第四章存貨-學(xué)

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第四章存貨1教學(xué)目的及要求

1、準(zhǔn)確理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2、了解研究存貨會(huì)計(jì)的重要意義；3、掌握確認(rèn)存貨數(shù)量的方法以及優(yōu)缺點(diǎn)；4、掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；5、了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；6、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；7、掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；8、了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示問題。

2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨3

一、制定背景

1994年7月4日，財(cái)政部以（94）財(cái)會(huì)字第32號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》（征求意見稿）

2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]57號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。4

2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》

于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。5二、主要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計(jì)量（三）存貨的后續(xù)計(jì)量（四）存貨的披露6主要內(nèi)容(一)存貨的確認(rèn)及意義(二)存貨計(jì)量（取得和發(fā)出）(三)存貨核算（實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法、零售價(jià)法、特殊存貨）(四)期末存貨計(jì)價(jià)（期末盤存制度、清查、期末計(jì)價(jià)方法——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）7第四章存貨第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)第三節(jié)：存貨的期末計(jì)量8第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件二、存貨的初始計(jì)量

BACK9

一、存貨的概念及確認(rèn)條件（一）概念1.定義存貨——企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為使用而持有102.內(nèi)容存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物及低值易耗品周轉(zhuǎn)材料等原料及主要材料輔助材料燃料修理用備品、備件[例汽車制造廠的汽車]11(二）確認(rèn)條件

前提——符合存貨定義1.確認(rèn)條件同時(shí)具備以下2條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

——資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量

——滿足貨幣計(jì)量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)122.具體運(yùn)用（1）在途物資——購方已取得購貨單據(jù)（2）委托代銷商品——所有權(quán)屬于委托方（3）受托代銷商品——所有權(quán)屬于委托方——為加強(qiáng)管理，納入受托方賬內(nèi)核算（4）關(guān)于購貨約定——購貨方尚未取得物資的所有權(quán)（5）工程物資——不屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程（6）特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資

盤存日，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨，不論其存放地點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，即使存放于企業(yè)，也不能作為企業(yè)的存貨加以確認(rèn)。BACK13（三）存貨的分類（一）按存放地點(diǎn)分1.庫存存貨2.在途存貨3.加工存貨（二）按來源分1.外購存貨2.自制存貨3.委外加工存貨4.投資者投入5.接受捐贈(zèng)6.抵債換入存貨7.非貨幣性交換換入存貨8.盤盈本企業(yè)加工委外加工BACK14二、存貨的初始計(jì)量存貨誤差及其影響:第—，存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響。表現(xiàn)在:(1)期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；(2)期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；(3)期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；(4)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。第二，存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響。第三，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。BACK15二、存貨的初始計(jì)量成本構(gòu)成（入賬價(jià)值）可以按實(shí)際成本核算也可以按計(jì)劃成本核算，但期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。取得存貨的核算BACK16

（一）外購存貨（二）自制存貨（三）投資者投入的存貨（四）接受捐贈(zèng)的存貨（五）委托外單位加工完成的存貨（六）盤盈的存貨（七）其他方式取得的存貨BACK17

（一）外購存貨——其成本由采購成本構(gòu)成

1、購買價(jià)格

2、購貨費(fèi)用

3、有關(guān)稅金B(yǎng)ACK181、采購價(jià)格

采購價(jià)格---發(fā)票金額

商業(yè)折扣---按扣除后的價(jià)格入賬。

現(xiàn)金折扣---不從購貨價(jià)格中扣除，實(shí)際取得時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。BACK19

2.采購費(fèi)用（采購過程中）（1）運(yùn)雜費(fèi)——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)

說明：倉儲(chǔ)費(fèi)：入庫前的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入損益生產(chǎn)工藝過程中必須的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入成本（2）運(yùn)輸途中的合理損耗（p24）——定額內(nèi)損耗（3）入庫前的整理挑選費(fèi)——人工費(fèi)和必要的損耗–下腳廢料

BACK20根據(jù)存貨準(zhǔn)則第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。213、計(jì)入成本的稅金

進(jìn)口關(guān)稅消費(fèi)稅資源稅

不得抵扣的增值稅小規(guī)模納稅人購貨向小規(guī)模納稅人購入存貨

價(jià)內(nèi)稅是其價(jià)格的組成部分，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨的成本。22增值稅額的抵扣條件同時(shí)滿足：

會(huì)計(jì)主體是一般納稅人；采購物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目；采購物資取得扣稅證明；特殊項(xiàng)目：

(1)運(yùn)費(fèi)（扣除率為7%）(2)購廢舊物資10%(3)購農(nóng)產(chǎn)品13%(4)進(jìn)口物資11%、13%23注意：采購費(fèi)用的對(duì)象化——采購費(fèi)用的分配按重量、數(shù)量、價(jià)格、體積等比例分配

BACK24（二）自制存貨

——產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等制造成本材料費(fèi)人工費(fèi)制造費(fèi)用成本會(huì)計(jì)

1、直接材料2、直接人工3、制造費(fèi)用

即：制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出BACK251、直接材料2、直接人工指企業(yè)發(fā)生的直接人工以及按一定方法分配的制造費(fèi)用。3、制造費(fèi)用如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

不能計(jì)入存貨成本的有：（1）非正常消耗的直接材料、人工、制造費(fèi)用等。 （2）入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用。（3）商品流通企業(yè)的采購費(fèi)用。注意BACK26（三）投資者投入的存貨——按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬投資各方確認(rèn)價(jià)值不公允的除外BACK27[例]：新業(yè)公司收到投資甲方投入的原材料一批，投資各方確認(rèn)價(jià)值為50000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額為8500元，材料已驗(yàn)收入庫。另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)1000元。借：原材料50930應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8570貸：實(shí)收資本58500銀行存款1000

28（四）接受捐贈(zèng)存貨（四）接受捐贈(zèng)存貨：二種情況1.有單據(jù)實(shí)際成本=單據(jù)金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2.無單據(jù)實(shí)際成本=同類或類似存貨的市價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)具有相同或相近的規(guī)格、型號(hào)、性能、質(zhì)量等29

實(shí)際成本加工前存貨（材料或半成品）的實(shí)際成本加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)（五）委托外單位加工完成的存貨（1）制造業(yè)實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本+加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等+按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)用+應(yīng)計(jì)入成本的稅金。BACK30

（六）盤盈存貨—同類或類似存貨的市價(jià)（七）其他方式取得的存貨—參照相關(guān)準(zhǔn)則處理BACK31三、取得存貨的核算（一）取得存貨按實(shí)際成本的核算（二）取得存貨按計(jì)劃成本的核算BACK32

（一）取得存貨按實(shí)際成本核算核算特點(diǎn)：材料入庫、發(fā)出均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算科目設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”同“原材料”“庫存商品”：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品及商業(yè)企業(yè)的外購商品33外購材料的核算收到結(jié)算憑證－－付款或承諾付款；收到材料－－驗(yàn)收入庫，形成存貨儲(chǔ)備；視款貨分離程度款貨兩清先款后貨先貨后款預(yù)付帳款

341、款貨兩清例1：企業(yè)購進(jìn)原材料價(jià)：5000增值稅：850運(yùn)雜費(fèi)：150款已付料已入庫借：原材料5150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款5950352、先款后貨例2：企業(yè)購料一批發(fā)票價(jià)格：40000增值稅：6800對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)：300承付托收款貨未到（1）付款借：在途物資40300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款47100（2）收料——材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫：“收料單”：

借：原材料40300貸：在途物資40300363、先貨后款例3：企業(yè)購入生鐵10000kg，材料驗(yàn)收入庫；憑證未到（1）月份內(nèi)憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄——只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數(shù)量（2）若月份內(nèi)憑證到，付款：價(jià)款8640，增值稅1360借：原材料8640應(yīng)交稅費(fèi)——…（進(jìn)）1360貸：銀行存款10000視同錢貨兩清（3）若當(dāng)月末憑證仍未到，作暫估料處理

——按合同價(jià)暫估入帳37假設(shè)合同單價(jià)為0.75元/kg借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款7500（4）3.1紅字沖銷上月末的暫估料

借：原材料7500貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款7500（5）3月份，憑證到，付款——視同錢貨兩清38

4、預(yù)付款方式借：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款

39課堂練習(xí)某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。40自制存貨入庫

借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等貸：生產(chǎn)成本41接受投資存貨

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：實(shí)收資本（在注冊資本中享有的份額）資本公積（差額）42[例]甲公司的注冊資本為1000萬元。2005年3月5日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資，該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬元，增值稅34萬元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價(jià)值，占甲公司注冊資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：借：原材料200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34貸：實(shí)收資本150資本公積8443

接受捐贈(zèng)存貨的核算

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：營業(yè)外收入遞延所得稅負(fù)債銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

44委托加工物資的核算①賬戶設(shè)置：“委托加工物資”

委托加工物資1、發(fā)出物資實(shí)際成本1、加工收回物資實(shí)際成本2、支付的加工費(fèi)、2、收回殘余料實(shí)際成本運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金尚未收回加工物資的實(shí)際成本45發(fā)出物資，委托加工：借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及有關(guān)稅金：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)）—消費(fèi)稅貸：銀行存款收回余料及委托加工物資:借：原材料貸：委托加工物資②賬務(wù)處理：46繳納的消費(fèi)稅：1、收回后直接用于銷售的，計(jì)入成本。2、收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。注意消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=—————————————實(shí)際成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅率47［例］A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批，（屬應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為200000元，支付加工費(fèi)為34000元（不含增值稅），消費(fèi)稅率為10%，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)等尚未支付，增值稅率為17%，A企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：48（1）發(fā)出委托加工材料

（2）支付加工費(fèi)用借：委托加工物資200000貸：原材料200000消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（200000+34000）/（1-10%）＝260000受托方代扣應(yīng)交的消費(fèi)稅＝260000X10%

＝26000應(yīng)納增值稅＝34000X17%＝578049

若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售:

借：委托加工物資34000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5780－應(yīng)交消費(fèi)稅26000貸：應(yīng)付賬款65780借：委托加工物資60000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5780貸：應(yīng)付賬款6578050(3)加工完成收回委托加工材料若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

若A企業(yè)收回后的材料直接用于銷售

借：原材料234000貸：委托加工物資234000借：原材料260000貸：委托加工物資260000BACK51課堂練習(xí)A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。52（二）取得存貨按計(jì)劃成本的核算（以原材料為例）1、賬戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”材料成本差異1、入庫材料超支差異1、入庫材料節(jié)約差異2、發(fā)出材料成本節(jié)約差異2、發(fā)出材料成本超支差異

期末庫存材料期末庫存材料

超支差異節(jié)約差異532、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

材料采購原材料生產(chǎn)成本實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃成本成本成本成本成本超支差異節(jié)約差異

材料成本差異

入庫超支差異入庫節(jié)約差異

發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本

節(jié)約差異超支差異

庫存材料庫存材料

超支差異節(jié)約差異54原材料按計(jì)劃成本核算購入原材料的核算收到結(jié)算憑證－－付款或承諾付款；收到材料－－驗(yàn)收入庫，形成存貨儲(chǔ)備；(1)結(jié)算憑證和材料同時(shí)到達(dá)：

借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（實(shí)付款）借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）55結(jié)算憑證先到,材料尚末驗(yàn)收入庫收到結(jié)算憑證付款時(shí)：借：材料采購(實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）

原材料按計(jì)劃成本核算56材料已入庫，發(fā)票賬單未到，貨款未付（1）月末按計(jì)劃成本暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款（2）次月用紅字沖銷上述分錄借：原材料（紅字）貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款（紅字）57（3）待發(fā)票賬單到達(dá)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）

原材料按計(jì)劃成本核算583、賬務(wù)處理（1）購進(jìn)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等（2）入庫：借：原材料材料成本差異貸：材料采購材料成本差異

注意：周轉(zhuǎn)材料的核算與原材料相同。

BACK59

第二節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)一、發(fā)出存貨按實(shí)際成本的核算二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本的核算三、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算BACK60一、發(fā)出存貨按實(shí)際成本的核算1、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法4、移動(dòng)加權(quán)平均法后進(jìn)先出法已取消BACK[案例分析]（一）計(jì)價(jià)方法（二）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)核算611、個(gè)別計(jì)價(jià)法此法是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計(jì)算公式如下：每次（批）存貨發(fā)出成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本

此法能夠最準(zhǔn)確地反映發(fā)出存貨的成本與期末存貨成本。但要求按每次（批）存貨分別設(shè)置明細(xì)賬戶，以辨認(rèn)其所屬批別，同時(shí)存貨也要求按次（批）存放，以便按次（批）發(fā)出，因此核算和管理工作量大。

適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨。如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等BACK622、先進(jìn)先出法此法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。先進(jìn)先出法的存貨成本流動(dòng)與通常情況下存貨的實(shí)物流動(dòng)相一致。采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行成本，因而資產(chǎn)負(fù)債表能較真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況。但另一方面，與現(xiàn)行收入相配比的不是現(xiàn)行成本，而是較早期的存貨成本，使得損益不能較真實(shí)地反映本期收益，尤其當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨成本偏低，利潤虛增，近期的稅收負(fù)擔(dān)加重，由于此法要逐筆計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，因而核算工作量大。BACK633、加權(quán)平均法加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初存貨的結(jié)存數(shù)量和成本以及本期收入存貨的數(shù)量和成本，期末一次計(jì)算出存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，以此單價(jià)求得本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法（1）計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)

加權(quán)平均單價(jià)=

期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月入庫存貨的實(shí)際成本期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月入庫存貨的數(shù)量（2）計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本

發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的數(shù)量X

該存貨的加權(quán)平均單價(jià)

采用此法，發(fā)出的存貨平時(shí)不計(jì)價(jià)，只有到月末時(shí)才一次計(jì)算，因而簡便易行，日常核算工作量小。但此法將存貨計(jì)價(jià)集中在期末進(jìn)行，增加期末工作量，平時(shí)也無法從賬上了解存貨的結(jié)存金額，不利于對(duì)存貨的管理。BACK64存貨的計(jì)量案例【案例1】某企業(yè)20XX年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。65

（1）先進(jìn)先出法——是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

20×X摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

62004505250195066

（2）加權(quán)平均法——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×X摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

620045012540015012180067

三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。①比較簡單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；②對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。68

以上方法屬企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況選用，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。BACK69（二）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)核算1、發(fā)出原材料的核算2、發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算BACK701、發(fā)出原材料的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：原材料（2）非生產(chǎn)領(lǐng)用：借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)轉(zhuǎn)）（3）對(duì)外捐贈(zèng)：借：營業(yè)外支出貸：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）（4）對(duì)外銷售：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料BACK71周轉(zhuǎn)材料包括：包裝物、低值易耗品等包裝物的概念--是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物的分類(1)生產(chǎn)過程用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。(2)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。(4)出租或出借的包裝物。2、周轉(zhuǎn)材料的核算：BACK72注意：下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料：如紙、繩、鐵絲、鐵皮等一次性使用的包裝材料列作材料核算。（2）用于保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物可作為產(chǎn)成品核算。73低值易耗品—是指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。74周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理

（1）購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理。（2）生產(chǎn)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值借:生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用等貸:周轉(zhuǎn)材料75采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值的50%，借:生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用貸:周轉(zhuǎn)材料-攤銷報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值，借：生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用貸:周轉(zhuǎn)材料-攤銷76（3）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借：其他業(yè)務(wù)支出貸：周轉(zhuǎn)材料（4）采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑁荷a(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等貸：材料成本差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。77[舉例]：企業(yè)向某單位出租庫存未用鐵桶100個(gè)，單位實(shí)際成本80元，收取出租包裝物押金90元/個(gè)，租金60元/個(gè)，增值稅率17%，到期實(shí)際收回80個(gè)，沒收20個(gè)包裝物押金，其余退回，退回的包裝物有10個(gè)入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，殘料變價(jià)收入40元，包裝物采用五五攤銷法攤銷其成本。BACK78收到押金收到租金借:銀行存款9000貸：其他應(yīng)付款9000借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）102079攤銷出租包裝物成本

借：其他業(yè)務(wù)支出4000貸：周轉(zhuǎn)材料―攤銷400080退還80個(gè)包裝物押金

若逾期未退回包裝物，則沒收20個(gè)押金

攤銷其余50%的出租包裝物成本

借：其他應(yīng)付款7200貸：銀行存款7200借：其他應(yīng)付款1800貸：其他業(yè)務(wù)收入1538.46應(yīng)交稅費(fèi)―增（銷）261.54借：其他業(yè)務(wù)支出1200貸：周轉(zhuǎn)材料―攤銷

120081殘值：

注銷包裝物的賬面價(jià)值

借：現(xiàn)金40貸：其他業(yè)務(wù)支出40借：周轉(zhuǎn)材料―攤銷

2400貸：周轉(zhuǎn)材料―成本2400

BACK82課堂練習(xí)企業(yè)向A公司出借一批包裝物共100件，單位實(shí)際成本為100元，每件收取押金150元，增值稅率為17%，到期實(shí)際收回70件，退回70件押金，其余沒收，收回的包裝物中驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)有10件不能使用，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，收回殘料80元，采用五五攤銷法核算，請(qǐng)做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。BACK83［例］企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法，行政管理部門領(lǐng)用管理用具一批，其計(jì)劃成本3000元，報(bào)廢時(shí)回收殘料200元，材料成本差異率為5%。84領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的50%

借：管理費(fèi)用1500貸：周轉(zhuǎn)材料―攤銷150085月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異報(bào)廢時(shí)攤銷其余50%的價(jià)值

借：管理費(fèi)用150貸：材料成本差異150借：管理費(fèi)用1500貸：周轉(zhuǎn)材料―攤銷150086注銷賬面價(jià)值

回收殘料

借：周轉(zhuǎn)材料――攤銷3000貸：周轉(zhuǎn)材料――成本3000借：原材料200貸：管理費(fèi)用200BACK87材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異（－節(jié)約差異）二、發(fā)出存貨按計(jì)劃成本核算BACK計(jì)劃單價(jià)確定后，一般年內(nèi)不變一般適用于大、中型企業(yè)88發(fā)出原材料的核算1、按計(jì)劃成本發(fā)出原材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：原材料892、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算：差異率、差異額成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異＋本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月入庫材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝本月發(fā)出材料計(jì)劃成本*成本差異率發(fā)出材料實(shí)際成本＝本月發(fā)出材料計(jì)劃成本＋發(fā)出材料超支差異

－發(fā)出材料節(jié)約差異

902、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

超支差異：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：材料成本差異節(jié)約差異：相反分錄91（一）發(fā)出原材料的核算1、計(jì)算：差異率、差異額2、賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等材料成本差異(節(jié)約差異）貸：原材料材料成本差異（超支差異）（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算：與材料相同

BACK92

[例]

某企業(yè)原材料期初余額為30000元，材料成本差異率-5%，本期購入原材料實(shí)際成本10000元，計(jì)劃成本為11000元；本期發(fā)出材料計(jì)劃成本為8000元，（其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用5000元，車間一般耗用1000元，在建工程領(lǐng)用2000元）。93①購入

借：材料采購10000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款 1170094②按計(jì)劃價(jià)入庫

a/借：原材料 11000貸:材料采購 11000b/借：材料采購 1000貸：材料成本差異 1000或借：原材料 11000 貸：材料采購 10000 材料成本差異 100095③計(jì)劃價(jià)領(lǐng)料

借：生產(chǎn)成本 5000制造費(fèi)用 1000在建工程 2000 貸：原材料 800096成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異＋本月入庫材料成本差異月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月入庫材料計(jì)劃成本-1500-100030000+110006.1%97④結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：材料成本差異366貸：生產(chǎn)成本 305=5000x6.1%制造費(fèi)用 61=1000x6.1%

借：在建工程197.26材料成本差異122=2000x6.1%貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 319.26=（2000-122）x17%BACK98課堂練習(xí)某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，2007年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。99課堂練習(xí)甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2007年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計(jì)劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為()萬元。（單選題）A．394B．396.8C．399 D．420100課堂練習(xí)甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2007年12月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司2007年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為()。（單選題）A.399萬元B.400萬元 C.401萬元D.402萬元101（三）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法

1、毛利率法：該法主要適用于批發(fā)商業(yè)企業(yè)，是根據(jù)本期實(shí)際銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)此計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。由于采用毛利率法是按存貨上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利來計(jì)算的其結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確，一般應(yīng)在每季季末進(jìn)行調(diào)整，每季最后一個(gè)月不能用此方法而改用實(shí)際成本法中的其他方法。BACK102指標(biāo)計(jì)算：期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利=銷售凈額×(1－毛利率)銷售毛利＝銷售凈額×毛利率毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%銷售凈額＝商品銷售收入－退回與折讓BACK103

某商業(yè)企業(yè)2001的4月1日甲類商品庫存150000元，本月購進(jìn)80000元，本月銷售收入130000元，發(fā)生銷售折讓為6500元，上月該類商品毛利率為20%。[例]：104本月銷售凈額＝130000－6500＝123500（元）銷售毛利＝123500X20%＝24700（元）本月銷售成本＝123500－24700＝98800（元）庫存商品成本＝150000+80000－98800＝131200（元）1052、售價(jià)金額法：即進(jìn)銷差價(jià)率法該法適用于零售商業(yè)企業(yè)，零售商業(yè)企業(yè)庫存商品的收、發(fā)、存均按零售價(jià)核算（一）賬戶設(shè)置材料采購購進(jìn)商品入庫商品進(jìn)價(jià)進(jìn)價(jià)在途商品進(jìn)價(jià)106庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)庫商品發(fā)出商品發(fā)出商品入庫商品零售價(jià)零售價(jià)差價(jià)差價(jià)庫存商品庫存商品零售價(jià)差價(jià)107（二）賬務(wù)處理1、購進(jìn)商品時(shí)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）

營業(yè)費(fèi)用貸：相關(guān)科目2、入庫時(shí)：借：庫存商品貸：材料采購商品進(jìn)銷差價(jià)1083、銷售商品時(shí)確認(rèn)收入：借：相關(guān)科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營業(yè)務(wù)成本109（三）已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算1、進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)＋本期購入商品售價(jià)）×100%2、本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率3、本期已售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷售收入－本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)110某企業(yè)2001年3月份期初某商品進(jìn)價(jià)成本為200000元，售價(jià)總額為260000元，本期購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為100000元，售價(jià)總額為140000元，本期銷售收入為185000元。[例]：111進(jìn)銷差價(jià)率＝（60000+40000）/（260000+140000）X100%＝25%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝185000X25%＝46250（元）本期銷售商品的實(shí)際成本＝185000－46250＝138750（元）112或用成本率來計(jì)算：成本率=——————————————本期銷售成本=本期銷售收入*成本率期末存貨成本=期初存貨成本+本期構(gòu)貨成本-本期銷售成本期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)BACK113第三節(jié)：存貨的期末計(jì)量一、存貨盤存和清查二、存貨期末計(jì)量原則三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算BACK114一、存貨盤存和清查（一）存貨數(shù)量的盤存方法：1、定期盤存制，又稱實(shí)地盤存制。在商品流通企業(yè)，稱為“以存計(jì)銷制”或“盤存計(jì)銷制”；在工業(yè)企業(yè)又稱為“以存計(jì)耗制”。2、永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。

3、兩種盤存制的比較

（1）定期盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

（2）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)及適用性

BACK115（二）存貨清查存貨清查的概念—是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面核對(duì)，從而確定存貨實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種方法。造成存貨賬實(shí)不符的原因：1.收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤及計(jì)算錯(cuò)誤2.自然損耗3.損壞變質(zhì)4.貪污盜竊5.自然升溢116

存貨清查的會(huì)計(jì)核算(一)科目設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失的凈收益117(二)存貨盤盈的核算1、發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)：2、批準(zhǔn)處理后：借：原材料（或庫存商品）等貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用118(三)存貨盤虧和毀損的核算1、發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：2、批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品）等借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司、過失人賠款）原材料（殘料）管理費(fèi)用（扣除賠款，殘料后的凈損失）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢119

(1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗列作管理費(fèi)用；(2)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、保險(xiǎn)公司賠償和過失人賠償后，將其凈損失列入管理費(fèi)用。(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司的賠償后，將其凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。120［例］

企業(yè)因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損實(shí)際成本4000元，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償3000元。121(1)批準(zhǔn)處理前：

(2)批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4680貸：原材料4000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）680借：其他應(yīng)收款3000營業(yè)外支出1680貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4680122

企業(yè)存貨的盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)當(dāng)于期末前查明原因，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)過批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。注意BACK123二、存貨期末計(jì)量原則

1、原則：資產(chǎn)負(fù)債表日存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期損益成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義是指對(duì)期末存貨按照成本與可變以現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

124存貨成本：指以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法。可變現(xiàn)凈值：(NetRealizableValue)

是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)的售價(jià)減預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售稅費(fèi)（以正常生產(chǎn)經(jīng)營為前提確定，實(shí)質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)）125存貨可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)：取得確鑿證據(jù)；因素：持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；126存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形127存貨的可變現(xiàn)凈值為零的跡象（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。128（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)成本–估計(jì)銷售稅費(fèi)存貨的直接用途不同，確定估計(jì)售價(jià)的方法不同有銷售合同的－合同價(jià)產(chǎn)品（商品）沒有銷售合同的－市場價(jià)材料用以出售為目的－材料的市場價(jià)用以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的－產(chǎn)品的價(jià)格

合同價(jià)

市場價(jià)129不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果持有存貨數(shù)量多于合同訂購數(shù)量，超出部分可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般商品售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。沒有銷售合同，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般商品售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。130

為銷售而持有的存貨——產(chǎn)成品、商品等1.有合同約定——為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)–估計(jì)稅費(fèi)合同價(jià)2.無合同——按一般售價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)市場售價(jià)131①合同數(shù)量≥存貨數(shù)量例1：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@31萬元02.12.31，甲W機(jī)器賬面總成本280萬，數(shù)量10臺(tái)單臺(tái)市價(jià)30萬02.12.31，甲W機(jī)器的估計(jì)售價(jià)=？=10*31=310萬例2：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@31萬元02.12.31，甲尚未生產(chǎn)W機(jī)器，但持有材料D（專門生產(chǎn)12臺(tái)W機(jī)器）賬面成本：144萬市價(jià)：112萬甲：02.12.31，D材料的估計(jì)售價(jià)=？=12*31=372萬132②合同數(shù)量＜存貨數(shù)量期末存貨合同數(shù)量：按合同價(jià)格計(jì)量超出數(shù)量：按一般售價(jià)計(jì)量例3：甲乙02.9.3簽合同（不可撤消）約定：03.1.20提供W型機(jī)器12臺(tái)，@28萬元02.12.31，甲W機(jī)器賬面總成本392萬，數(shù)量14臺(tái)單臺(tái)市價(jià)30萬02.12.31，14臺(tái)機(jī)器的估計(jì)售價(jià)=？=12*28+2*30=336+60=396萬133（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定134為生產(chǎn)中耗費(fèi)而持有的存貨——材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本，材料按成本計(jì)量例4：02.12.31甲持有A材料賬面成本：300萬市價(jià)：280萬生產(chǎn)W機(jī)器：可變現(xiàn)凈值＞成本A材料的價(jià)值=？300萬2.生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本，——材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量135例5：02.12.31甲持有B材料賬面成本：300萬市價(jià)：280萬生產(chǎn)W2機(jī)器B市價(jià)下跌W2市價(jià)下跌10%原售價(jià)：300萬現(xiàn)市價(jià)：270萬生產(chǎn)成本：280萬將B加工成W2，還需投入160萬，估計(jì)銷售稅費(fèi)10萬B的價(jià)值=？（1）W2的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)稅費(fèi)=270-10=260萬＜成本280萬（2）B的可變現(xiàn)凈值=W2售價(jià)-估計(jì)成本-估計(jì)稅費(fèi)=270-160-10=100萬“BS”價(jià)值BACK136案例假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成本為30萬元。該批W型機(jī)器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。137案例解析在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同、市場銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。138案例解析在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機(jī)器的成本（360萬元），應(yīng)按其差額1.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。139課堂練習(xí)甲公司期末原材料的余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。（單選題）A.85 B.89 C.100 D.105140（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

—成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用——企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查存貨毀損全部或部分陳舊售價(jià)＜成本存貨成本＞可變現(xiàn)凈值按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減值BACK1411、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提個(gè)別計(jì)提：通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；分類計(jì)提：數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別計(jì)提；合并計(jì)提：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提；142例1：公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。項(xiàng)目成本可變凈值單項(xiàng)比較分類比較綜合比較A20001600B30003200甲類50004800C40004600D60005800乙類1000010400合計(jì)150001520016003000400058001440048001000014800150006002000143通過對(duì)上述三種方法的比較可以看出，單項(xiàng)比較法確定的結(jié)果最為準(zhǔn)確，但工作量大；總額比較法工作量較小，但確定的結(jié)果準(zhǔn)確性較差；分類比較法優(yōu)缺點(diǎn)介于兩者之間。144賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失本期確認(rèn)的本期轉(zhuǎn)回的已確認(rèn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)入損益的資產(chǎn)減值損失凈額

145賬務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷已提的跌價(jià)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備期末已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)余數(shù)

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”是存貨的抵減賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將其列為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)。1462、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。147

（1）當(dāng)成本小于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不需做賬務(wù)處理；（2）當(dāng)成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)提準(zhǔn)備——必須考慮計(jì)提前的余額。若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備148某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。假定，2001年年末存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元；2002年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70000元；2003年預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為115000元。

[例]1492001年：

2002年：2003年：

借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000貸：資產(chǎn)減值損失30000BACK1503、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨銷售或領(lǐng)用時(shí)，在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨銷售成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。151課堂練習(xí)2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年4月1日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)56萬元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品6臺(tái)。2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為392萬元，數(shù)量為7臺(tái)，單位成本為56萬元，2007年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為60萬元/臺(tái)。假定A產(chǎn)品每臺(tái)的銷售費(fèi)用和稅金為1萬元。2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（