第四章主要會計事項的確認與計量

復習會計科目：資產、負債、所有者權益、成本、損益（費用類、收入類）會計賬戶：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額復式借貸記賬法

借（+）貸（+）

資產+費用=負債+所有者權益+收入有借必有貸，借貸必相等1

1.確認涉及要素會計分錄編制：公司借入短期借款200000元，已存入銀行。資產負債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定登記金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款2000002復習3第四章主要會計事項的確認與計量第一節(jié)會計事項概述一、會計事項凡足以使企業(yè)資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等要素發(fā)生增減變化的經濟業(yè)務或行為均稱為會計交易事項。特點：貨幣計量要素變動分類：對內對外4第一節(jié)會計事項概述以下經濟業(yè)務事項應當辦理會計手續(xù)：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權債務的發(fā)生和結算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。5第一節(jié)會計事項概述二、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務；財務成果形成與分配業(yè)務等。6

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債三、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解1.資金籌集業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金。72.供應過程業(yè)務

購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債83.生產過程業(yè)務

組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務94.產品銷售過程業(yè)務

發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務10

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務5.財務成果形成與分配業(yè)務等計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。11第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務內容1.所有者權益資金籌集業(yè)務

2.負債資金籌集業(yè)務

企業(yè)的運作少不了資金（本錢），有了資金才能進行正常的經營。資金兩大來源：（1）負債；（2）所有者權益。12一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。132.實收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產權和土地使用權等。按投資主體劃分按投資形式劃分實收資本14實收資本（“所”）-----核算所有者投入企業(yè)的資本數(shù)借方

貸方初:累計收到的投入資本數(shù)本期退回的投入資本數(shù)↘本期收到的投入資本數(shù)↗末:累計收到的投入資本數(shù)（二）賬戶設置“原始投資和追加投資”說明:(1)按投資各方設置明細賬

(2)實物及無形資產的投資應予以評估作價

(3)經營中的盈虧不得直接增減投入資本額

(4)如果是股份公司用“股本”賬戶153.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占注冊資本1000萬元的45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。16（三）核算

借：銀行存款原材料固定資產無形資產等貸：實收資本（或“股本”）17賬戶間歸集實收資本18借：銀行存款200000

貸：實收資本200000【例2】某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經投資各方確認價值為250000元；投入專利權一項作價100000元。借：固定資產250000

無形資產100000

貸：實收資本350000【例1】收到投資者投入企業(yè)的資本200000元，存入銀行。19（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。20（二）資本公積業(yè)務的核算2.資本公積的來源

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途

轉增資本金。21實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）4.資本公積的核算（1）賬戶設置22實收資本4.資本公積的核算（1）賬戶設置2324（2）核算舉例【例3】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積

100000025【例4】經股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000二、借入資金的核算（一）概述舉債經營、“還本付息”分類：（1）短期借款（≤1年或一個營業(yè)周期）臨時借款（2）長期借款（>1年）261、短期借款（“負”）——核算借款本金的借入與歸還借方貸方初：累計已借未還數(shù)本期歸還數(shù)↘本期借入數(shù)↗末：累計已借未還數(shù)2、長期借款（“負”）——核算借款本金借方

貸方初：累計未還的本息和本期償還的本金↘①本期借入的本金；↗末：累計未還的本金（2）賬戶設置274、應付利息（“負債”）——核算借款應支付而尚未支付的利息借方

貸方期初余額：上期未償還的利息本期償還的利息↘應由本期負擔的利息↗末：尚未支付的利息3、財務費用（損益類中的費用類）計入本期費借方貸方初：0計入本期的利息等籌資費用↗期末轉入“本年利潤”的金額↘余額：028（三）核算（1）短期借款①借入時借：銀行存款貸：短期借款②到期時歸還本息借：應付利息（利息）短期借款（本金）貸：銀行存款（本息之和）②期末計算利息借：財務費用貸：應付利息29借：銀行存款50000

貸：短期借款50000【例】由于季節(jié)性儲備材料需要，10月1日企業(yè)臨時向銀行借入50000元。借款期限為3個月。借款年利率為4%。3012月31日，企業(yè)歸還短期借款本金50000元，同時支付借款利息，借：短期借款50000

應付利息500

貸：銀行存款5050012月31日計提利息借:財務費用500

貸：應付利息50031（2）長期借款①借入時

借：銀行存款貸：長期借款②計算利息時

借：財務費用貸：應付利息④到期歸還本息

借：長期借款應付利息貸：銀行存款③償還利息時

借：應付利息貸：銀行存款32借：銀行存款120000

貸：長期借款120000【例】企業(yè)因生產經營需要，2006年1月1日向銀行借入長期借款120000元存入銀行，借款期限為2年，分期付息，年利率為5%。借：財務費用6000

貸：應付利息6000第一年末計算利息。（120000×5%）33借：應付利息6000

貸：銀行存款6000第二年末歸還本息。（120000＋6000）借：長期借款120000

應付利息6000

貸：銀行存款126000第一年末償還利息。（120000×5%）第二年末計算利息。（120000×5%）借：財務費用6000

貸：應付利息600034第三節(jié)貨幣資金的核算庫存現(xiàn)金使用范圍（教材P69）收支規(guī)定銀行存款支票：“銀行存款”商業(yè)匯票：“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)”35籌資：實收資本/股本，資本公積，短期借款，長期借款貨幣資金：庫存現(xiàn)金，銀行存款（支票），應收票據(jù)、應付票據(jù)（匯票）36第四節(jié)供應過程業(yè)務的核算企業(yè)進行產品生產，必須擁有勞動手段（廠房、設備）和勞動對象（原材料），這些都是生產前的必要準備。該階段資金形態(tài)變化：貨幣→實物主要會計事項：用貨幣資金購置廠房、設備；采購原材料、輔助材料，支付采購費用以及材料采購成本的計算。37一、供應過程業(yè)務概述（一）固定資產定義：使用期限較長，單位價值較高，在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產。特征：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。確認條件：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。入賬成本：達到使用狀態(tài)前的一切合理支出，包括買價、包裝費、運輸費、安裝調試費等。38一、供應過程業(yè)務概述（二）原材料定義：是指企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。核算方法：計劃成本：“材料采購”實際成本：“在途物資”采購成本=買價+采購費用（不含增值稅）采購費用=運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗+入庫前的挑選整理費+相關稅金（如進口關稅）+其他39一、供應過程業(yè)務概述增值稅定義：以商品（應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。計稅原理：是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。40關于應交增值稅的說明在實際業(yè)務中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，普遍采用稅款抵扣的辦法。增值稅稅率：一般為17%（一般納稅人）。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。企業(yè)當期應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額41一般納稅人、小規(guī)模納稅人稅率：17％、13％、0；征收率：4％、6％【例】某一般納稅人，本月購進材料，買價為100000元，稅率17%，進項稅17000元。本月銷售產品300000元，銷項稅51000元（再無其他購銷行為）。則：42

本月應交稅額=銷項稅—進項稅

=51，000—17000=（300，000—100，000）×17%=34，000（元） 新增價值2000001、固定資產（“資產”）—核算固定資產的原始價值

借方

貸方初：累計該類資產的原價本期新增資產的原價

↗本期減少（出售、清理）資產的原價↘期末余額：累計該類資產的原價2、在建工程（“資產”）—核算需安裝建造工程的成本支出借方

貸方初：未竣工資產的成本支出

本期發(fā)生的購、建、裝工程成本支出↗本期竣工轉入“固定資產”的工程成本↘期末余額：未竣工資產的成本支出二、賬戶設置說明：它屬過渡性賬戶?？⒐ず髴珨?shù)轉入“固定資產”，這時沒有余額。433、應交稅金—應交增值稅（“負債”）—核算應交納的增值稅借方

貸方初：上月末未抵扣完的進項稅初：前期應交未交的增值稅1）本期購進貨物的進項稅2）本期實際交納數(shù)↘本期銷售貨物的銷項稅

↗末：月末未抵扣完的進項稅末：應交未交的增值稅4、在途物資（材料采購）（“資產”）：核算采購材料實際成本

借方貸方初：未驗收入庫材料的采購成本本期發(fā)生的采購成本↗本期驗收入庫轉入“原材料”的實際采購成本↘末：未入庫的材料采購成本說明：它屬過渡性賬戶。驗收入庫后應全數(shù)轉入“原材料”，沒有余額445、原材料（“資產”）：核算庫存材料的成本借方

貸方初：庫存材料的成本本期入庫材料的成本

↗本期出庫（減少）材料的成本↘末：庫存材料的成本456、應付賬款（負債類）：核算因賒購產生的應付貨款數(shù)借方

貸方初：應付未付貨款數(shù)本期償還數(shù)或轉出數(shù)↘本期賒購產生的應付貨款數(shù)↗末：應付未付貨款數(shù)467、應付票據(jù)(負債類)8、預付賬款（“資產”）——核算預付貨款的預付、結算借方

貸方本期預付貨款數(shù)↗（1）本期購貨結算數(shù)

（2）本期收到退回多余款↘末：已預付尚未結算的金額47三、核算1、購進不需要建造、安裝的固定資產時

借：固定資產——XX

貸：銀行存款

（一）

固定資產購建業(yè)務48【例】購入新廠房一幢，共支付銀行存款200萬元借：固定資產2000000

貸：銀行存款2000000492、購進需要建造、安裝的固定資產時（1）購建過程中發(fā)生支出時

借：在建工程——XX

貸：銀行存款應付賬款（2）工程竣工，投入使用，結轉工程成本

借：固定資產——XX

貸：在建工程——XX50

【例】（1）購入需要安裝X生產線一套，價款585萬元，運費及保險費10萬元，購貨款均未付；借：在建工程——X生產線

5950000

貸：應付賬款5950000

（2）發(fā)生安裝支出如下：工人工資2萬元（未付），耗用原材料3萬元；借：在建工程——X生產線50000

貸：應付職工薪酬20000

原材料3000051（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產——X生產線6000000

貸：在建工程——X生產線600000052

（二）

原材料的采購業(yè)務1、發(fā)生采購支出時

借：在途物資——XX材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款(或應付賬款)53借：在途物資——甲材料32000——乙材料8000

應交稅費——應交增值稅（進項）6800

貸：銀行存款46800【例】向外地某單位購入甲材料4000千克，單價8元；乙材料2000千克，單價4元；進項增值稅率為17%，共支付進項稅額6800元。貨款以銀行存款支付?！艾F(xiàn)購”尚未支付。“未采用商業(yè)匯票的賒購”

應付賬款

開出商業(yè)匯票一張?！安捎蒙虡I(yè)匯票的賒購”

應付票據(jù)

上月已預付30000元，以銀行存款補付其余款。

預付賬款30000銀行存款16800

54借：在途物資——XX材料貸：銀行存款現(xiàn)金等如上例，假設以銀行存款支付運輸費用3000元，其中甲材料負擔2000元，乙負擔1000元。則：借：在途物資——甲材料2000——乙材料1000

貸：銀行存款30002、支付采購費用時55（三）材料驗收入庫業(yè)務

——驗收入庫時借：原材料——XX材料

貸：在途物資——XX材料56【例】甲、乙材料均驗收入庫，結轉兩種材料的實際采購成本。甲材料實際采購成本：32000+2000=34000元乙材料實際采購成本：8000+1000=9000元借：原材料——甲材料34000——乙材料9000

貸：在途物資——甲材料34000——乙材料900057銀行存款（現(xiàn)金、應付在途物資賬款、應付票據(jù)等）原材料

①

②

應交稅費—應交增值稅①采購②驗收入庫（四）材料采購驗收入庫業(yè)務核算圖58籌資：實收資本（股本），資本公積，短期借款貨幣資金：銀行存款，應收票據(jù)，應付票據(jù)供應：在途物資，原材料，在建工程，固定資產，應交稅費-應交增值稅第五節(jié)產品生產業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。60

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。61對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解

權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。

在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：

支付期與其受益期一致；62

◆支付期在先，受益期在后：

63

◆受益期在先，支付期在后。

在生產過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！64（二）生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義

★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費?！锷a成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所支出的生產費用總和的對象化。65662.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：

★生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。

★生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。3.費用組成內容及計入成本方式(廣義)費用包括生產費用和期間費用兩類,生產費用構成產品的成本,期間費用直接作為當期損益。生產費用（制造成本）（1）直接費用：發(fā)生時可以直接計入某種產品的成本（2）間接費用：多種產品共同負擔，且不易分清哪種產品負擔.先歸總后分配計入多種產品工業(yè)企業(yè)產品的成本項目包括的內容：直接材料、直接人工、制造費用（各種間接費用）

67直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用3.生產費用的組成內容及計入成本方式68

二、賬戶設置1、生產成本（“成本類”）---核算某具體產品加工中的支出（“直接費用”、“間接費用”）借方

貸方期初余額：未完工產品的加工成本本期發(fā)生的加工成本（直、間）↗本期完工入庫轉入“庫存商品”的加工成本↘期末余額：未完工產品的加工成本

說明：如果該賬戶有期末余額，表示期末未完工產品累計發(fā)生的加工成本。692、制造費用（成本類）—核算（歸集、分配）產品加工中的間接費用(車間管理費、車間管理人員工資、固定資產折舊、水電暖費等）借方

貸方本期發(fā)生的各項間接費用↗期末無余額按一定標準分配轉入各具體產品的“生產成本”

↘3、應付職工薪酬（“負債”）——核算所欠工資、福利費、社會保險費等職工薪酬情況借方

貸方期初余額：應付未付職工薪酬數(shù)本期實際支付職工薪酬數(shù)

↘本期應付職工薪酬數(shù)↗期末余額：應付未付職工薪酬數(shù)704、累計折舊（資產備抵賬戶）——核算固定資產的損耗價值借方

貸方期初余額：累計提取的折舊數(shù)本期注銷的折舊數(shù)↘本期提取的折舊數(shù)↗期末余額：累計提取的折舊數(shù)說明：“累計折舊”是“固定資產”的備抵賬戶，兩者相減后的余額為固定資產的賬面價值（或攤余價值）。如某項資產的“固定資產”有借方余額100000元，而其“累計折舊”有貸方余額40000元，則其未攤銷價值（或賬面價值）還有60000元，已攤銷價值累計為40000元。71【例】預提應由本月負擔的車間設備修理費。※設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄：

借：制造費用3500貸：應付費用—設備修理費3500

※使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為：借：應付費用——設備修理費×××貸：銀行存款等×××72【例】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊?！潭ㄙY產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。

每月提取折舊額=固定資產賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產”賬戶。73※關于“累計折舊”賬戶的重要說明745、管理費用（“費用類”）—核算企業(yè)管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政部門人員工資、業(yè)務招待費、辦公費等。借方

貸方本期發(fā)生的各項管理費用↗期末無余額期末轉入“本年利潤”的金額

↘756、庫存商品（“資產類”）——核算庫存完工產品的成本增減變動借方貸方期初余額：庫存產品的加工成本（生產成本）本期完工入庫產品的加工成本（由“生產成本”轉入）

↗本期出庫（減少）產品的加工成本

↘期末余額：庫存產品的加工成本76三、核算

借：生產成本——XX產品（具體產品直接耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：原材料——XX材料（一）材料費用的歸集與分配77項目甲材料乙材料丙材料合計制造A產品耗用800024002000030400制造B產品耗用800012001000019200車間一般耗用400010005000管理部門領用400400合計2000040003100055000【例】從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批價值55000元,用以生產A、B兩種產品和其他一般耗用。其中:

生產成本制造費用78借：生產成本——A產品30400——B產品19200

制造費用5000

管理費用400

貸：原材料——甲材料20000——乙材料4000——丙材料3100079（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。80812.賬戶設置借：生產成本——XX產品（生產具體產品工人職工薪酬）制造費用（車間管理人員職工薪酬）管理費用（管理部門人員職工薪酬）銷售費用（銷售部門人員職工薪酬）貸：應付職工薪酬1、計算職工薪酬（看工作崗位）822、會計處理（1）提現(xiàn)借：現(xiàn)金貸：銀行存款（2）發(fā)放借：應付職工薪酬貸：現(xiàn)金83【例】結算本月份應付職工職工薪酬24000元，其中:制造A產品工人職工薪酬14000元，制造B產品工人6000元，車間管理人員1600元，廠部管理人員2400元。借：生產成本——A產品14000——B產品6000

制造費用1600

管理費用2400

貸：應付職工薪酬2400084【例】企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金24000元，準備發(fā)放職工職工薪酬。借：現(xiàn)金24000

貸：銀行存款24000【例】以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工職工薪酬。借：應付職工薪酬24000

貸：現(xiàn)金2400085（三）制造費用的歸集與分配企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。1、月中歸集制造費用86借：制造費用貸：銀行存款累計折舊原材料應付職工薪酬等賬戶設置87應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產品成本【例】以銀行存款支付辦公費、水電費等1600元，其中應該由車間負擔1000元，由廠部管理部門負擔600元。【例】按照規(guī)定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊12600元，其中車間固定資產折舊8000元，行政管理部門固定資產折舊4600元。借：制造費用8000

管理費用4600

貸：累計折舊12600借：制造費用1000

管理費用600

貸：銀行存款160088【例】計算并支付應由本月負擔的房租3000元，其中應該由管理部門負擔2000元，由車間負擔1000元。借：制造費用1000

管理費用2000

貸：待攤費用

3000892、月末分配結轉制造費用借：生產成本——A產品

B產品等貸：制造費用本月歸集的各種間接生產費用應分配給各受益對象，計入各種產品的生產成本。分配的標準一般有：生產工人工資、生產工人工時、機器工時、直接原材料成本、直接總成本。90本月月中發(fā)生的制造費用借方制造費用貸方

材料5000

工資1600

水電1000

折舊費8000

房租1000本月發(fā)生額1660091借：生產成本——A產品11620——B產品4980

貸：制造費用16600分配計算方法：【例】假設月末按生產產品工人工資比例分配制造費用制造費用分配率=16600÷（14000+6000)=0.83A產品應負擔的制造費用=0.83×14000=11620B產品應負擔的制造費用=0.83×6000=498092直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用3.生產費用的組成內容及計入成本方式93（四）完工產品生產成本的計算與結轉1.完工產品生產成本計算（1）成本項目的構成：

●直接材料

●直接人工

●制造費用（2）按產品對象歸集和分配（3）按權責發(fā)生制原則進行成本計算（4）基本計算方法：

一般情況下，將反映在“生產成本”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。（見下表）

94計算完工產品成本需考慮四種具體情況95

2.完工產品生產成本的結轉（1）基本含義：將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設置：96借：庫存商品——XX產品貸：生產成本——XX產品結轉完工產品成本會計分錄將完成所有加工步驟并已驗收入庫的產品實際生產成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶，尚未完工在產品成本仍留在“生產成本”賬戶中。97【例】假若本月投產的A、B產品中，只有A產品全部完工并已驗收入庫。（假設月初無在產品）

借：庫存商品——A產品56020

貸：生產成本——A產品56020四、生產業(yè)務核算圖

材料

薪酬

制造費用A產品成本＝

30400+14000+11620=5602098

原材料生產成本庫存商品

①應付職工薪酬②

⑤

④累計折舊制造費用

③

現(xiàn)金(銀行存款)①直接材料②直接人工③歸集制造費用④分配制造費用⑤產品完工入庫99第六節(jié)銷售過程業(yè)務的核算100

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務:進行產品銷售、結算貨款、結轉已銷售產品成本、計算和交納稅金等。進行產品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。產品銷售過程產品銷售實際上是產品價值實現(xiàn)的過程。銷售階段要處理的主要業(yè)務有：確認產品銷售收入（賣價）結轉銷售成本（已銷產品的加工成本，即成本價）計算應由已銷產品負擔的稅金及附加費(不包括增值稅)發(fā)生銷售費用（如廣告費）3、銷項增值稅問題。101一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量

收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認條件★商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方；

★企業(yè)已經失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權；102★收入的金額能夠可靠計量；

★與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關的成本能夠可靠的計量。

※必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！1032.商品銷售收入的計量

◆一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。

商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣1041、主營業(yè)務收入（“收入類”）——核算主要經營業(yè)務的收入

借方

貸方期末轉入“本年利潤”的本期收入↘期末無余額本期確認的主營業(yè)務收入↗

2、主營業(yè)務成本（費用類）:核算確認主營業(yè)務收入時應結轉的成本借方

貸方已銷售商品的成本↗期末轉入”本年利潤”的金額↘期末余額：結轉后無余額（二）賬戶設置1053、應收票據(jù)（“資產類”）——核算應收商業(yè)匯票的金額借方

貸方

本期收到票據(jù)的金額↗本期轉讓票據(jù)或票據(jù)到期收到的金額↘期末余額：企業(yè)持有票據(jù)的金額

4、應收賬款（“資產類”）——核算因賒銷產生的應收貨款（包括應收的增值稅和代墊運費）借方

貸方本期賒銷貨款金額↗本期收回貨款金額↘期末余額：累計應收未收的貨款數(shù)1065、預收賬款（“負債類”）核算貨款的預收及結算借方：（1）本期銷售結算數(shù)；

（2）退還多預收的貨款數(shù)↘

貸方：本期預收貨款數(shù)；

說明：該賬戶如為借方余額，則表示應由購貨方補付的款項；如為貸方余額，則表示已預收尚未結算的金額。1076、銷售費用（費用類）——核算為產品銷售而發(fā)生的費用借方

貸方本期發(fā)生的銷售費用↗期末無余額期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘7、營業(yè)稅金及附加（費用類）——核算由已銷產品負擔的稅金及附加費（不包括增值稅）

借方

貸方計算出的應由本期銷售產品負擔的稅金及附加費↗期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘說明：該賬戶的核算范圍包括城市維護建設稅，消費稅，營業(yè)稅，教育費附加。1088、應交稅費——應交城市維護建設稅（“負”）

應交稅費——應交消費稅（“負”）

應交稅費——應交營業(yè)稅（“負”）借方

貸方本期實際交納金額↘

本期應交稅金金額↗期末余額：應交未交稅金金額109賬戶間歸集應交稅費110（三）核算1、確認銷售收入——結合銷售方式借：銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1112、已銷產品成本結轉的核算借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品——XX產品3、產品銷售稅金及附加費的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅4、銷售費用核算借：銷售費用

貸：銀行存款112【例】預收某工廠購貨款105300元存入銀行?！纠肯蚰彻S銷售A產品100臺，每臺900元，銷項增值稅率17%,產品已經發(fā)出，貨款尚未收到?！拔床捎蒙虡I(yè)匯票的賒購”借：銀行存款105300

貸：預收賬款105300借：應收賬款105300

貸：主營業(yè)務收入90000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15300收到商業(yè)匯票一張?！安捎蒙虡I(yè)匯票的賒購”應收票據(jù)已預收105300元。預收賬款113假設以前已預收100000元，實際結算時，對方還應補付5300元:借:預收賬款100000

銀行存款5300

貸:主營業(yè)務收入90000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)15300假設以前已預收110000元,借:預收賬款105300

貸:主營業(yè)務收入90000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)15300以后結算時,應退回4700元

借:預收賬款4700

貸:銀行存款4700114【例】已銷A產品100臺的實際生產成本為60236.80元。借：主營業(yè)務成本60236.80

貸：庫存商品——A產品60236.80【例】該產品屬于應稅消費品，按銷售收入的10%計算應交納的消費稅。借：營業(yè)稅金及附加

9000

貸：應交稅費——應交消費稅9000115借：銷售費用200

貸：銀行存款200【例】以銀行存款支付A產品包裝費用200元。116庫存商品主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入銀行存款

②

①應收票據(jù)營業(yè)稅金及附加應收賬款應交稅費

③預收賬款

四、銷售業(yè)務核算圖①銷售②結轉已銷產品成本③計算主營業(yè)務稅金及附加117二、期間費用的核算（一）概述1.期間費用—與產品生產沒有直接關系，發(fā)生時直接計入當期費用的支出。2、內容：⑴銷售費用——為實現(xiàn)產品銷售而發(fā)生的支出。⑵管理費用——行政管理部門為組織和管理生產而發(fā)生的支出。⑶財務費用——為籌集生產經營用資金而發(fā)生的相關支出（如：借款利息）。118

銷售費用（“費”）

管理費用（“費”）

財務費用（“費”）借方貸方本期發(fā)生的該類支出↗

期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘（二）賬戶設置（期末結轉后無余額）119（三）核算發(fā)生管理費用、銷售費用時:借：管理費用貸：銀行存款（累計折舊等）期末結轉至“本年利潤”賬戶發(fā)生財務費用時：借：財務費用貸：銀行存款（應付利息等）期末結轉至“本年利潤”賬戶120【例】

⑴總部辦公支用現(xiàn)金500元。借：管理費用——辦公費500

貸：現(xiàn)金500⑵計算應付行政人員工資10，000元借：管理費用——辦公費10000

貸：應付職工薪酬10000⑶計提行政管理部門用固定資產折舊2，000元借：管理費用20000

貸：累計折舊20000121（4）計算應由本月負擔的長期借款利息5

000元借：財務費用5000

貸：應付利息5000122三、其他業(yè)務及營業(yè)外業(yè)務的核算（一）概述核算范圍：除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動，主要有：⑴原材料的銷售業(yè)務⑵資產的出租業(yè)務（如固定資產、包裝物的出租）賬務處理內容——與產品銷售業(yè)務基本相同根據(jù)配比原則，與其他業(yè)務收入相關的支出，如應負擔的稅金及附加費計入“其他業(yè)務成本”123

1、其他業(yè)務收入（“收”）：核算主營業(yè)務以外的其他經營活動收入借方

貸方期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入↗2、其他業(yè)務成本（“費”）：核算主營業(yè)務以外的其他經營活動支出借方

貸方本期發(fā)生的其他業(yè)務支出↗期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘（二）賬戶設置124

3、

營業(yè)外收入（“收”）核算與企業(yè)生產經營無直接關系的收入(意外的、偶發(fā)的不經常的資金流入）如：罰款收入，固定資產盤盈收入……

借方

貸方期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘本期實現(xiàn)的營業(yè)外收入↗4、營業(yè)外支出（“費”）：核算與企業(yè)生產經營無直接關系的支出,如：被罰款支出，固定資產盤虧損失，自然災害損失……借方

貸方本期發(fā)生的營業(yè)外支出↗期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘125【例】

銷售甲材料，價款2，000元，增值稅340元，款未收。借：應收賬款

2340

貸：其他業(yè)務收入

2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340【例】同時，結轉上述材料的實際成本1，000元借：其他業(yè)務成本1000

貸：原材料——甲材料1000126

【例】

⑴收到萬勝公司交來的包裝物押金5000元存入銀行。

※

“其他應付款——萬勝公司”（各種暫收款）借：銀行存款5000

貸：其他應付款-萬勝公司5000

⑵因萬勝公司違約，沒收上筆押金（不再退）借：其他應付款-萬勝公司5000

貸：營業(yè)外收入

5000若上例收到的是包裝物租金呢?【例】企業(yè)用現(xiàn)金1

000元支付稅務部門罰款借：營業(yè)外支出1000

貸：庫存現(xiàn)金1000127第七節(jié)財務成果的核算一、概述1、本節(jié)主要介紹利潤的形成與稅后利潤的分配過程。2、利潤構成：（1）營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其它業(yè)務收入（2）營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本（3）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三項費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-損失）+投資收益（-損失）（4）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出（5）凈利潤=利潤總額—所得稅1283、稅后利潤（凈利潤）的分配內容：

（1）提取法定盈余公積金（10%）（2）取任意盈余公積金（3）分配投資者利潤129借方

貸方（1）期末轉來本期各項費用額（2）年末轉入“利潤分配—未分配利潤”的盈余額↘（1）期末轉來本期各項收入額（2）年末轉入“利潤分配—未分配利潤”的虧損額↗說明：該賬戶因年末轉入“利潤分配—未分配利潤”后沒有余額。1、本年利潤（“所”）——核算企業(yè)利潤的形成、結轉二、賬戶設置1302、所得稅費用（費用）——核算本期所得稅費用的計算與結轉借方

貸方應計入本期損益的所得稅費用↗無余額期末全數(shù)轉入“本年利潤”

↘3、應交稅費——應交所得稅（負債類）應交所得稅=(各項收入之和-各項費用之和)×33%=利潤總額×33%1314、利潤分配(所有者權益):核算利潤分配及其結轉情況。該賬戶需要設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細賬戶。⑴利潤分配——提取法定盈余公積核算利潤具體分配——提取任意盈余公積（過渡性賬戶）

——應付現(xiàn)金股利或利潤）

借方

貸方年末利潤分配的提取數(shù)↘隨后轉入“利潤分配——未分配利潤”

↗無余額132⑵

利潤分配——未分配利潤

借方

貸方（1）從本年利潤轉入的虧損數(shù)