第七章消費稅籌劃

第七章消費稅稅收籌劃華南師范大學(xué)增城學(xué)院會計系1消費稅相關(guān)知識點及籌劃要點消費稅征稅對象

消費稅是對特定的消費品或消費行為所征收的一種稅。

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2增值稅征稅范圍：有形動產(chǎn)消費稅的征稅范圍：部分有形動產(chǎn)3征稅對象：特定的消費品

兩男兩女，一個小孩，有車有輪。（生活幸福）：高檔手表加裝修、另有游艇與夫球。主要有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等十四個項目。42、稅率采用稅率形式有：比例稅率、定額稅率3、計稅依據(jù)國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，主要從應(yīng)稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。

54、納稅環(huán)節(jié)：征收環(huán)節(jié)單一1）、生產(chǎn)環(huán)節(jié)：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生者于銷售時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。2）、進(jìn)口環(huán)節(jié)：進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。3）、零售環(huán)節(jié)：金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。6征稅環(huán)節(jié)的區(qū)別：生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)增值稅消費稅：金銀首飾其他征稅征稅征稅不征稅不征稅征稅征稅不征稅不征稅73、消費稅籌劃要點環(huán)節(jié)：避開納稅環(huán)節(jié)，如不能避開，則應(yīng)降低納稅環(huán)節(jié)的銷售額稅基：降低稅基，縮小計稅依據(jù)規(guī)避征稅對象低稅率：在多個稅率中，爭取適用最低稅率

老話題，新做法！8第七章消費稅籌劃探討的范疇第1節(jié)消費稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃第2節(jié)消費稅縮小稅基的籌劃第3節(jié)消費稅適用低稅率的籌劃第4節(jié)消費稅充分利用稅收優(yōu)惠的籌劃第五節(jié)消費稅延遲納稅的籌劃（略）9

第一節(jié)消費稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃

理論前提：消費稅的納稅人需同時具備的兩個條件：一是在國內(nèi)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工應(yīng)稅消費品或者從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)；（關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)）二是所經(jīng)營的產(chǎn)品是消費稅暫行條例中列明的應(yīng)稅消費品。（關(guān)鍵詞：應(yīng)稅消費品）

【規(guī)避的思路】根據(jù)消費稅征稅范圍具有[選擇性]

/[征收環(huán)節(jié)具有單一性]，找到一條規(guī)避納稅義務(wù)的思路。10提前思考的籌劃思路——

P217A廠生產(chǎn)白酒（銷售時，如以10元/斤，消費稅20%，0.5元），所以，企業(yè)生產(chǎn)白酒，通過自己設(shè)立的非獨立核算的門市銷售，門市需要按10元/斤繳納消費稅。如果設(shè)立獨立核算的門市部，（當(dāng)然可以采用廠家以5元/斤批給門市部，門市部再以10元銷售）則門市所處為銷售環(huán)節(jié)，不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無需繳納消費稅，規(guī)避了消費稅（部分）納稅義務(wù)。

問題：能否可行？11第一節(jié)消費稅規(guī)避納稅義務(wù)的籌劃1、通過降低（出廠、批發(fā)）價格規(guī)避2、通過改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避3、通過改變生產(chǎn)流程規(guī)避

章標(biāo)題121、通過降低銷售價格來規(guī)避納稅義務(wù)【案例7-1】：泰華手表廠（增值稅一般納稅人）2007年生產(chǎn)了一種新型手表。泰華手表廠定價1.1萬元(不含增值稅)上市銷售，并且在頭一個月內(nèi)成功售出1000只。定價科學(xué)是否科學(xué)？泰華手表廠應(yīng)如何繳稅？13手表廠目前的銷售稅金及附加：應(yīng)納消費稅額＝1.1×20％×1000＝220（萬元）（注意：不含增值稅）應(yīng)納附加稅費＝[(1.1×1000×17％)＋220)]×10％＝40.7（萬元）所以當(dāng)月泰華手表廠因為這種手表的銷售共應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅收260.7萬元。實際收益＝1.1×1000－260.7＝839.3（萬元）14籌劃的思路是：既然稅法規(guī)定“高檔手表”的標(biāo)準(zhǔn)為價格在1W以上。則價格在1萬以下即不是高檔手表，可規(guī)避納稅義務(wù)。10000元與9999元相差多少元？

9999元，消費稅=010000元，消費稅=10000×20%=2000元

15因已規(guī)避了消費稅，因此，手表廠的涉及項目是：11000×17%×10%=169983（元）實際收益=9999×1000-169983=9829017（元）即交消費稅時的實際收益=839.3（萬元）

規(guī)避消費的情形下實際收益=983=982.9（萬元）

16另外情景假設(shè)：

如果該手表可在市場上能賣到12000－200000元。是否還是為了規(guī)避納稅義務(wù)，定價仍然為9999應(yīng)該如何定價？確定的標(biāo)準(zhǔn)是：選擇交納消費稅與不交消費稅的收益相等的價格

返回節(jié)標(biāo)17設(shè)所定的手表單價為P，求該手表的收益最大化的定價（邊際價格）。增值稅17%，消費稅率為20%，城建稅及附加10%。則在定價為P的情況下：必須實現(xiàn)消費稅后的收益≥9829而定價P時交納的各種稅費＝P×20%+（P×17%+P×20%）×10%實現(xiàn)實際收益最大化的條件是：P－P×20%+（P×17%+P×20%）×10%≥9829元解式P≥12882.07元即在此價格以下的定價，不如選擇9999元定價更有意義。182、通過改變企業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)避納稅義務(wù)（原材料）——半成品——成品19【案例7-2】

咸豐酒廠的生產(chǎn)模式為從當(dāng)?shù)氐睦暇茝S購入糧食類原料白酒然后進(jìn)行勾兌或加漿降度等，生產(chǎn)出對外銷售的成品酒。其每月從老井酒廠購入原酒1萬公斤，不含增值稅價格為每公斤20元，勾兌后可生產(chǎn)成品酒2萬公斤，對外銷售的不含稅價格為每公斤36元。題意簡化：B（白酒20元/元）銷A（勾兌白酒36元）

特別提示20【政策指引】

停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。

2001年5月1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣?！载敹?4號文。21兩個廠家涉及消費稅項老井酒廠：應(yīng)納消費稅＝1×20×20％＋1×2×0.5＝6（萬元）咸豐酒廠：應(yīng)納消費稅＝2×36×20％＋2×2×0.5＝20（萬元）22籌劃思路：采取并購戰(zhàn)略。實施方案：通過以企業(yè)資產(chǎn)入股的方式，兩酒廠合作成立新企業(yè)。在生產(chǎn)方式上，咸豐酒廠將勾兌等生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移到老井酒廠完成，以原來口碑較好的“咸豐”品牌直接對外銷售。23籌劃效果：取消了原咸豐酒廠和原老井酒廠之間的購銷環(huán)節(jié)，避免了重復(fù)征稅，消費稅總額為：2×36×25％＋2×2×0.5＝20（萬元）節(jié)稅6萬元。且未考慮遲延納稅的收益。返回節(jié)標(biāo)243、通過改變生產(chǎn)流程規(guī)避納稅義務(wù)半成品（征收消費稅）——成品（不征消費稅）如手表生產(chǎn)廠家，使用的鉆石和黃金，生產(chǎn)低檔手表。25【案例7-3】

某化工廠，主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯。2002年產(chǎn)品銷售收入8億元，實現(xiàn)利潤3000萬元，繳納各項稅金7500萬元，其中消費稅1500余萬元。該企業(yè)生產(chǎn)酒精的成本為28000萬元。該企業(yè)生產(chǎn)流程如下：（1）以糧食為原材料，生產(chǎn)酒精。一般發(fā)酵中，僅含10％的乙醇，經(jīng)蒸餾后可得到95．6％的酒精。（2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸。（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。生產(chǎn)過程簡化如下：10%乙醇-95.6%酒精-生產(chǎn)醋酸-醋酸酯

問題：企業(yè)是否應(yīng)該繳納消費稅？為什么？

乙醇/酒精-意圖-應(yīng)稅消費品26答案是：

由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品---酒精，根據(jù)消費稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，應(yīng)視同銷售行為，要按規(guī)定計算繳納消費稅。應(yīng)納消費稅＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547.37（萬元）。27籌劃的思路是：

改變生產(chǎn)流程

生產(chǎn)醋酸酯必然需要醋酸，而生產(chǎn)醋酸的渠道很多，傳統(tǒng)的方法是通過糧食發(fā)酵方法（先是酒-醋酸）取得?？刹捎闷渌椒?。總之，避開中間半成品或原材料的“消費稅”。

節(jié)稅1547.37萬元。28第二節(jié)消費稅縮小稅基的籌劃

永恒的計稅公式——通過縮小計稅依據(jù)，可以達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。方法有哪些？29第二節(jié)消費稅縮小稅基的籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價2、包裝物押金的籌劃3、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)籌劃4、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基5、將消費品抵債、入股的籌劃內(nèi)容略講30

1、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價以降低計稅價格

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。31【案例7-4】威漢汽車集團(tuán)下屬汽車制造公司正常小汽車的出廠價為30萬元/輛（不含增值稅），適用稅率為8％。集團(tuán)當(dāng)月制造小汽車1000輛，全部銷售。32目前的涉稅情況：

應(yīng)納消費稅＝30×1000×8％＝2400（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加＝2400×（3％＋7％）＝240（萬元）共計繳納稅金為2640元，其所得稅前收益為：30×1000－2640＝27360（萬元）33籌劃思路：通過某獨立核算的銷售公司（具有關(guān)聯(lián)關(guān)系人企業(yè)）來降低稅負(fù)。制造公司向銷售公司銷售汽車時，消費稅率是根據(jù)小汽車的排放量確定的，不會發(fā)生改變。但制造公司可以通過降低銷售價格來縮小稅基，使得應(yīng)納消費稅減少，為集團(tuán)帶來稅收收益。如以24萬元/輛（不含增值稅）的供貨價格將所有汽車銷售給銷售公司，然后再由銷售公司將汽車向市場銷售。（注意籌劃的關(guān)鍵是什么？）34籌劃后的稅收情況應(yīng)納消費稅＝24×1000×8％＝1920（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加＝1920×（3％＋7％）＝192（萬元）而銷售公司再向市場銷售時，不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不再繳納消費稅。因此威漢汽車集團(tuán)所屬汽車制造公司和銷售公司共計繳納稅金為2112萬元，其所得稅前收益為：30×1000－2112＝27888（萬元）較直接銷售方案增加27888－27360＝528萬元。352、利用包裝物進(jìn)行消費稅的稅收籌劃

包裝物會增加商品價值，從而擴大稅基，所以最好能利用消費稅單環(huán)節(jié)征收的特點，將包裝轉(zhuǎn)移到以后的環(huán)節(jié)進(jìn)行。根據(jù)消費稅中對包裝物的規(guī)定，若包裝物押金單獨核算又未過期的，則此項押金則不并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅，所以企業(yè)可以考慮在情況允許時，不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式。36相關(guān)規(guī)定1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)以成套消費品的銷售額為計稅依據(jù)，且從高適用稅率。

如：銷售一套化妝品（卷煙一包、酒一支、歐萊雅面膜一包）

2）包裝物押金收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)按照所包裝貨物適用的稅率征稅。如：每個輪胎售價2000元，合同約定是（價格1800200元為包裝物押金，期限一年）。373、利用進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行消費稅籌劃一個值得注意的公式：海關(guān)代征的消費稅計稅公式確定完稅價格-關(guān)稅-消費稅-組稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+定額稅）÷（1-消費稅稅率）

稅基籌劃的關(guān)鍵是：完稅價格38

進(jìn)口貨物的完稅價格=?進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格（即貨物的CIF價）作為完稅價格。完稅價格政策有兩個可能空間：入關(guān)前價格降低入關(guān)后即將價格以安裝、調(diào)試費用的名義支付

39【例7-6-改】【原銷售模式】

某國外公司將新款“奔馳-寶馬”轎車出口到中國銷售，到岸價是80萬元。【新銷售模式】由國內(nèi)的銷售公司（合作伙伴）報關(guān)進(jìn)口，到岸價為60萬元。如該類汽車的關(guān)稅稅率為25%，消費稅率為15%，則實現(xiàn)的籌劃效果為：原模式：關(guān)稅80×25%=20萬元消費稅：（80+20）÷（1-15%）×15%=17.65萬元。新模式：關(guān)稅60×25%=15萬元消費稅：（60+15）÷（1-15%）×15%=13.24萬元。即原模式：關(guān)稅與消費稅合計：37.65萬元新模式：關(guān)稅與消費稅合計：28.24萬元另外的20萬元可以售后服務(wù)或裝配費用支付。驚險動作外匯折合率40【參考內(nèi)容】海關(guān)用其他合理方法估定的價格。

如果進(jìn)口貨物的成交價格不符合法律規(guī)定的條件，或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，會依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格：1、相同貨物成交價格估價方法，即以與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格來估定完稅價格；2、類似貨物成交價格估價方法，即以與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格來估定完稅價格；

413、倒扣價格估價方法，即以與該貨物進(jìn)口的同時或者大約同時，將該進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格來估定完稅價格。4、計算價格估價方法，即以按照下列各項總和計算的價格估定完稅價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；5、合理方法，即當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，海關(guān)根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。

值得注意的是，納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒第3種方法和第4種方法的適用次序。

424、利用外匯結(jié)算的折合率縮小稅基目前對外貿(mào)企業(yè)的具體做法是：折合匯率可以采用結(jié)算當(dāng)日的國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價。且一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。43上圖的資料為例人民幣升值，美元結(jié)算。出口1美元（稅率10%），如1月1日外匯牌價是10元RMB，則消費稅約等于1元。出口1美元，12月9日，當(dāng)日外匯牌價8元RMB。則消費稅約0.8元。關(guān)鍵在于預(yù)測匯率是”升值“或”貶值“通道。44

5、將應(yīng)稅消費品用于其他方面的籌劃

《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人用應(yīng)稅消費品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算繳納消費稅。因此，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù)等時，應(yīng)當(dāng)采用先銷售然后再以貨幣資金投資、換取生產(chǎn)資料和消費資料以及抵償債務(wù)，達(dá)到降低企業(yè)消費稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

返回節(jié)標(biāo)45第三節(jié)消費稅適用低稅率的籌劃

由于應(yīng)稅消費品所適用的稅率和消費品類型是一一對應(yīng)的，每種應(yīng)稅消費品都有明確而且固定的稅率。在很多情形中，消費稅暫行條例中界定的消費品類型是具有一定可轉(zhuǎn)換性的，而消費品類型轉(zhuǎn)換后就意味著會適用不同的稅率，因此這種可轉(zhuǎn)換性為稅收籌劃提供了空間。46第三節(jié)消費稅適用低稅率的籌劃介紹三種較為典型的籌劃方法1、轉(zhuǎn)換子目2、兼營和成套銷售的籌劃3、合理降低銷售價格以適用低稅率471、轉(zhuǎn)換子目適用低稅率轉(zhuǎn)換性以卷煙為例70元/條為高檔煙；適用56%的稅率。69.9元/條為低檔煙，適用36%的稅率。附注：P234（例7-10思路可用，但稅率已改變）

啤酒也有類似的規(guī)定。消費稅是甲類啤酒是250元/噸；乙類啤酒是220元/噸。482、兼營和成套銷售

消費稅的兼營行為，主要是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。對于這種兼營行為，消費稅暫行條例明確規(guī)定：兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。49

消費稅納稅人兼營行為的籌劃類型會計核算稅務(wù)處理不同稅率應(yīng)稅消費品不分別核算從高適用稅率分別核算按實際稅率計繳應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品不分別核算按銷售額的全額計稅分別核算按應(yīng)稅消費品的實際銷售額計稅50【案例7-13】

為了進(jìn)一步擴大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。2007年9月份，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元／套，其中糧食白瓶、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨銷售，糧食白酒30元／瓶，藥酒70元／瓶）。（假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費忽略不計）51包裝好后直接銷售（即未分開核算）：應(yīng)納消費稅＝100×700×20％＋700×1×2×0.5＝14700（元）先分開銷售后再組合包裝：應(yīng)納消費稅＝30×700×20％＋70×700×10％＋700×1×0.5＝9450（元）節(jié)稅14700－9450＝5250元。

【另類問題】本例是不是已經(jīng)將籌劃的空間全部用盡？523、合理降低銷售價格以適用低稅率在消費稅的稅目中，有一些稅目對于同一產(chǎn)品僅根據(jù)價