貨幣資金與應收款項

1第二章

貨幣資金與應收款項本章內(nèi)容：一、現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金四、應收款項第一頁，共五十八頁。2一、貨幣資金的性質(zhì)、范圍與內(nèi)控制度（一）性質(zhì)：處于貨幣形態(tài)（二）范圍：庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（三）特點：企業(yè)流動性較強的一種資產(chǎn)

第一節(jié)

貨幣資金第二頁，共五十八頁。3

二、庫存現(xiàn)金狹義現(xiàn)金：指庫存現(xiàn)金。廣義現(xiàn)金：指庫存現(xiàn)金、銀行存款、票證

現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）：是指存放在財會部門并由出納保管的現(xiàn)款（庫存的人民幣和外幣）。注意：庫存現(xiàn)金與備用金不同。第三頁，共五十八頁。4（一）庫存現(xiàn)金的管理制度規(guī)定現(xiàn)金使用范圍規(guī)定現(xiàn)金庫存限額規(guī)定不準坐支現(xiàn)金

建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度第四頁，共五十八頁。5（二）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金清查的核算第五頁，共五十八頁。6實例：

1、某企業(yè)5月15日進行現(xiàn)金盤點時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺500元。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)是由于出納張某工作疏忽大意，在付款時多支付了500元，已無法追回。處理結(jié)果決定由出納張某承擔300元，另200元轉(zhuǎn)入當期損益中。

2、企業(yè)5月25日現(xiàn)金盤點后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金溢余105元，無法查明原因。第六頁，共五十八頁。7三、銀行存款

◆銀行存款是指企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣?！簦ㄒ唬┿y行存款的管理◆（二）銀行存款的核算第七頁，共五十八頁。8

按規(guī)定開立和使用銀行存款賬戶

基本存款賬戶銀行存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶輔助賬戶

專用存款賬戶第八頁，共五十八頁。9（二）銀行存款的核算

銀行存款的序時核算銀行存款的總分類核算銀行存款清查的核算第九頁，共五十八頁。10（三）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

◆結(jié)算、結(jié)算方式

◆銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式第十頁，共五十八頁。11

支票匯兌委托收款銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式托收承付

（九種）銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票信用卡信用證

第十一頁，共五十八頁。121、支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票（只用于支取現(xiàn)金）支票轉(zhuǎn)賬支票（只能用于轉(zhuǎn)賬）普通支票（可支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬）

☆適應范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算。第十二頁，共五十八頁。132、匯票

匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌按傳遞方式不同分為信匯和電匯兩種。

☆適用范圍：適應于異地之間的各種款項的結(jié)算。第十三頁，共五十八頁。143、委托收款

是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式分為托收和承付兩個階段。托收是收款單位根據(jù)合同等發(fā)貨后委托銀行向付款單位收款。承付是付款單位根據(jù)合同等審核單證或驗收商品無誤后予以承認付款?！钸m用范圍：單位和個人各種款項的結(jié)算，同城和異地均可辦理。第十四頁，共五十八頁。154、銀行匯票出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票由銀行簽發(fā)，具有票隨人到、兌現(xiàn)性強、剩余款項由銀行負責退回等特點。☆適用范圍：適用于異地單位或個人之間各種款項的結(jié)算。第十五頁，共五十八頁。165、銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)，保證兌付?！钸m用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域（同城）各種款項的結(jié)算。第十六頁，共五十八頁。17第十七頁，共五十八頁。186、商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為兩種：（1）商業(yè)承兌匯票：是指由出票人（收款人或付款人）簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌的票據(jù)。這種匯票的承兌人是付款人。（2）銀行承兌匯票：是指由出票人（付款人）簽發(fā)，并經(jīng)其開戶銀行承兌的票據(jù)。其承兌人是銀行。商業(yè)匯票具有信用性強的特點。

☆適用范圍：適應于在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系。同城異地均可使用。第十八頁，共五十八頁。197、信用卡商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。第十九頁，共五十八頁。208、信用證開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。

第二十頁，共五十八頁。21（一）概念現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。（二）種類外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款四、其他貨幣資金第二十一頁，共五十八頁。22（三）其他貨幣資金的核算

1．核算賬戶——“其他貨幣資金”

2．核算內(nèi)容⑴其他貨幣資金的形成⑵其他貨幣資金的支付⑶其他貨幣資金的退回【例】1、外埠存款2、銀行匯票存款3、銀行本票存款某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關其他貨幣資金收付業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。第二十二頁，共五十八頁。23第三章應收款項本章內(nèi)容：應收票據(jù)的貼現(xiàn)應收賬款及壞賬準備應收賬款的融通第二十三頁，共五十八頁。24一、應收票據(jù)一、★含義：應收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票?！锓诸悾?）按承兌人分：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（2）按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票★計價

（1）取得時應收票據(jù)的計價：無論票據(jù)是否帶息應按面值入賬。

（2）期末應收票據(jù)的計價

不帶息票據(jù)仍然是面值。

帶息票據(jù)應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應收票據(jù)的賬面價值。第二十四頁，共五十八頁。25二、應收票據(jù)的核算取得應收票據(jù)期末計提票息內(nèi)容到期收回票款應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)貼現(xiàn)到期收不回票款第二十五頁，共五十八頁。26

（1）應收票據(jù)取得的處理★因銷售商品而收到的應收票據(jù)時：

借：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：主營業(yè)務收入

應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)★取得：因債務人抵償前欠貨款應收票據(jù)時：借：應收票據(jù)【票據(jù)面值】

貸：應收賬款（2）期末計提票息的處理

帶息應收票據(jù)應在期末（中期期末或年末）計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。票息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限借：應收票據(jù)貸：財務費用第二十六頁，共五十八頁。27

（3）票據(jù)到期的處理★計算票據(jù)到期值不帶息應收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值

帶息應收票據(jù)：到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限★應收票據(jù)期限表示方式：以“天數(shù)”表示：即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？—9月16日以“月數(shù)”表示：即到期月份中與出票日相同的那天為到期日，例如：4月16日簽發(fā)，3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，不論是大月還是小月，以到期月份的月末那一天為到期日。通常票據(jù)期限通常按月表示。

第二十七頁，共五十八頁。28★到期收回票款的處理

☆不帶息應收票據(jù)到期收回時：

借：銀行存款【到期值】

貸：應收票據(jù)【票據(jù)面值】☆帶息應收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款【到期值】

貸：應收票據(jù)【賬面余額】

財務費用【末計提利息部分】

第二十八頁，共五十八頁。29

（4）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓☆將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：借：在途物資（或原材料、庫存商品）應繳稅費—應交增值稅貸：應收票據(jù)☆帶息應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時：先計提所含利息：借：應收票據(jù)貸：財務費用(末計提利息部分)

借：在途物資（或原材料、庫存商品）應繳稅費—應交增值稅貸：應收票據(jù)（賬面余額）（或借）銀行存款

第二十九頁，共五十八頁。30（5）應收票據(jù)貼現(xiàn)的處理

★貼現(xiàn)的含義：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。★貼現(xiàn)的計算：

第一步：計算應收票據(jù)到期值

第二步：計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日計算，可用下式計算：貼現(xiàn)期（天數(shù)）=票據(jù)期限（天數(shù)）－已持有票據(jù)期限（天數(shù)）注意：異地貼現(xiàn)的另加3天劃款時間。第三步：計算貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息第三十頁，共五十八頁。31★票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理

☆不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財務費用【貼現(xiàn)息】

貸：應收票據(jù)【賬面余額】☆帶息票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款【貼現(xiàn)所得額】

財務費用【貼現(xiàn)所得額小于賬面余額的差額】

貸：應收票據(jù)【賬面余額】

財務費用【貼現(xiàn)所得額大于賬面余額的差額】

第三十一頁，共五十八頁。32例1：某企業(yè)2008年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日

(1)票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)(2)貼現(xiàn)息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)(3)貼現(xiàn)所得額=610000－12200=597800(元)(4)分錄：

借：銀行存款597800

財務費用2200

貸：應收票據(jù)600000

第三十二頁，共五十八頁。33

（6）若票據(jù)到期，付款單位無力支付：

★票據(jù)到期，付款企業(yè)不能兌付票款，企業(yè)應將應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款：

借：應收賬款貸：應收票據(jù)【賬面余額】

注意：到期不能收回的帶息應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用?！镔N現(xiàn)的票據(jù)到期，不能兌付☆銀行扣回票款：貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回。企業(yè)按所付本息轉(zhuǎn)作為“應收賬款”：

借：應收賬款貸：銀行存款第三十三頁，共五十八頁。34如上例資料：貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，銀行退回已貼現(xiàn)的票據(jù)，并將票款劃回。借：應收賬款610000

貸：銀行存款610000☆銀行作逾期貸款如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款余額不足支付已貼現(xiàn)的票款時，銀行將做逾期貸款處理。企業(yè)應將轉(zhuǎn)作貸款的本息入賬：借：應收賬款貸：短期借款如上例資料：貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無力支付，企業(yè)的銀行存款余額也不足支付已貼現(xiàn)的票款，銀行做逾期貸款處理。借：應收賬款610000

貸：短期借款610000

第三十四頁，共五十八頁。35注意：☆企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備?！钊缬写_鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。第三十五頁，共五十八頁。36第二節(jié)應收帳款應收賬款的確認：應收賬款是指因銷售活動形成的債權、是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權；是指本企業(yè)應收客戶的款項應收賬款金額的確定——實際金額：商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣、銷售退回與折讓★一般銷售情況下：①發(fā)生應收賬款時，按實際發(fā)生額作為應收賬款的入賬價值入賬：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)等②收回應收賬款時：借：銀行存款貸：應收賬款第三十六頁，共五十八頁。37第三節(jié)

預付賬款和其他應收款一、預付賬款（一）核算內(nèi)容1.預付；2.收到商品；3.補款或退款（二）核算方法舉例1、預付外單位購料款3萬元。借：預付賬款30000

貸：銀行存款300002、收到料2萬元，稅率17%。借：原材料20000

應繳稅費-應繳增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款234003、收到退回的貨款6600元。借：銀行存款6600

貸：預付賬款6600第三十七頁，共五十八頁。38二、其他應收款

其他應收款——指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。1、發(fā)生其他應收款時借：其他應收款貸：有關科目2、收回其他應收款時借：銀行存款貸：其他應收款第三十八頁，共五十八頁。39一、應收款項減值的概念

是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項.由于發(fā)生應收款項減值而產(chǎn)生的損失,成為應收款項減值損失或壞賬損失.

二、應收款項減值損失的測試有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備?？陀^證據(jù)包括：（1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期；第四節(jié)應收賬款減值第三十九頁，共五十八頁。40（3）債權人對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）根據(jù)公開數(shù)據(jù)對一組金融資產(chǎn)進行總體評價后，其自初始以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量。（7）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟和法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，是權益工具投資人可能無法收回投資成本。（8）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第四十頁，共五十八頁。41三、應收款項減值損失的計量（一）計量原則當應收款項發(fā)生減值時，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應收款項可直接根據(jù)預計未來現(xiàn)金流量低于應收款項賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。（二）計量方法對于存在大量應收款項的企業(yè)，應將其區(qū)分為單項金額重大的應收款項和單項金額非重大的應收款項;對單項金額重大的應收款項進行單獨進行測試但對單項金額非重大的應收款項可以單項測試，也可與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項按類似信用風險特征劃分若干組合，按組合的余額和一定比率計算確定減值損失，計提壞賬準備。第四十一頁，共五十八頁。42四、應收款項減值損失的核算方法（一）核算方法的種類

1.直接核銷法實際發(fā)生壞賬時，記入“資產(chǎn)減值損失”

2.壞賬備抵法可能發(fā)生壞賬時，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準備”會計制度規(guī)定只能采用備抵法核算。（二）壞賬備抵法（1）概念按期估計可能發(fā)生的壞賬損失(減值損失)，記入“資產(chǎn)減值損失”，提取“壞賬準備”。實際發(fā)生壞賬時，沖銷“壞賬準備”，同時核銷“應收賬款”。（2）估計減值損失的方法①應收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法第四十二頁，共五十八頁。43★應收賬款余額百分比法是以期末應收賬款余額的一定百分比，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。即：估計壞賬損失＝應收賬款余額×估計壞賬率說明：壞賬準備的計提比例由原規(guī)定按應收賬款期末余額的3‰－5‰計提壞賬準備改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。第四十三頁，共五十八頁。44★賬齡分析法是根據(jù)應收賬款的賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。原理：賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應估計的壞賬損失的準備金額也就越大。具體做法：是通過編制“應收賬款賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”，將應收賬款按拖欠期限長短劃分為若干區(qū)段，計列各個區(qū)段上應收賬款的金額，并為每一個區(qū)段估計一個壞賬損失百分比，這個百分比按拖欠期越長，估計的比例越大，將各個區(qū)段應收賬款金額分別乘以該區(qū)段估計的壞賬的百分比，并將這些乘積求和，就可確定出壞賬損失的估計總額。第四十四頁，共五十八頁。45例.某企業(yè)2007年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表所示：應收賬款賬齡應收賬款余額（元）估計壞賬率（％）估計壞賬損失金額未過期過期1個月過期2個月過期3個月過期3個月以上100000800006000040000200000．

51235500800120012001000合計300000

4700第四十五頁，共五十八頁。46

★賒銷百分比法（銷貨百分比法）是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。估計壞賬損失＝賒銷金額×估計壞賬率例：某公司2008年全年賒銷金額為500000元，根據(jù)以入資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1％。估計壞賬損失額＝500000×1％＝5000（元）上述壞賬準備計提方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。第四十六頁，共五十八頁。47

◆“壞賬準備”賬戶及賬務處理

（1）“壞賬準備”賬戶：是核算企業(yè)提取的壞賬準備的賬戶。是“應收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。

壞賬準備②收回已轉(zhuǎn)銷壞賬數(shù)余：已提未轉(zhuǎn)銷壞賬準備金①確認壞賬損失數(shù)①計提或補提壞賬準備金②沖銷多提壞賬準備金注意：平時“壞賬準備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但

“壞賬準備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計壞賬損失。第四十七頁，共五十八頁。48

★實例說明：

例1．某企業(yè)×年年末“應收賬款”賬戶借方余額為180000元，提取壞賬準備金的比例為5‰。

會計處理：

1、

計提壞賬準備時：

壞賬準備金＝180000×5‰＝900（元）（“壞賬準備”賬戶貸方余額）

分不同情況處理：

（1）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶無余額。

應計提壞賬準備＝900（元）借：資產(chǎn)減值損失900

貸：壞賬準備900第四十八頁，共五十八頁。49（2）

若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額200元。實際應計提壞賬準備金＝900－200＝700（元）（補提）借：資產(chǎn)減值損失700

貸：壞賬準備700（3）若年末計提壞賬準備前“壞賬準備”賬戶貸方余額1000元實際應計提壞賬準備金＝900-1000＝－100（元）（沖銷）借：壞賬準備100

貸：資產(chǎn)減值損失100（4）若年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶借方余額500元。實際應計提壞賬準備金＝900＋500＝1400（元）借：資產(chǎn)減值損失1400

貸：壞賬準備1400第四十九頁，共五十八頁。502、發(fā)生壞賬時：接上例，若該企業(yè)第二年實際發(fā)生壞賬損失1000元。借：壞賬準備1000

貸：應收賬款10003、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：接上例，若該企業(yè)已沖銷的壞賬1000元中又收回500元。借：應收賬款500

貸：壞賬準備500（轉(zhuǎn)回分錄）同時：借：銀行存款500

貸：應收賬款500例2

第五十頁，共五十八頁。51第五節(jié)應收賬款的融通

企業(yè)通過應收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為一、應收賬款的抵借以應收賬款作抵押以取得借款，不改變應收賬款的所有權會計上有兩種處理方法

1、設“抵借應收賬款”科目，在表內(nèi)單獨反映

2、將抵借應收賬款作表外披露，表內(nèi)仍以應收賬款反映（我國現(xiàn)在采用此方式）第五十一頁，共五十八頁。52會計處理1、將應收賬款抵借時借：抵借應收賬款貸：應收賬款2、取得借款時借：銀行存款貸：短期借款3、收到抵借的應收賬款時借：銀行存款貸：抵借應收賬款4、歸還信貸公司的借款的本金和利息時借：短期借款財務費用貸：銀行存款第五十二頁，共五十八頁。53二、應收賬款的讓售讓售應收賬款后，應收賬款的所有權發(fā)生改變會計處理1、企業(yè)讓售應收賬款時借：財務費用其他應收款——應收扣留款

——應收信貸公司款貸：應收賬款2、發(fā)生銷貨折讓、銷貨退回時借：主營業(yè)務收入貸：其他應收款——應收扣留款3、企業(yè)收到信貸公司退還的未用、多余的扣留款時借：銀行存款貸：其他應收款——應收扣留款第五十三頁，共五十八頁。54