(jià)值最為一致，因而成本計(jì)算最為準(zhǔn)確和符合實(shí)際情況，但其實(shí)物保管的成本分辨工作量大。（）

『正確答案』√【例題·判斷題】月末一次加權(quán)平均法平時(shí)逐筆登記入庫存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，發(fā)出存貨只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額。（）

『正確答案』√【例題·判斷題】常用的存貨發(fā)出方法包括月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。（）

『正確答案』×新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。46（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算

（本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分）

1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

“材料成本差異”賬戶

①賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。②賬戶的用途：用來核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異。差異=實(shí)際-計(jì)劃正數(shù)：超支（借方）負(fù)數(shù)：節(jié)約（貸方）47③賬戶的結(jié)構(gòu)：

④明細(xì)賬的設(shè)置：本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

482.基本核算程序

在途物資：實(shí)際成本法材料采購：計(jì)劃成本法49

核算步驟：第一，采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”賬戶借方；借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款第二，驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

借：原材料貸：材料采購

50第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；

借：材料采購或借：材料成本差異貸：材料成本差異貸：材料采購

（節(jié)約差）（超支差）第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料

51

第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本＋本期購入材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

借：生產(chǎn)成本或借：材料成本差異制造費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：材料成本差異管理費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的超支差）（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的節(jié)約差）

52

2.主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）購買原材料的核算

①付款同時(shí)收料，即結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。在這種情況下，企業(yè)一方面按材料的實(shí)際成本付款，另一方面按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。

53【例4—24】20×9年5月3日，紅光工廠購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：買價(jià)200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，該批材料的計(jì)劃成本為210000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。紅光工廠編制如下會(huì)計(jì)分錄：

用銀行存款支付貨款時(shí)：（按實(shí)際成本）

借：材料采購—A材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

材料驗(yàn)收入庫時(shí)：（按計(jì)劃成本）

借：原材料—A材料210000

貸：材料采購—A材料210000

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異（節(jié)約差）：

借：材料采購—A材料10000

貸：材料成本差異10000

54②先付款，后收料。這類業(yè)務(wù)是指已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資。

【例4—25】20×9年5月12日，紅光工廠向海星工廠采購一批B材料，買價(jià)50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元，運(yùn)費(fèi)500元（其中增值稅額為35元），款項(xiàng)開出銀行承兌匯票支付，材料尚未收到。紅光工廠編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購—B材料50465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8535

貸：應(yīng)付票據(jù)—海星工廠590005月15日紅光工廠收到海星工廠發(fā)來的B材料，如數(shù)驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為50200元。紅光工廠應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—B材料50200

貸：材料采購—B材料50200

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超支差）：

借：材料成本差異265

貸：材料采購—B材料26555

③先收料，后付款。對(duì)于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫的業(yè)務(wù)，在材料收到時(shí)，可暫不做會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，作付款同時(shí)收料的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。

【例4—26】某月25日，企業(yè)收到一批材料，其計(jì)劃成本20000元，已驗(yàn)收入庫。在月末其發(fā)票仍未到達(dá)，則企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款20000

下月初，用紅字沖回：

借：原材料20000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款20000

與計(jì)劃成本的區(qū)別（作相反分錄）注意56（2）原材料發(fā)出的核算

采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，原材料發(fā)出的核算程序與實(shí)際成本計(jì)價(jià)也基本相同。區(qū)別主要是在月末要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

①原材料成本差異率的計(jì)算。

【例4-27】紅光工廠20×9年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為200000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160000元，“材料成本差異”科目的月初余額為10000元（貸方），本月收入材料成本差異為4000元（超支），材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下：材料成本差異率=[（-10000+4000）÷（100000+200000）]×100%=-2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=160000×（-2%）=-3200（元）發(fā)出材料的實(shí)際成本=160000-3200=156800（元）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=140000×（1-2%）=137200（元）57②主要賬務(wù)處理。

日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異作相反會(huì)計(jì)分錄）。材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)科目。

材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計(jì)算確定。

58【例4-28】某企業(yè)按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的日常核算，當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”上列明，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料120000元，車間一般耗用5000元，廠部管理部門領(lǐng)用15000元，該月這種材料的成本差異率為2%(超支差)。根據(jù)有關(guān)憑證可編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）本月領(lǐng)料時(shí)：

借：生產(chǎn)成本120000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用15000

貸：原材料140000

（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：

借：生產(chǎn)成本2400

制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用300

貸：材料成本差異2800

59二、庫存商品

（一）主要賬戶設(shè)置1.“庫存商品”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

60（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

2.銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品與之相對(duì)應(yīng)的，出售時(shí)，借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61【例4-29】20×9年6月30日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品—A產(chǎn)品2000

—B產(chǎn)品800

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000

—B產(chǎn)品800【例4-30】承[例4-29]，20×9年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認(rèn)銷售的60件A產(chǎn)品的成本，會(huì)計(jì)部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品（60×20）1200

貸：庫存商品—A產(chǎn)品120062

三、固定資產(chǎn)

（一）主要賬戶設(shè)置

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。1.“固定資產(chǎn)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值（原價(jià)）的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。

2.“累計(jì)折舊”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。貸方登記增加，借方登記減少。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)折舊。

63

3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。借方核算將要處置或轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及支付的相關(guān)費(fèi)用，貸方核算取得的收益等。借方余額表示尚未清理完畢的凈損失。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因出售報(bào)廢毀損、對(duì)外投資非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以盈在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

4.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。64

5.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出持有期間原價(jià)65（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

注意：需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“在建工程”。

66【例4-31】20×9年5月20日，長(zhǎng)江公司購入一臺(tái)A設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為12000元，增值稅稅額為2040元?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備12000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：銀行存款14040【例題·判斷題】購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄一律應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目。（）

『正確答案』×需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)記入“在建工程”67

2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

68企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法有：折舊方法：年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法加速折舊法69

其中，年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。折舊分錄：

借：制造費(fèi)用（車間）

管理費(fèi)用（管理部門）貸：累計(jì)折舊

70掌握年限平均法的計(jì)算:年折舊額=原價(jià)*（1-凈殘值率）/使用年限=(原價(jià)-殘值)/使用年限71【拓展】影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：

（1）固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（了解一下）

72

【例4-32】承[例4—31]，20×9年6月1日起，長(zhǎng)江公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%。

該設(shè)備每月計(jì)提折舊額=12000×（1-5%）÷10÷12=95（元）

假定20×9年6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元。行政管理部門折舊為4400元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，每月應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4400

貸：累計(jì)折舊1040073

3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理出售時(shí)，先固定資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）原價(jià)持有期間累積數(shù)74發(fā)生清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：營(yíng)業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入

損失利得75【例4-33】承[例4-32]，2×10年4月30日因產(chǎn)品調(diào)整，長(zhǎng)江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元?？铐?xiàng)已收到。截至2×10年4月25日，該設(shè)備已經(jīng)計(jì)提的折舊額為1045元（95×11），會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料.應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備10955

累計(jì)折舊1045

貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備12000

借：銀行存款9360

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

借：營(yíng)業(yè)外支出2955

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備295576【例4-34】承[例4-32]假定2×10年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整。長(zhǎng)江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11000元，增值稅額為1870元?？铐?xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)部門按照2009年1月1日起修訂后實(shí)施的《增值稅暫行條例》《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，除與[例4—28]的第一筆會(huì)計(jì)分錄相同外，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款12870

貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備11000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870

借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備45

貸：營(yíng)業(yè)外收入4577第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。

78

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

（一）主要賬戶設(shè)置

1.“應(yīng)收賬款”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

2.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

793.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。

4.“其他應(yīng)收款”賬戶（預(yù)借差旅費(fèi)）

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

80

5.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。貸方登記增加額，借方登記減少額。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

6.“資產(chǎn)減值損失”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

81（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1.應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的財(cái)務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—新宜公司2.應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的財(cái)務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)82

3.其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理預(yù)借差旅費(fèi)財(cái)務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金退回報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金（退回的現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款83【例4-35】20×9年2月20日，長(zhǎng)江公司向新宜公司出售A產(chǎn)品100件，每件不含增值稅的售價(jià)1060元，計(jì)貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—新宜公司124020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18020【例4-36】承[例4-35]，20×9年3月22日，新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款124020

貸：應(yīng)收賬款—新宜公司124020

84【例4-37】20×9年4月20日，長(zhǎng)江公司向三江公司銷售B產(chǎn)品50件，每件不含增值稅售價(jià)為500元。發(fā)票上注明的貨款為25000元，增值稅為4250元，企業(yè)收到三江公司開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額為29250元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)—三江公司29250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250【例4-38】承[例4-37]，20×9年5月22日，三江公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行收款通知應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款29250

貸：應(yīng)收票據(jù)—三江公司29250

85【例4-39】20×9年5月20日，長(zhǎng)江公司行政管理人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金付訖。會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核批準(zhǔn)的該管理人員填制的借款單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—王明800

貸：庫存現(xiàn)金800

【例4-40】承[例4-39]，20×9年5月25日，行政管理人員王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)600元，余款交回現(xiàn)金200元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用600

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款—王明80086

4.應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理（重要）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（1）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算。當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方（借方）余額需要按期估計(jì)壞賬損失的壞賬核算方法是備抵法

87（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

借壞賬準(zhǔn)備貸A知道期初，求出期末，算本期應(yīng)提額？？借應(yīng)收賬款貸余額*%=A88【例4-41】20×9年12月2日，長(zhǎng)江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元。20×9年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×9年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×5%=5000（元）

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

89

【例4-42】承[例4-41]，2×10年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=100000×30%=30000本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：30000-5000=25000會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準(zhǔn)備25000借壞賬準(zhǔn)備貸500030000+2500090【例4-43】承[例4-41]，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述應(yīng)收賬款余額為30000元，長(zhǎng)江公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，仍然確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年12月31日，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=30000×5%-5000=-3500（元）

會(huì)計(jì)部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算單，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3500

貸：資產(chǎn)減值損失3500

借壞賬準(zhǔn)備貸500015003500P75？91

（3）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

【例4-44】承[例4-43]，2×11年3月10日，長(zhǎng)江公司對(duì)淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失20000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款—淮海公司20000

92

二、應(yīng)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

1.形成時(shí)：

借：原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

2.支付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

3.無法支付的應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

注意單選，判斷93【例4-45】20×9年12月30日，由于D公司撤銷，E公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將無法支付的應(yīng)付D公司賬款40000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。E公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款-D公司40000貸：營(yíng)業(yè)外收入40000如果是正常還款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款-D公司40000貸：銀行存款4000094（二）應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票最長(zhǎng)6個(gè)月時(shí)間）

1.不帶息（比較常見）

【例4-46】20×9年12月3日，海信公司從A公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元，當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張面額為58500元，期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫（實(shí)際成本法）。海信公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）持票購料入庫時(shí)

借：原材料—甲材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

（2）到期支付票款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：銀行存款58500

（3）假設(shè)：到期無法支付票款：（商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，銀行承兌匯票轉(zhuǎn)作短期借款）

借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：應(yīng)付賬款5850095（三）其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款包括內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收所屬單位與個(gè)人的款項(xiàng)等?！纠?-47】20×9年12月13日，甲企業(yè)收取包裝物押金1000元，存入銀行。

借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款—包裝物押金1000

注意多選

96

三、應(yīng)付職工薪酬（重要）

（一）主要賬戶設(shè)置

1.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。

2.“其他應(yīng)付款”賬戶

（1）賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

注意多選97

核算流程：

98【例題·多選題】下列應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。

A.專項(xiàng)工程人員工資

B.生產(chǎn)工人工資

C.離退休人員工資

D.銷售人員工資

『正確答案』ABD

『答案解析』離退休人員工資通過“銀行存款”核算；“應(yīng)付職工薪酬”核算企業(yè)在職人員的工資。

99

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

2.發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：銀行存款

100

【例4-48】20×9年6月末，長(zhǎng)江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算分配職工工資，并編制“職工工資分配匯總表”項(xiàng)目工資合計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計(jì)40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計(jì)57594借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30778

—B產(chǎn)品9815

制造費(fèi)用10778

管理費(fèi)用6223

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資57594101【例4-49】承[例4-48]，20×9年7月10日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表項(xiàng)目工資合計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計(jì)40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計(jì)57594

借：應(yīng)付職工薪酬—工資57594

貸：銀行存款57594102

四、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。

貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；

借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)。

期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。

期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。103（一）主要賬戶設(shè)置

1.“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”。

用途：核算相關(guān)稅費(fèi)。

2.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（五稅一附加）（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

104（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理參見本章第二節(jié)。

【例題·單選題】.一般納稅人購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的（）。

A.貸方B.不一定

C.有時(shí)記有時(shí)不記D.借方

『正確答案』D

『答案解析』購進(jìn)貨物發(fā)生的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的借方。

105

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企