第十二章-財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)管理學(xué)1第十二章財(cái)務(wù)控制第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述第二節(jié)責(zé)任中心及其業(yè)績(jī)考察第三節(jié)責(zé)任預(yù)算責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核第四節(jié)責(zé)任結(jié)算與核算2一、企業(yè)財(cái)務(wù)控制概念財(cái)務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過程。

1，價(jià)值控制——財(cái)務(wù)控制對(duì)象是以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值控制。

2，綜合控制——以價(jià)值為手段，可以將不同部門、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)，實(shí)行目標(biāo)控制。

3，以控制現(xiàn)金流量為目的。財(cái)務(wù)控制的特征：第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述3二、財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)1，組織基礎(chǔ)2，制度基礎(chǔ)3，預(yù)算目標(biāo)4，會(huì)計(jì)信息5，信息反饋系統(tǒng)6，獎(jiǎng)勵(lì)制度第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述4三、財(cái)務(wù)控制的種類按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制按照財(cái)務(wù)控制的功能分為防護(hù)性控制、偵查性控制、糾正性控制和前饋性控制按控制的依據(jù)分為預(yù)算控制和制度控制按控制的對(duì)象分為收支控制和現(xiàn)金控制按控制的手段分為定額控制和定率控制第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述5第二節(jié)責(zé)任中心及業(yè)績(jī)考核

一、責(zé)任中心的概念與特征責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，是責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。特征：責(zé)任中心是嚴(yán)格責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的實(shí)體責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)利應(yīng)可控責(zé)任中心具有單獨(dú)核算，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的能力6二、責(zé)任中心及業(yè)績(jī)考核（一）成本中心，含義；是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心類型；標(biāo)準(zhǔn)成本中心，費(fèi)用成本中心。特征；具有只考慮成本費(fèi)用不考核、只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任、只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制的特點(diǎn)第二節(jié)責(zé)任中心及業(yè)績(jī)考核74.成本中心的考核指標(biāo)一、什么是成本中心1、定義：一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類中心稱為成本中心。2、特點(diǎn)：成本中心往往沒有收入，或雖有少量收入但不成為主要的考核內(nèi)容。第二節(jié)責(zé)任中心83、幾個(gè)結(jié)論

①任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。②一個(gè)成本中心可以由若干個(gè)更小的成本中心組成。③、大的成本中心可能是一個(gè)分公司、分廠，小的可以是車間、工段、班組。4、類型：成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類型。標(biāo)準(zhǔn)成本中心：生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，且

已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量

制造業(yè)工廠、車間、工段、班組

任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。費(fèi)用中心（無(wú)限制的費(fèi)用中心）產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系惟一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率

一般行政管理部門、研發(fā)部門。5、計(jì)算公式：成本費(fèi)用降低額=預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本成本費(fèi)用降低率=成本費(fèi)用降低額/預(yù)算責(zé)任成本*100%。實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量不一致：預(yù)算責(zé)任成本=實(shí)際產(chǎn)量*單位預(yù)算責(zé)任成本（二）利潤(rùn)中心含義；指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心類型；自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)(一)利潤(rùn)中心考核指標(biāo)及計(jì)算1、邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本總額2、部門可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-可控固定成本3、部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=部門可控邊際貢獻(xiàn)-不可控固定成本。第二節(jié)責(zé)任中心13(二)利潤(rùn)中心考核指標(biāo)特點(diǎn)1、以邊際貢獻(xiàn)作為利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面。2、以可控邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。3、以部門稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)公司利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額(或變動(dòng)成本總額)的差額。第二節(jié)責(zé)任中心14

（三）投資中心含義；是對(duì)投資負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心的考核指標(biāo)除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，投資中心主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤(rùn)率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值。1、投資利潤(rùn)率第二節(jié)責(zé)任中心15投資利潤(rùn)率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力。其計(jì)算公式為：投資利潤(rùn)率=利潤(rùn)÷投資額×100%或=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率其中投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除對(duì)外負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。

為了評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的總體盈利能力，還可以使用總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率指標(biāo)。在會(huì)計(jì)計(jì)算中，其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)÷總資產(chǎn)×100%。

投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)有：能反映投資中心的綜合盈利能力;具有橫向可比性;可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù);可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其長(zhǎng)期化。該指標(biāo)的最大局限性在于會(huì)造成投資中心與整個(gè)企業(yè)利益的不一致。2、剩余收益剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)，扣減其投資額(或凈資產(chǎn)占用額)按規(guī)定(或預(yù)期)的最低收益率計(jì)算的投資收益后的余額。其計(jì)算公式為：剩余收益=利潤(rùn)-投資額(或凈資產(chǎn)占用額)×規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率或剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。剩余收益指標(biāo)能夠反映投入產(chǎn)出的關(guān)系，能避免本位主義，使個(gè)別投資中心的利益與整個(gè)企業(yè)的利益統(tǒng)一起來(lái)。

一，責(zé)任預(yù)算（一）責(zé)任預(yù)算的含義是指以責(zé)任中心為對(duì)象，以其可控成本收入利潤(rùn)率和投資為內(nèi)容編制的預(yù)算。（二）責(zé)任預(yù)算的編制編制責(zé)任預(yù)算的目的在于將責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，并以此作為責(zé)任單位努力的目標(biāo)和對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。自上而下的編制方式：指在總預(yù)算的基礎(chǔ)上，從責(zé)任中心的角度，對(duì)總預(yù)算進(jìn)行層層分解。第三節(jié)責(zé)任預(yù)算，責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核20自下而上的編制方式：指各個(gè)責(zé)任中心首先根據(jù)自身情況