管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)分析

第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第一節(jié)成本及其分類管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

三、兩種主要的成本分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其性態(tài)分類★成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類方法★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義固定成本變動(dòng)成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用下圖來(lái)表示。固定成本總額性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

按其發(fā)生的原因分類■約束性變動(dòng)成本■酌量性變動(dòng)成本約束性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎?dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本(半固定成本)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（半變動(dòng)成本）延伸變動(dòng)成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本延伸變動(dòng)成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個(gè)直線方程y=a+bx去模擬它。五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本約束性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本延伸變動(dòng)成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。

成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來(lái)描述。四、成本性態(tài)分析的程序五、成本性態(tài)分析的方法技術(shù)測(cè)定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線回歸法

方法

適用企業(yè)及范圍

技術(shù)測(cè)定法投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法有基礎(chǔ)的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來(lái)選擇注意

假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表

去年產(chǎn)量最高在12月份，為1200件，相應(yīng)電費(fèi)為2900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1700元，按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算如下:

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為500元，單位變動(dòng)成本為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來(lái)描述為:y=500+2x高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

散布圖法

散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法

散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型

y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

回歸直線法對(duì)混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(gè)(x，y)觀測(cè)數(shù)值(如前例中不同產(chǎn)量條件下的電費(fèi)數(shù)額)，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為:a和b的求解例2-4一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表計(jì)算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2

（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r

（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無(wú)意義！注意相關(guān)系數(shù)（用r表示）

r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計(jì)算才有意義一元直線回歸法按成本性態(tài)劃分，企業(yè)全部成本可分為幾類?各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么?答：成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性，是指成本的總額對(duì)業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。（1）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的強(qiáng)弱上還是有差別的，所以根據(jù)這種差別又將固定成本細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。（2）變動(dòng)成本是在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。借助固定成本的分類思想，變動(dòng)成本也可以分為酌量性變動(dòng)成本和約束性變動(dòng)成本。（3）混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本?；旌铣杀靖鶕?jù)其發(fā)生的具體情況，通常可以分為三類：第一類是半變動(dòng)成本。第二類是半固定成本。第三類是延伸變動(dòng)成本。案例資料已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2012年下半年的產(chǎn)銷量和相關(guān)總成本的歷史資料如下：

7至12月份的產(chǎn)銷量分別為125,100,140,155,198和200件；

7至12月份的總成本相應(yīng)為75000,82500,88000,90500,95500和95000元。

8月份該企業(yè)對(duì)其全部成本按性態(tài)進(jìn)行了分類，結(jié)果是：當(dāng)月的固定成本為60000元，變動(dòng)成本為10000元，其余為混合成本。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。根據(jù)已知資料整理列表如下：

月份產(chǎn)銷量（件）總成本（元）789101112125100140155198200750008250088000905009550095000要求：（1）用高低點(diǎn)法按分步分析程序進(jìn)行成本性態(tài)分析；（2）用高低點(diǎn)法按同步分析程序進(jìn)行成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析的程序高低點(diǎn)法的應(yīng)用（一）高低點(diǎn)法在分步分析程序下的應(yīng)用

按照分步分析程序，第一步需要先將全部成本按其性態(tài)區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類；第二步再按一定方法進(jìn)行混合成本分解。請(qǐng)回憶一下什么是分步分析程序在本案例中，我們只掌握8月份的部分成本分類資料，其他月份并沒有進(jìn)行這項(xiàng)工作。而應(yīng)用高低點(diǎn)法至少要求掌握兩期資料。因此需要利用成本的性態(tài)進(jìn)行必要的推算。第一步全部成本按其性態(tài)分類

=––=82500–60000–10000=12500（元）接下來(lái)，需要對(duì)產(chǎn)銷量最高的12月份的成本進(jìn)行分類。

8月份的混合成本

8月份的固定成本

8月份的變動(dòng)成本

8月份的總成本依題意，先完成8月份資料整理：12月份的固定成本=8月份的固定成本=60000元

=×=×200=100×200=20000（元）

=––=95000–60000–20000=15000（元）12月份的變動(dòng)成本

8月份的變動(dòng)成本

8月份的產(chǎn)銷量12月份產(chǎn)銷量10000100

12月份的混合成本12月份的固定成本12月份的變動(dòng)成本12月份總成本為什么？月份產(chǎn)銷量（件）總成本（元）高低點(diǎn)成本固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本789101112125100140155198200750008250088000905009550095000以上分析過程可用動(dòng)畫表示10020060000

200006000010000812

95000–60000–20000=1500012500

82500-60000-10000=60000

2000010000÷100×200=第二步，按高低點(diǎn)法對(duì)混合成本進(jìn)行分解。依題意確定高低點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)坐標(biāo)為（200，15000）