成本控制：企業(yè)戰(zhàn)略的視角的論文

成本控制：企業(yè)戰(zhàn)略的視角的論文【摘要】企業(yè)戰(zhàn)略是成本的最大動因。筆者從行業(yè)選擇、組織形式等方面分析了戰(zhàn)略對于成本的決定性作用，指出企業(yè)必須從戰(zhàn)略設計的角度進行成本控制?！娟P鍵詞】成本控制；戰(zhàn)略一、戰(zhàn)略——企業(yè)最大的成本動因傳統(tǒng)的成本管理或者成本控制最顯著的特征是，首先通過制定標準成本，然后將實際作業(yè)過程中發(fā)生的成本與標準成本進行對比，進而發(fā)現(xiàn)差距、尋找不足，并循環(huán)改良。因此，傳統(tǒng)的成本管理實質上是一種標桿管理，即使企業(yè)實施成本降低，其實質仍然是持續(xù)提高標桿，持續(xù)循環(huán)改進。這種標桿管理的基本前提是，一切作業(yè)或者說一切的運營活動已經事先設定，成本管理的目標是對事先已基本設定的作業(yè)或運營活動進行改良。這種傳統(tǒng)的標桿成本管理，使得成本管理局限于對企業(yè)在既定戰(zhàn)略環(huán)境下的具體運營活動的一種改良，如果企業(yè)戰(zhàn)略失誤，再好的成本管理也將難以挽救企業(yè)最終經營失敗的命運。所謂“有心殺賊、無力回天”，在這里指的就是錯誤戰(zhàn)略下的成本控制。因此，傳統(tǒng)的成本控制有其存在的價值，但是，缺少戰(zhàn)略的視角。導致傳統(tǒng)成本管理這一致命弱點的原因是，傳統(tǒng)的成本管理將成本動因定位為各種具體的作業(yè)或運營活動?；谶@一分析，為了控制成本，就必須制定理想的標準成本，從而樹立控制標準。事實果真如此嗎？成本動因難道僅僅是各種具體的作業(yè)或運營活動嗎？我們不妨看一個案例。前幾年，聯(lián)想集團實施了多元化戰(zhàn)略，其產業(yè)涉及手機、互聯(lián)網等。伴隨這一戰(zhàn)略的是，多元化產業(yè)之間的管理整合成本發(fā)生了，手機銷售的運營成本發(fā)生了，與互聯(lián)網業(yè)務相關的運營成本發(fā)生了。WWWCOm其后，聯(lián)想集團改變多元化戰(zhàn)略，實施國際化戰(zhàn)略，其大手筆是并購ibm的pc業(yè)務，緊隨而來的是跨國并購所帶來的人力資源整合成本等等。很顯然，這一系列的成本動因與日常作業(yè)及運營活動毫無關系。如果說，通過改進日常作業(yè)及運營活動能影響成本的話，那也是對既定成本發(fā)生的一種改良。至于這種成本是否發(fā)生，它取決于企業(yè)的戰(zhàn)略。因此，企業(yè)戰(zhàn)略才是企業(yè)最大的成本動因。二、戰(zhàn)略如何決定成本成本事實上是企業(yè)既定戰(zhàn)略下的資源配置結果。那么，企業(yè)戰(zhàn)略如何決定成本的發(fā)生呢？筆者從以下幾個角度作了分析。企業(yè)的成本主要由人、財、物構成，包括原材料成本、人力資源成本、資本成本、稅收成本、競爭成本、應付法律監(jiān)管成本、行業(yè)進入成本、內部治理成本等。在制定企業(yè)（公司）層戰(zhàn)略時，基本上就決定了這些成本的發(fā)生及其結構。（一）行業(yè)選擇行業(yè)選擇決定了行業(yè)進入成本、 競爭成本、應付法律監(jiān)管成本、 原材料成本、稅收成本和生態(tài)環(huán)境成本。企業(yè)一旦決定進入某一個行業(yè)，就基本決定了企業(yè)未來的產業(yè)進入成本、競爭成本、應付法律監(jiān)管的成本、原材料成本等。行業(yè)進入成本。如果決定進入的行業(yè)是資本密集型的，那么其進入壁壘主要是巨額的資本投入；如果決定進入的行業(yè)是勞動密集型的，那么其進入壁壘主要是熟練工的招聘、培訓等；如果進入的行業(yè)主要是依賴于不斷的技術創(chuàng)新的，那么其進入壁壘主要是人才的引進以及高額的人力資源成本等等。企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，對這些成本應有清醒的認識，并事先設計方案予以控制。競爭成本。行業(yè)的競爭環(huán)境可以概括為完全競爭、壟斷、壟斷競爭和寡頭壟斷四種類型。企業(yè)決定進入某個行業(yè)時，面臨不同的競爭環(huán)境，也就決定了未來的競爭成本。例如，企業(yè)擬決定進入的行業(yè)是完全競爭的，那么就意味著企業(yè)將不可避免發(fā)生巨額的廣告費用。應付法律監(jiān)管成本。不同的行業(yè)往往面臨著不同的法律監(jiān)管環(huán)境，嚴格的法律監(jiān)管較之于寬松的監(jiān)管環(huán)境，意味著更高的應付法律監(jiān)管成本。比如，近幾年國家對房地產行業(yè)進行非常嚴格的監(jiān)管，那么進入房地產行業(yè)意味著必須承擔高昂的法律監(jiān)管成本。原材料成本。企業(yè)決定進入某個行業(yè)，基本上就確定了未來可能發(fā)生的原材料成本。此外，不同的行業(yè)很可能承擔不同的稅收成本，在稅收政策走向明朗的前提下，行業(yè)選擇基本上就決定了未來的稅收成本。同樣的情況還有生態(tài)環(huán)境成本，如果企業(yè)進入高污染行業(yè)，在環(huán)境政策走向明朗的前提下，未來的生態(tài)環(huán)境成本基本上也確定了。（二）組織形式組織形式決定了資本成本和內部治理成本。決定進入某個行業(yè)后，就必須采用合適的企業(yè)組織形式。就我國而言，目前可以選擇的企業(yè)組織形式主要有：股份有限公司、有限責任公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。不同的組織形式，基本上決定了企業(yè)未來的資本成本和內部治理成本。就資本成本而言，它主要取決于企業(yè)的組織形式。因為不同的組織形式決定了企業(yè)可以運用的籌資方式、工具以及可以獲得的籌資來源等。就我國而言，目前籌資最方便的是股份有限公司。股份有限公司可以發(fā)行股票、公司債券，也可以獲得金融機構貸款。由于籌資手段多樣靈活，也就意味著資本成本可以盡可能的降低。再如，對個人獨資企業(yè)而言，其對外籌資往往受到很多限制，一般就意味著較高的資本成本。因此，企業(yè)的組織形式基本上決定了未來的資本成本。同時，企業(yè)組織形式也決定了企業(yè)未來的內部治理成本。如對股份有限公司而言，其治理結構最為復雜，必然承擔高昂的內部治理成本；反之，對個人獨資企業(yè)而言，所有者一般就是管理者，內部治理成本比較低。（三）注冊生產區(qū)域企業(yè)的注冊生產區(qū)域基本上決定了企業(yè)的人力資源成本。就我國而言，這種趨勢是非常明顯的，東部發(fā)達地區(qū)的人力資源成本較高，而西部落后地區(qū)的人力資源成本非常低廉。同樣，由于國際分工差異，不同的國家人力資源成本也完全不一致。（四）進入方式直接投資或并購重組的進入方式決定了不同的成本結構。企業(yè)進入某一行業(yè)的方式可以是直接投資，也可以采用并購重組。不同的進入方式直接決定了未來的成本結構。直接投資意味著巨額的資本投入、突破行業(yè)壁壘所花費的巨額成本；并購重組則意味著高昂的整合成本，包括管理資源整合、人力資源整合等。（五）生產模式垂直一體化生產或外包決定了不同的成本結構，而企業(yè)對生產模式的選擇直接決定了不同的成本結構。采用垂直一體化生產，意味著從采購原材料開始到出產產成品，所有的成本都將在企業(yè)內部發(fā)生；采用外包生產，則意味著企業(yè)承擔購買半成品成本。綜合以上，可以認為，企業(yè)的作業(yè)或運營成本主要是由企業(yè)戰(zhàn)略決定的。同時還要指出，在企業(yè)既定戰(zhàn)略下，上述各種成本的發(fā)生是由多種因素決定的。比如，企業(yè)注冊生產區(qū)域，主要決定了企業(yè)的人力資源成本，但是，如果一個地區(qū)實行區(qū)域稅收優(yōu)惠，那么注冊生產區(qū)域也決定了稅收成本；再如，不同的企業(yè)組織形式面臨的監(jiān)管環(huán)境不一，股份有限公司較其他組織形式的企業(yè)要承擔更多的監(jiān)管成本。三、成本控制——關鍵在于戰(zhàn)略制定過程中的設計通過上述分析可以知道，企業(yè)戰(zhàn)略不僅決定了成本的發(fā)生及其結構，而且決定了企業(yè)具體作業(yè)或運營過程中的成本控制方式。因此，企業(yè)成本控制，關鍵在于戰(zhàn)略制定過程中對成本的安排與控制設計。也就是在制定企業(yè)總體戰(zhàn)略的同時，必須設計完善的成本控制措施。首先，在制定企業(yè)戰(zhàn)略時，必須詳細分析、測算可能發(fā)生的成本。如前所述，對擬制定實施的戰(zhàn)略，必須測算其所需的人、財、物資源，同時分析成本的組成結構。在測算、分析的基礎上，通過優(yōu)化戰(zhàn)略設計來優(yōu)化未來的成本發(fā)生。其次，結合即將實施的戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略正式實施前，即擬訂詳細的成本控制方案。也就是說，戰(zhàn)略實施應當與成本控制實施同步進行。比如，企業(yè)擬通過并購實施多元化戰(zhàn)略，那么必須制定詳細的并購成本控制措施；同樣，如果擬直接投資設立企業(yè)，就應根據將發(fā)生的成本，有重點地制定相關控制措施。最后，在實施戰(zhàn)略并開展具體的作業(yè)或運營活動時，采用傳統(tǒng)的成本控制方法，分析具體的作業(yè)或運營活動的成本動因，采取相關的成本控制措施。必須說明的是，企業(yè)的戰(zhàn)略可以劃分為業(yè)務層戰(zhàn)略與公司層戰(zhàn)略。業(yè)務層戰(zhàn)略一般包括低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略等；公司層戰(zhàn)略一般包括多元化戰(zhàn)略、國際化戰(zhàn)略、并購與重組戰(zhàn)略等。對成本控制而言，關鍵在于公司層戰(zhàn)略制定及實施過程中對于成本控制的考慮。而業(yè)務層戰(zhàn)略，事實上可以理解為具體的作業(yè)或運營活動中的成本控制，也就是傳統(tǒng)的成本控制?！瘛緟⒖嘉墨I】[1]湯谷良，林長泉.德隆事件印證財務規(guī)則.財務與會計，2004，11：51-53.原文地址：/bjlxw//bjlyx//bc//bcdh//bcdhw//bcgs//bcgspm//bcj//bcltw//bcpj//bcpjw//bcw//bcwzpj//bcwz//bg//bgbc//bgty//bgyl//cpbc//df888//dfpk//d//db//dbj//dbw/