第二章 會計(jì)要素與會計(jì)科目

第二章會計(jì)要素與會計(jì)賬戶銀行存款100000同學(xué)借款30000銀行貸款20000家庭投入50000合計(jì)100000合計(jì)100000小王大學(xué)畢業(yè)，決定開一家發(fā)公司。開公司需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)資金。小王通過以下渠道籌集了100000元：設(shè)備30000負(fù)債50000材料20000現(xiàn)金10000所有者權(quán)益50000銀行存款40000合計(jì)100000100000公司經(jīng)營后，銀行存款用于多方面開支，有60000元從銀行存款中劃出，即：30000買設(shè)備，20000買材料，另提取現(xiàn)金10000備用。設(shè)備30000負(fù)債50000材料20000所有者權(quán)益80000現(xiàn)金10000銀行存款70000合計(jì)130000合計(jì)130000年底，小王算了算公司開業(yè)來的經(jīng)營情況，有收入50000元，支出材料費(fèi)、人工費(fèi)、房租費(fèi)等20000元。于是，利潤30000＝收入50000－費(fèi)用20000。同時(shí)，小王發(fā)現(xiàn)公司12月31日的資產(chǎn)狀況也有了新的變化：第一節(jié)會計(jì)要素一、會計(jì)要素的確認(rèn)

會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體內(nèi)容按照經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，也是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本要素。會計(jì)要素靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

動(dòng)態(tài)要素：收入、費(fèi)用、利潤財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。注意：①資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。③資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

舉例：

假設(shè)2014年9月，你在某學(xué)校的附近租了房子想開一個(gè)打印店，年租金20000元，租賃開始日一次付清；經(jīng)預(yù)算自有資金不足，從銀行貸款50000元，期限為3年，年利率8%，每月計(jì)算一次利息，每年年末支付一次利息，到期還本；花10000元買了兩臺電腦，2000元買了一臺打印機(jī)，30000元買了一臺復(fù)印機(jī)；買各種紙張又花了8000元，雇傭了兩名工作人員，每人月工資800元，開始營業(yè)后，每天營業(yè)收入為200元，每月需交各種稅費(fèi)1000元。判斷：下列項(xiàng)目是否是你的打印店的資產(chǎn)①計(jì)劃在一個(gè)月后購買的電腦②你的打印店租用的房屋③你雇用的工作人員④已經(jīng)宣布報(bào)廢的打印機(jī)資產(chǎn)的分類：資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收股利存貨

原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品低值易耗品非流動(dòng)資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程工程物資

無形資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備廠房、建筑物專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)【例題·判斷題】庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業(yè)對其擁有所有權(quán)并且能夠?qū)嶋H控制，因此應(yīng)該作為本企業(yè)的資產(chǎn)。（）【例題·單選題】下列屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。A.長期股權(quán)投資B.固定資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款

D.無形資產(chǎn)【例題·多選題】資產(chǎn)的特征有（）。

A.過去的交易或事項(xiàng)形成

B.必須是有形的

C.企業(yè)擁有或者控制的

D.預(yù)期能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益練習(xí)：下列所列資產(chǎn)應(yīng)屬于你的打印店的哪類資產(chǎn)：①電腦②打印紙③復(fù)印機(jī)④你為自己的打印社注冊的商標(biāo)⑤尚未收回的打印費(fèi)（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。①負(fù)債企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。②負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)③負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的【例題·多選題】負(fù)債的特征有（）。A.由于過去交易或事項(xiàng)所引起B(yǎng).由企業(yè)擁有或者控制C.承擔(dān)的潛在義務(wù)D.最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)銷售方購買方

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)品銷售方購買方預(yù)收賬款預(yù)付賬款錢判斷：下列項(xiàng)目是否是你打印店的負(fù)債向銀行借入的期限3年借款50000元與銀行達(dá)成2個(gè)月后借款20000元的協(xié)議負(fù)債的分類：負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款應(yīng)付債券在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，成為流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債稱為非流動(dòng)負(fù)債。練習(xí)：下列負(fù)債應(yīng)屬于你打印社的哪類負(fù)債：打印社購買油墨未付的款項(xiàng)打印社向銀行借入的期限為3年的借款打印社拖欠的職工工資【例題·單選題】屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.預(yù)付賬款D.應(yīng)付債券【例題·多選題】關(guān)于負(fù)債，下列各項(xiàng)表述中正確的有（）。A.負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)B.負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)和提供勞務(wù)來清償C.正在籌劃的未來交易事項(xiàng)，也會產(chǎn)生負(fù)債D.應(yīng)付債券屬于流動(dòng)負(fù)債（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額?！纠}·單選題】某企業(yè)資產(chǎn)總額為100萬元，負(fù)債為20萬元，所有者權(quán)益為（）。A.100萬元B.20萬元C.120萬元D.80萬元【例題·判斷題】所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。（）①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

負(fù)債和所有者權(quán)益兩者的對象不同，對企業(yè)的要求權(quán)不同。優(yōu)先清償權(quán)vs剩余資產(chǎn)的要求權(quán)兩者體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，享有的權(quán)利也不同。債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不參與經(jīng)濟(jì)決策vs產(chǎn)權(quán)關(guān)系，參與經(jīng)濟(jì)決策。兩者的償還期限不同。需要償還vs減資、清算時(shí)償還兩者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同，獲得的利益不同。低風(fēng)險(xiǎn)，不能參與利潤分配vs高風(fēng)險(xiǎn)，能參與利潤分配和相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤資本（股本）溢價(jià)其他資本公積【例題·單選題】1、所有者權(quán)益從數(shù)量上看，是（）的余額。

A.流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債

C.全部資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債2、某日，新華公司的資產(chǎn)總計(jì)為3600萬元，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)為900萬元、所有者權(quán)益合計(jì)為1200萬元，則當(dāng)日新華公司的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)為（）

A.2700萬元B.2400萬元C.2100萬元D.1500萬元3、關(guān)于所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，下列說法中不正確的是（）。

A.負(fù)債的求償力高于所有者權(quán)益

B.所有者的投資收益取決于企業(yè)的經(jīng)營成果

C.債權(quán)人的求償權(quán)有固定到期日

D.所有者承受的風(fēng)險(xiǎn)低于債權(quán)人利潤表要素收入50000元，支出材料費(fèi)、人工費(fèi)、房租費(fèi)等20000元。利潤30000＝收入50000－費(fèi)用20000。資產(chǎn)？原始投資50000元負(fù)債50000元未分配利潤

30000元合計(jì)130000元合計(jì)130000元利潤表營業(yè)收入50000元營業(yè)成本20000元財(cái)務(wù)費(fèi)用0營業(yè)利潤30000元（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。①收入是在日?；顒?dòng)中形成的。企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。③收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入的分類根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒?dòng)的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入【例題·單選題】P15例題2-3《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（）。

A.銷售商品的收入

B.提供勞務(wù)的收入

C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入?（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。①費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中形成的。企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。②費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。③費(fèi)用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。①外購材料②外購燃料、動(dòng)力③工資及職工福利費(fèi)④折舊費(fèi)⑤利息支出⑥稅金⑦其他費(fèi)用分類：分類：生產(chǎn)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接支出（料、工、費(fèi)）制造費(fèi)用費(fèi)用【例題·判斷題】制造費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用均屬于期間費(fèi)用（）。（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤的計(jì)算：（利潤總額）利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失要求：根據(jù)所給資料區(qū)分大華公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會計(jì)要素.（1）出納員處存放現(xiàn)金1700元；（2）存入銀行的存款2939300元；（3）投資者投入的資本金13130000元；（4）向銀行借入三年期的借款500000元；（5）向銀行借入半年期的借款300000元；（6）原材料庫存417000元；（7）生產(chǎn)車間正在加工的產(chǎn)品584000元；（8）產(chǎn)成品庫存520000元；（9）應(yīng)收外單位產(chǎn)品貨款43000元；（10）應(yīng)付外單位材料貨款45000元；（11）對外短期投資60000元；（12）公司辦公樓價(jià)值5700000元；（13）公司機(jī)器設(shè)備價(jià)值4200000元；（14）公司運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值530000元；（15）公司的資本公積金共960000元；（16）盈余公積金共440000元；（17）外欠某企業(yè)設(shè)備款200000元；（18）擁有某企業(yè)發(fā)行的三年期公司債券650000元；（19）上年尚未分配的利潤70000元。

二、會計(jì)要素的計(jì)量歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。第二節(jié)會計(jì)科目

一、會計(jì)科目的概念會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會計(jì)對象三個(gè)層次之間的關(guān)系：會計(jì)對象會計(jì)要素會計(jì)科目明細(xì)科目總賬科目首先，會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；其次，會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；再次，會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；最后，會計(jì)科目為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了方便。

二、會計(jì)科目的分類

-----按其歸屬的會計(jì)要素分類

會計(jì)科目編號的第一位數(shù)代表會計(jì)要素的類別:

“1”代表資產(chǎn)類；

“2”代表負(fù)債類；

“3”代表金融企業(yè)的共同類；

“4”代表所有者權(quán)益類；

“5”代表成本類；

“6”代表損益類。會計(jì)科目的級次按提供信息的詳細(xì)程度分類

總分類科目

（一級科目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）

原材料

原料及主要材料

甲材料

乙材料

輔助材料

丙材料

燃料

汽油

柴油由國家會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)根據(jù)需要靈活設(shè)置設(shè)置要求三、會計(jì)科目的設(shè)置原則1.合法性原則：符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。2.相關(guān)性原則：提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告與對內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則：符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。注意：首先，并不是所有的科目都有二級科目、三級科目；其次，科目一般分到三級，不是越多越好；第三，二級科目和三級科目統(tǒng)稱為明細(xì)科目?！纠}·多選題】會計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循的原則有（）

A.合法性原則B.合理性原則C.實(shí)用性原則D.可比性原則【例題·單選題】每個(gè)單位設(shè)置會計(jì)科目都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性原則，相關(guān)性原則是指（）

A.所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定

B.所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要

C.所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計(jì)信息服務(wù)，滿足對外報(bào)告和對內(nèi)管理的要求

D.所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)滿足編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的需要【例題·判斷題】所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。（）【例題·判斷題】在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。（）【例題·多選題】下列賬戶中屬于資產(chǎn)類賬戶的有（）。

A.“庫存商品”賬戶B.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶C.“累計(jì)折舊”賬戶D.“管理費(fèi)用”賬戶【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于負(fù)債類的科目的有（）。

A.短期借款B.應(yīng)付賬款C.實(shí)收資本D.預(yù)付賬款【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益類的科目的有（）。

A.實(shí)收資本B.本年利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.主營業(yè)務(wù)收入四、會計(jì)賬戶賬戶的概念：是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。（1）總分類賬戶2、按賬戶提供會計(jì)信息詳細(xì)程度不同（2）明細(xì)分類賬戶根據(jù)總分類科目設(shè)置根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置（2）負(fù)債類賬戶1、按賬戶反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同（1）資產(chǎn)類賬戶（3）所有者權(quán)益類賬戶（4）成本類賬戶（5）損益類賬戶賬戶分類會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.賬戶的名稱，即會計(jì)科目2.年、月、日，即登記賬簿的時(shí)間3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源及依據(jù)4.摘要，即交易或者事項(xiàng)內(nèi)容的概括說明5.增加、減少的金額及余額2014年憑證號

摘要借方貸方借或貸余額月日101月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借（略）1031本月合計(jì)5000035000借45000總賬會計(jì)科目：原材料賬戶名稱

在實(shí)務(wù)中，賬戶的格式一般有三欄式，數(shù)量金額式和多欄式。為了便于教學(xué)和手工記賬的匯總，將下表的格式予以簡化，只保留增加、減少金額及余額部分，稱為T形賬戶或丁字賬戶。20╳╳年憑證號

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會計(jì)科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方原材料（賬戶名稱）貸方★在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中較少采用現(xiàn)金日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方

DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方

CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日記賬一般格式三欄式銀行存款日記賬CASHJOURNAL第頁摘要DESCRIPION對應(yīng)科目MATEACCUNT借方

DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方

CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE開戶銀行賬號日記賬一般格式三欄式總分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方

DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方

CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.

年YEAR月MIH日DATE總賬科目借或貸總分類賬一般格式三欄式明細(xì)分類賬SUBSIDIARYLEDGER第頁摘要DESCRIPION借方DEBIT余額

BALANCE十萬千百十元角分十萬千百十元角分貸方CREDIT十萬千百十元角分憑證字、號VOUCHERNo.

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