2023年CPA注會真題及答案稅務

2023年注冊會計師《稅務》歷年真題及真題解析一、單項選擇題(本題型共２4小題，每小題1分,共24分。每小題只有一個對的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為對的的答案，用鼠標點擊相應的選項。）1.下列稅種中，屬于中央政府與地方政府共享收入的是（)。A.關稅B.消費稅Ｃ.個人所得稅Ｄ.土地增值稅【答案】C【解析】選項ＡB:屬于中央政府固定收入，選項D：屬于地方政府固定收入?！菊骖}新解】本題的考核點是稅收收入的劃分。考生可以通過排除記憶的辦法來解決此題，即先記住中央政府固定收入涉及消費稅、車輛購置稅、關稅和海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅;地方政府固定收入涉及城鄉(xiāng)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅和契稅。其余未提到的，比如本題的C選項，就是中央和地方共享收入。2．下列收入中,應當征收增值稅的是(）。Ａ.增值稅納稅人收取的會員費收入B.電力公司向發(fā)電公司收取的過網費收入C.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼收入Ｄ.融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產取得的收入【答案】AB【解析】選項AC:不征收增值稅;選項D:融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅?！菊骖}新解】本題的考核點是增值稅的征稅范圍。對于增值稅征稅范圍中的特殊規(guī)定，特別是不征增值稅的項目，考生要注意記憶。選項A:征收增值稅，但今年教材仍然將其作為不征稅項目收錄了，教材表述不嚴謹；同時,還要提醒考生特殊的會費規(guī)定:各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動,不征收增值稅。選項Ｃ:屬于政府補貼,不征收增值稅。選項D:融資性售后回租業(yè)務事實上是指承租方因急缺資金將資產售出后再回租，相稱于分期付款購買資產，最終資產的所有權會歸屬于承租方,所以稅法認為其不屬于真正的出售，不征收增值稅。３.下列行為中,應當視同銷售貨品繳納增值稅的是（）。A．將購進的貨品用于集體福利B.將購進的貨品用于個人消費C．將購進的貨品用于對外投資D．將購進的貨品用于非增值稅應稅項目【答案】C【解析】將自產、委托加工的貨品用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費的，屬于增值稅視同銷售行為,但將購進的貨品用于這三項的，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選項ＡBＣ不對的。【真題新解】本題的考核點是增值稅視同銷售行為的鑒定。將自產、委托加工的貨品用于非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費的,由于原材料在加工為產品的過程中，會涉及人工成本等,進而產生增值，故屬于增值稅視同銷售行為，要照章繳納增值稅，否則就導致了增值稅款的流失；但將購進的貨品用于這三項的，已經是最終的消費環(huán)節(jié)，以后不再流轉，不屬于增值稅視同銷售行為，所以選項ABD不對的。與其相應的知識點為：無論是自產、委托加工還是購進的貨品,用于投資、分派、贈送的，貨品都處在繼續(xù)流轉狀態(tài)，屬于增值稅視同銷售行為。４.下列產品中,屬于消費稅征稅范圍的是（）。A.輪胎Ｂ．電池C.酒精D.卡丁車【答案】B【解析】輪胎、卡丁車、酒精不屬于消費稅征稅范圍?！菊骖}新解】本題的考核點是消費稅的征稅范圍。對于輪胎、電池和酒精三項,是對政策變更掌握限度的考察,自2023年1２月1日起取消汽車輪胎、酒精的消費稅；自202３年2月１日起對電池、涂料征收消費稅。對于卡丁車,是對消費稅征稅范圍特殊規(guī)定的考察,即卡丁車、高爾夫車、沙灘車、雪地車均不屬于小汽車，不征收消費稅。5．（根據2023年教材本題已過時）我國漢代征收“算緡錢”，具體征收方法為：對商人和高利貸者，按照交易額或者貸款額征稅,每二緡征一算,稅率6%,對手工業(yè)者，按照出售產品的價值征稅,每四緡征一算,稅率3%……下列稅種中，與“算緡錢”性質最接近的是（）。A.關稅B．營業(yè)稅C.消費稅D．增值稅【答案】Ｂ【解析】漢代對商人征收的“算緡錢”，具有營業(yè)稅的性質。對商人和高利貸者按照交易額或貸款額征稅,這相稱于是對營業(yè)稅納稅人按照營業(yè)額征收營業(yè)稅。６.(根據20２３年教材本題已過時)某公司20２3年8月將自有辦公用房出租并一次性預收兩年的租金收入48萬元,該辦公用房9月交付承租人使用，該公司8月應繳納的營業(yè)稅為（)。A.０．４8萬元B．0.8萬元C.1.４４萬元Ｄ.2.4萬元【答案】Ｄ【解析】納稅人提供租賃業(yè)勞務,采用預收款方式的,其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。所以一次性收取租金4８萬元全額計征營業(yè)稅。該公司８月應繳營業(yè)稅=48×5％=2.４（萬元）。【真題新解】自20２３年5月1日起，我國的營改增全面推行，從此,營業(yè)稅退出了歷史舞臺。假如本題規(guī)定我們計算該公司8月應繳納的增值稅，則其重要考察的是增值稅納稅義務發(fā)生時間和稅額計算,納稅人提供租賃服務采用預收款方式的,在收到預收款的當天以收到的不含增值稅的所有預收款為依據計算繳納增值稅。７.甲縣某煙草公司去相鄰的乙縣收購煙葉，2０23年8月9日支付煙葉收購價款8０萬元，另對煙農支付了價外補貼。下列納稅事項的表述中，對的的是（）。A．煙草公司應在9月10日申報繳納煙葉稅B．煙草公司８月收購煙葉應繳納煙葉稅１7．6萬元Ｃ．煙草公司應向甲縣主管稅務機關申報繳納煙葉稅Ｄ．煙草公司收購煙葉的納稅義務發(fā)生時間是８月10日【答案】B【解析】選項AＤ：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起3０日內申報納稅。該煙草公司收購煙葉的納稅義務發(fā)生時間為收購煙葉的當天(8月９日），那么應于9月７日（含）前申報繳納煙葉稅;選項C：納稅人收購煙葉應當向煙葉收購地（乙縣）的主管稅務機關申報納稅?！菊骖}新解】本題的考核點是煙葉稅應納稅額的計算、納稅義務發(fā)生時間和納稅地點。煙葉稅的內容較少且相對簡樸,但可考點很多，常見的考察方式是和農產品進項稅額計算抵扣相結合,考生應注意掌握。對于選項AD，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報納稅。該煙草公司收購煙葉的納稅義務發(fā)生時間為收購煙葉的當天（8月9日），那么應于９月7日前申報繳納煙葉稅。對于選項B,考生應準確掌握煙葉稅的計算公式，即應納煙葉稅=煙葉收購金額（收購價款和價外費用)×煙葉稅稅率=8０×（１+１０％）×2０%=１7．6（萬元)。對于選項C,納稅人收購煙葉應當向煙葉收購地（乙縣）的主管稅務機關申報納稅。8.位于市區(qū)的甲公司202３年7月銷售產品繳納增值稅和消費稅共計５0萬元,被稅務機關查補增值稅15萬元并處罰款5萬元,甲公司7月應繳納的城市維護建設稅為（)。Ａ.3.2５萬元B.３.5萬元Ｃ.4.55萬元D．4.9萬元【答案】C【解析】城市維護建設稅的計稅依據是實際繳納的“三稅”，涉及被稅務機關處罰時補交的“三稅”，不涉及有關的罰款和滯納金。甲公司７月應繳納的城市維護建設稅=（50+１5）×7%=4.55(萬元)。【真題新解】本題的考核點是城建稅的稅率、計稅依據和應納稅額的計算。一方面要記住的是城建稅根據納稅人所處地區(qū)的不同實行三檔差別比例稅率,位于城市的合用稅率為7%，位于縣城、鎮(zhèn)的稅率為５％，位于其他地區(qū)的稅率為１%。另一方面,城建稅是一種稅上稅，即其計稅依據為實際繳納的增值稅、消費稅稅額之和，涉及被稅務機關處罰時補繳的“兩稅”;不涉及有關的罰款和滯納金，由于罰款和滯納金是對納稅人違法行為的經濟制裁,不能作為城建稅的計稅依據。綜上，甲公司7月應繳納的城市維護建設稅=(５0+15）×7%=4.55(萬元）。9.下列稅費中，應計入進口貨品關稅完稅價格的是()。Ａ.單獨核算的境外技術培訓費用B.報關時海關代征的增值稅和消費稅C.由買方單獨支付的入關后的運送費用D.進口貨品運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費【答案】D【解析】下列費用,如能與該貨品實付或者應付價格區(qū)分,不得計入關稅完稅價格:①廠房、機械、設備等貨品進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;②貨品運抵境內輸入地點之后的運送費用、保險費和其他相關費用（選項C)；③進口關稅及其他國內稅收(選項B);④為在境內復制進口貨品而支付的費用；⑤境內外技術培訓及境外考察費用（選項A)?！菊骖}新解】本題的考核點是關稅完稅價格的構成，屬于考試的?？键c，既可以本題這種形式進行考核,也可以稅額計算的形式考核。進口環(huán)節(jié)關稅完稅價格的基本構成是“貨價+起卸前的運送及其相關費用、保險費（選項Ｄ）”,比較好擬定，考生需要克服的難點是題目中給出的其他調整項目是否需要計入關稅完稅價格當中。進口貨品的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入關稅完稅價格：(１)廠房、機械、設備等貨品進口后的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用,但保修費用除外;(２)貨品運抵境內輸入地點起卸之后的運送及其相關費用、保險費(選項C);（3）進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅收(選項B)；（4)為在境內復制進口貨品而支付的費用；（5）境內外技術培訓及境外考察費用（選項A)；(６)符合條件的利息費用。10．某煤炭開采公司2023年4月銷售洗煤5萬噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額５0０0萬元，另取得從洗煤廠到碼頭不含增值稅的運費收入50萬元。假設洗煤的折算率為８０%，資源稅稅率為1０%,該公司銷售洗煤應繳納的資源稅為()。A.400萬元B.404萬元C.505萬元Ｄ.６25萬元【答案】A【解析】原煤及洗選煤銷售額中包含的運送費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算,凡取得相應憑據的,允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。本題中的運費不計入計稅銷售額,該公司銷售洗煤應繳納的資源稅=5０00×８０%×10％=400(萬元)。【真題新解】本題的考核點是煤炭資源稅應納稅額的計算。在計算任何稅種應納稅額時，擬定好計稅依據就已經成功大半。煤炭(涉及原煤和以未稅原煤加工的洗選煤)的銷售額為向購買方收取的所有價款和價外費用,不涉及收取的增值稅銷項稅額以及從坑口、洗選廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運送費用,因此，題目中給出的運費收入10萬元不能計入洗煤的銷售額當中?？忌€要注意的是,洗選煤的計稅銷售額=銷售額×折算率。故該公司銷售洗煤應繳納的資源稅=５０00×８0％×1０%＝400（萬元)。11.下列情形中,納稅人應當進行土地增值稅清算的是（)。A.直接轉讓土地使用權的B.房地產開發(fā)項目尚未竣工但已銷售面積為50%的C.轉讓未竣工結算房地產開發(fā)項目50%股權的D．取得銷售(預售)許可證滿1年仍未銷售完畢的【答案】Ａ【解析】符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算:（1)房地產開發(fā)項目所有竣工、完畢銷售的;(2)整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的;(3）直接轉讓土地使用權的?！菊骖}新解】本題的考核點是土地增值稅的清算。考生在解決這類題目時,首要的就是審好題，看清題目讓我們選擇的是“納稅人應進行（積極)”還是“稅務機關可規(guī)定(被動)”的情形。另一方面要注意的就是辨析清楚不同情形下的具體項目內容及相應的比例、年限。符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：（1)房地產開發(fā)項目所有竣工、完畢銷售的;(2）整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的;（3)直接轉讓土地使用權的。符合下列情形之一的，主管稅務機關可規(guī)定納稅人進行土地增值稅的清算:（1）已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在８5％以上,或該比例雖未超過8５%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；（２）取得銷售(預售)許可證滿3年仍未銷售完畢的;(3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。12.下列關于房產稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，對的的是（）。A.納稅人出租房產，自交付房產之月起繳納房產稅Ｂ.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之月起繳納房產稅C.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅D.房地產開發(fā)公司自用本公司建造的商品房，自房屋使用之月起繳納房產稅【答案】C【解析】選項A:納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起，繳納房產稅;選項B：納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起繳納房產稅;選項D:房地產開發(fā)公司自用本公司建造的商品房,自房屋使用之次月起,繳納房產稅?！菊骖}新解】本題的考核點是房產稅納稅義務發(fā)生時間?？忌谡莆者@個知識點時，一方面要明確的是：只有將原有房產用于生產經營,才從“當月”起開始計稅；剩下的都是“次月”起計稅；另一方面要掌握次月計稅的具體情形。選項A:納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起,繳納房產稅;選項Ｂ:納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起繳納房產稅；選項Ｄ:房地產開發(fā)公司自用本公司建造的商品房,自房屋使用之次月起,繳納房產稅。１3.某公司在市區(qū)擁有一地塊，尚未由有關部門組織測量面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書。下列關于該公司履行城鄉(xiāng)土地使用稅納稅義務的表述中,對的的是()。A．暫緩履行納稅義務B.自行測量土地面積并履行納稅義務Ｃ.待將來有關部門測定完土地面積后再履行納稅義務D．以證書確認的土地面積作為計稅依據履行納稅義務【答案】D【解析】按照規(guī)定，城鄉(xiāng)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法擬定:(1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府擬定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準;(２）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認的土地面積為準;(３)尚未核發(fā)土地使用證書的,應由納稅人申報土地面積,據以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調整。【真題新解】本題的考核點是城鄉(xiāng)土地使用稅的計稅依據。對于這類知識點,考生要學會總結相應的規(guī)律，以便記憶掌握，比如本題，擬定計稅依據的順序依次為:測定面積>證書所載面積>自行據實申報面積。14．下列行為中,應繳納契稅的是(）。A.個人將自有房產無償贈與法定繼承人B.公司以自有房產等價互換另一公司的房產C．個人以自有房產投入本人獨資經營的公司D.公司以自有房產投資于另一公司并取得相應的股權【答案】D【解析】選項ＡＢC均不繳納契稅。【真題新解】本題的考核點是契稅的征稅范圍及稅收優(yōu)惠。對于選項A，將房產贈與法定繼承人,不屬于契稅的征稅范圍，不征收契稅。這里要提醒考生的是法定繼承人涉及配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母,但不涉及孫子女。對于選項ＢＣ，兩者屬于契稅的征稅范圍,但享受了免稅優(yōu)惠。對于選項D,房屋權屬發(fā)生轉移,承受人照章繳納契稅。15.某公司２０2３年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛９月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù);１1月由公安機關找回并出具證明,公司補繳了車船稅。假定該類型客車年基準稅額為48０元,該公司2０2３年實際繳納的車船稅總計為()。A.19２0元Ｂ.2280元C.2320元D.2400元【答案】C【解析】該公司2０2３年實繳的車船稅總計=４×480+480÷12×１０=2320(元）?！菊骖}新解】本題的考核點是車船稅應納稅額的計算。結合車船稅的特殊規(guī)定考察稅額計算是近年來的考察趨勢,本題也是如此。在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失“當月”起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船,失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的“當月”起計算繳納車船稅。該公司２02３年實繳的車船稅總計=４×48０＋48０÷1２×１0＝２320(元)。16.下列協議中，應按“購銷協議”稅目征收印花稅的是(）。A.公司之間簽訂的土地使用權轉讓協議Ｂ．發(fā)電廠與電網之間簽訂的購售電協議C.銀行與工商公司之間簽訂的融資租賃協議D．開發(fā)商與個人之間簽訂的商品房銷售協議【答案】B【解析】選項AD應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅;選項C應按“借款協議”稅目征收印花稅?！菊骖}新解】本題的考核點是印花稅稅目的辨析。對于這類問題,考生要透過現象看本質,分清只有需要到相關部門登記過戶的銷售業(yè)務簽訂的協議，才屬于“產權轉移書據”(選項AD)，否則屬于“購銷協議”（選項B)。同時還要注意對印花稅稅目特殊規(guī)定的掌握，分清發(fā)電廠與電網之間簽訂的購售電協議按照“購銷協議”繳納印花稅,但電網與用戶之間簽訂的供用電協議不屬于印花稅應稅憑證，無需繳納印花稅。對于選項Ｃ,融資租賃業(yè)務是一種以購物方式達成融資目的的業(yè)務，事實上是分期償還固定資金借款，故其簽訂的協議屬于借款協議。１7.下列車船中，應繳納車船稅的是（)。A.警用車輛B.養(yǎng)殖漁船C.純電動汽車Ｄ.公司擁有的摩托車【答案】D【解析】選項AB:免征車船稅；選項C：純電動乘用車不屬于車船稅征收范圍,純電動商用車免征車船稅?！菊骖}新解】本題的考核點是車船稅的稅收優(yōu)惠,屬于常考點,考生要著重把握。選項AB：免征車船稅；選項Ｃ:純電動乘用車不屬于車船稅征收范圍，純電動商用車免征車船稅。18．公司發(fā)生的下列支出中，按照公司所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是(）。A.稅收滯納金B(yǎng).非廣告性贊助C．公司所得稅稅款D．按規(guī)定繳納的財產保險費【答案】D【解析】選項ＡＢC不得在公司所得稅前扣除?！菊骖}新解】本題的考核點是公司所得稅的稅前扣除項目,屬于?？键c，考生一定要準確記憶,進而采用排除法來做此類題目。在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除:(1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(２）公司所得稅稅款(選項C）;(3)稅收滯納金(選項A)；(４）罰金、罰款和被沒收財物的損失;（５）超過規(guī)定標準的捐贈支出;（6）非廣告性質的贊助支出（選項B）;（7）未經核定的準備金支出；(8）公司之間支付的管理費、公司內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行公司內營業(yè)機構之間支付的利息；(9)與取得收入無關的其他支出。1９.公司發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當期直接在公司所得稅稅前扣除的是（）。A.固定資產改良支出B.租入固定資產的改建支出C.固定資產的平常修理支出D．已足額提取折舊的固定資產的改建支出【答案】C【解析】選項A：以改良支出增長固定資產的計稅基礎,在規(guī)定的期限內計提折舊扣除;選項ＢD:要作為長期待攤費用，在規(guī)定的期限內攤銷扣除?！菊骖}新解】本題的考核點是扣除項目在公司所得稅前的扣除方式。對于公司所得稅來說，稅前扣除有兩種方式，一種是發(fā)生當期直接在稅前扣除，另一種是發(fā)生當期計入相關資產的成本或作為長期待攤費用，通過計提折舊或攤銷在稅前扣除,考生要辨析掌握。選項A:以改良支出增長固定資產的計稅基礎，在規(guī)定的期限內計提折舊扣除;選項BＤ：要作為長期待攤費用，在規(guī)定的期限內攤銷扣除。２0.個人取得的下列所得中，免予征收個人所得稅的是（)。Ａ.公司職工李某領取原提存的住房公積金B(yǎng).王某在單位任職表現突出獲得5萬元總裁特別獎金C.徐某因持有某上市公司股票取得該上市公司年度分紅D.退休專家張某受聘任另一高校兼職專家每月取得４00０元工資【答案】A【解析】選項Ａ:個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時,免予征收個人所得稅。選項ＢD：應照章征收個人所得稅。選項C:個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在１個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過１年的，暫減按25%計入應納稅所得額。【真題新解】本題的考核點是個人所得稅的免稅項目，屬于常考點，考生要通過多做練習鞏固記憶。選項A:個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。選項BD：應照章征收個人所得稅。選項Ｃ:自2023年9月8日起,個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(含１個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。上市公司派發(fā)股息紅利時,對個人持股1年以內（含1年)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉讓股票時,證券登記結算公司根據其持股期限計算應納稅額,由證券公司等股份托管機構從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結算公司,證券登記結算公司應于次月5個工作日內劃付上市公司,上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務機關申報繳納。21.個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是（）。A.用于家庭的支出B.非廣告性質贊助支出C.已繳納的增值稅稅款D.生產經營過程中發(fā)生的財產轉讓損失【答案】D【解析】選項ABＣ不得在個人所得稅前扣除?！菊骖}新解】本題的考核點是個體戶個人所得稅前的扣除項目，屬于?？键c,考生一定要準確記憶,進而采用排除法來做此類題目。個體工商戶下列支出不得扣除:(1)個人所得稅稅款；（２）稅收滯納金；(3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；(４）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;(5）贊助支出（選項B）；（6)用于個人和家庭的支出（選項A);（7)與取得生產經營收入無關的其他支出；(8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。22．（根據２０23年教材本題涉及知識點已刪除）發(fā)生下列關聯交易的公司，可免于準備關聯交易同期資料的是（)。Ａ.關聯交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍B.外資股份低于50％且僅與境外關聯方發(fā)生關聯交易C.除成本分攤和預約定價安排外，年度發(fā)生的關聯購銷金額在２億元人民幣以上D.除成本分攤和預約定價安排外，年度發(fā)生的除關聯購銷外的其他關聯交易金額在４000萬元人民幣以上【答案】A【解析】屬于下列情形之一的公司,可免于準備同期資料:（1）年度發(fā)生的關聯購銷金額(來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下,上述金額不涉及公司在年度內執(zhí)行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額;(2)關聯交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；（3)外資股份低于50%且僅與境內關聯方發(fā)生關聯交易。２3．下列稅費的征收管理，合用《中華人民共和國稅收征收管理法》的是()。A.關稅B．房產稅Ｃ．教育費附加D.海關代征增值稅【答案】B【解析】選項AＤ由海關征收,不合用《征管法》;選項Ｃ：由稅務機關征收，但不合用《征管法》?！菊骖}新解】本題的考核點是征管法的合用范圍?？忌谡莆沾祟愔R點時,要注意總結規(guī)律,這里的宗旨就是：稅務機關征收的所有實體稅種都合用征管法。但注意：教育費附加和地方教育附加是“費”,而非“稅”，故不合用征管法;由海關征收的關稅以及代征的增值稅、消費稅，由于不是稅務機關征收,也不合用征管法。24.稅務機關做出的下列行政行為，納稅人不服時可以申請行政復議也可以直接向人民法院提起行政訴訟的是()。A．罰款B.加收滯納金Ｃ.確認抵扣稅款D.確認征稅范圍【答案】A【解析】選項A:屬于稅務行政處罰行為,納稅人對稅務機關作出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的,可以申請行政復議,也可以直接向人民法院提起行政訴訟。選項ＢCD：屬于征稅行為，納稅人對稅務機關作出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議,未經復議不能向人民法院提起訴訟?！菊骖}新解】本題的考核點是稅務行政復議的申請,屬于?？键c,一方面考生要掌握“征稅行為”的具體內容：確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、合用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金,扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。另一方面考生要明確：納稅人對稅務機關作出的“征稅行為”不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議,未經復議不能向人民法院提起訴訟；對稅務機關作出的“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的（采用排除法擬定),可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。二、多項選擇題（本題型共１4小題,每小題1.5分，共21分。每小題均有多個對的答案,請從每小題的備選答案中選出你認為對的的答案,用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇對的的得分,不答、錯答、漏答均不得分。)1.我國納稅人依法享有納稅人權利，下列屬于納稅人權利的有（）。A．依法申請減稅Ｂ.控告稅務人員的違法違紀行為Ｃ.對稅務機關作出的決定享有申辯權D.規(guī)定稅務機關為納稅人的商業(yè)秘密保密【答案】ＡBCD【解析】選項ＡBCD均符合規(guī)定。【真題新解】本題的考核點是納稅人的權利范圍。納稅人的權利涉及知悉權、規(guī)定保密權、申請減稅權、申請免稅權、申請退稅權、陳述權、申辯權、復議和訴訟權、請求國家補償權、控告權、檢舉權、請求回避權、舉報權、申請延期申報權、取得代扣代罷手續(xù)費權、申請延期繳納稅款權、索取完稅憑證權、索取收據或清單權、拒絕檢查權、委托稅務代理權。要解決此類題目,考生不僅需要熟悉納稅人的權利和義務，還需要熟悉稅務機關的權利和義務。2.下列行為免征增值稅的有()。A.個人轉讓著作權B.殘疾人個人提供應稅服務Ｃ.航空公司提供飛機播灑農藥服務D.會計師事務所提供管理征詢服務【答案】AB【解析】選項Ｄ應按照“鑒證征詢服務”繳納增值稅?！菊骖}新解】本題的考核點是增值稅的免稅優(yōu)惠。全面營改增之后，原本營業(yè)稅的免稅優(yōu)惠幾乎都轉為了增值稅的免稅優(yōu)惠，考生要通過不斷地看書做題來加強鞏固對增值稅優(yōu)惠政策的掌握。對于選項AＢ,題目中容易出現的混淆項是“公司轉讓著作權、殘疾人組織提供應稅服務”,此時，不享受免稅優(yōu)惠,即一定要記清享受優(yōu)惠的主體只能是“個人”。對于選項Ｃ,教材和新政策的優(yōu)惠項目中均未收錄此內容,故不屬于免稅項目,應按照“物流輔助服務—航空服務”繳納增值稅。對于選項Ｄ，應按照“鑒證征詢服務”繳納增值稅。３.下列產品中，在計算繳納消費稅時準許扣除外購應稅消費品已納消費稅的有（)。Ａ．外購已稅煙絲生產的卷煙Ｂ．外購已稅白酒加香生產的白酒C.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產的手表Ｄ.外購已稅實木素板涂漆生產的實木地板【答案】AD【解析】選項BＣ沒有購買環(huán)節(jié)已納消費稅扣除的規(guī)定?！菊骖}新解】本題的考核點是已納消費稅扣除的范圍，屬于常考點,既可以像本題這樣考察文字性的內容，也可以融入稅額計算的題目當中。解決此類題目，學員要準確掌握教材明確規(guī)定的抵扣范圍，采用排除法擬定不得抵扣的項目（葡萄酒以外的酒、高檔手表、小汽車、游艇、電池、涂料）。4.(根據２023年教材本題已過時)通過滬港通交易取得的下列收入中，免征營業(yè)稅的有（）。A．香港單位投資者買賣上交所上市Ａ股取得的差價收入Ｂ.香港個人投資者買賣上交所上市A股取得的差價收入C.內地單位投資者買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入D.內地個人投資者買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入【答案】ABＤ【解析】關于內地和香港市場投資者通過滬港通買賣股票的營業(yè)稅問題：（１)對香港市場投資者（涉及單位和個人）通過滬港通買賣上交所上市A股取得的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。（2)對內地個人投資者通過滬港通買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入，按現行政策規(guī)定暫免征收營業(yè)稅。（3）對內地單位投資者通過滬港通買賣香港聯交所上市股票取得的差價收入，按現行政策規(guī)定征免營業(yè)稅。5.(根據20２３年教材本題涉及知識點已變更）采用倒扣價格方法估定進口貨品關稅完稅價格時,下列各項應當予以扣除的有()。A.進口關稅B.貨品運抵境內輸入地點之后的運費Ｃ．境外生產該貨品所使用的原材料價值D．該貨品的同種類貨品在境內銷售時的利潤和一般費用【答案】ABD【解析】按倒扣價格方法估定進口貨品完稅價格的，下列各項應當扣除:①該貨品的同等級或同種類貨品,在境內銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金;②貨品運抵境內輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關費用;③進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或銷售規(guī)定貨品有關的國內稅?！菊骖}新解】本題的考核點是進口貨品海關估價方法。倒扣價格估價方法和計算價格估價方法是一對計算思維相反的方法（前者是減，后者是加），考生可以結合在一起掌握。同時,考生在備考過程中,還要注意教材的細節(jié)性內容。按倒扣價格估價方法審查擬定進口貨品完稅價格的，下列各項應當扣除：①同等級或者同種類貨品在境內第一銷售環(huán)節(jié)銷售時，通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金；②貨品運抵境內輸入地點起卸后的運送及其相關費用、保險費;③進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅。６.下列項目中,應以房產租金作為計稅依據征收房產稅的有（)。A.以融資租賃方式租入的房屋Ｂ．以經營租賃方式租出的房屋Ｃ．居民住宅區(qū)內業(yè)主自營的共有經營性房屋Ｄ.以收取固定收入、不承擔聯營風險方式投資的房屋【答案】BD【解析】選項AＣ應以房產余值計征房產稅?！菊骖}新解】本題的考核點是房產稅的計稅依據。房產稅計稅依據的特殊規(guī)定較多，是常考點,考生要著重把握。對于選項AＢ，考生可以對比掌握，融資租入相稱于分期付款購買固定資產，最終的所有權屬于承租方,可以看作承租方使用自有房產,故由承租方按照“房產余值”繳納房產稅;而經營租出屬于正常的出租行為,由產權所有人按照“房產租金”繳納房產稅。選項C相應兩種情形,考生要辨析掌握:居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房屋,自用的按照“房產余值”計稅,出租的按照“房產租金”計稅。選項D也相應著兩種情形,考生要從主線上理解并掌握:投資聯營的房產,共擔風險,說明是“真投資”，產權會轉移到被投資方手中，由被投資方按照“房產余值”繳納房產稅；不承擔風險而是收取固定收入，屬于“假投資真出租”,產權不會發(fā)生轉移,由產權所有人按照“房產租金”繳納房產稅。7.我國運送公司甲與國外運送公司乙根據我國境內托運方公司丙的規(guī)定簽訂了1份國際貨運協議，協議規(guī)定由甲負責起運,乙負責境外運送,甲乙丙分別持有全程運費結算憑證，下列關于計算繳納印花稅的表述中對的的有(）。A．甲按本程運費計算繳納印花稅B．乙按本程運費計算繳納印花稅C.乙按全程運費計算繳納印花稅Ｄ．丙按全程運費計算繳納印花稅【答案】AD【解析】由外國運送公司運送進出口貨品的,外國運送公司所持的一份運送結算憑證免納印花稅,所以乙是免稅的（選項BC錯誤）。【真題新解】本題的考核點是國際貨運憑證的計稅依據。近些年來,CPＡ稅法考試不再局限于對概念原文的考察,而是會像本題這樣通過案例考察考生對知識的理解和應用，所以考生在備考過程中，不要全靠死記硬背,該理解的要理解，該應用的要會應用。對國際貨運,凡由我國運送公司運送的，不管在我國境內、境外起運或中轉分程運送，我國運送公司所持的一份運費結算憑證,均按本程運費計算應納稅額(選項Ａ）；托運方所持的一份運費結算憑證,按全程運費計算應納稅額（選項Ｄ）。由外國運送公司運送進出口貨品的,外國運送公司所持的一份運費結算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的(選項BＣ錯誤）。8.下列證照中，應按“權利、許可證照”稅目征收印花稅的有()。A.專利證書Ｂ.衛(wèi)生許可證C.土地使用證Ｄ.工商營業(yè)執(zhí)照【答案】ACD【解析】權利、許可證照涉及：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證?！菊骖}新解】本題的考核點是“權利、許可證照”的涵蓋范圍。對于此類記憶性知識點，考生要注意自己總結口訣，或者多聽課吸取老師的總結。比如本題涉及的“四證一照”就可以這樣記憶：一個房子(房屋產權證)一個地(土地使用證)，尚有商標(商標注冊證)和專利(專利證),營業(yè)執(zhí)照別忘掉！9.居民公司發(fā)生的下列支出中，可在公司所得稅稅前扣除的有（)。Ａ.逾期歸還銀行貸款的罰息B.公司內營業(yè)機構之間支付的租金Ｃ.未能形成無形資產的研究開發(fā)費用Ｄ.以經營租賃方式租入固定資產的租金【答案】ACD【解析】選項B不得在計算公司所得稅時扣除?！菊骖}新解】本題的考核點是公司所得稅前扣除項目。應對此類題目,考生一方面要記住的就是公司所得稅前不得扣除項目的具體內容：（1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;（２)公司所得稅稅款;(3)稅收滯納金;（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5）超過規(guī)定標準的捐贈支出；(6）贊助支出（指公司發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出）;（7）未經核定的準備金支出（指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出）；（8)公司之間支付的管理費、公司內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行公司內營業(yè)機構之間支付的利息(選項Ｂ)；（9）與取得收入無關的其他支出。然后采用排除法來鑒定公司發(fā)生的其他支出是否可以稅前扣除,與生產經營相關的且在合理范圍內，允許稅前扣除(選項ＡCD）,否則不得稅前扣除。10.下列公司于20２3年1月１日后購進的固定資產,在計算公司所得稅應納稅所得額時,可以一次性計入成本費用扣除的有()。A．商場購進價值為4500元的二維碼打碼器B．小型微利飲料廠購進價值為２0萬元生產用的榨汁機C.集成電器生產公司購進價值為120萬元專用于研發(fā)的分析儀D．小型微利信息技術服務公司購進價值為８０萬元研發(fā)用的服務器群組【答案】AＤ【解析】選項Ｂ：沒有相關的扣除規(guī)定；選項C:對所有行業(yè)公司202３年１月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法?！菊骖}新解】本題的考核點是固定資產的加速折舊。這里的考點比較瑣碎，學員要理清思緒：先看合用加速折舊的公司類型，再看相應的金額和扣除限制。對所有行業(yè)公司持有的單位價值不超過5000元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，所以選項Ａ符合題意;選項B：沒有相關的扣除規(guī)定；選項Ｃ:對所有行業(yè)公司2023年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過１0０萬元的,可縮短折舊年限或采用加速折舊的方法,所以選項C不符合題意;對于所有行業(yè)公司20２3年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備,單位價值不超過1０0萬元的，允許一次性作為成本費用在稅前扣除,所以選項D符合題意。11.下列中國公民應進行個人所得稅自行申報的有（）。A.從我國境外取得專利權轉讓所得的李某B.2023年取得股票轉讓所得16萬元的王某C.取得年經營所得12萬元的個體工商戶趙某D.每月從我國境內兩家公司分別取得工資所得的張某【答案】AＢCD【解析】選項ＡBCD均符合規(guī)定?！菊骖}新解】本題的考核點是個人所得稅自行申報的具體情形，屬于?？键c，考生要注意準確把握每一個細節(jié)，避免失分。有下列情形之一的,納稅人應當按照規(guī)定自行辦理納稅申報：（1）自2０2３年1月1日起,年所得12萬元以上的；（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的(只能是工薪所得，而不能是其他所得，歷年都有大量考生在這里失分,一定要引起足夠的重視）;（3)從中國境外取得所得的；（4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的（如個體戶生產經營所得)；（5)國務院規(guī)定的其他情形。12.以下各項中,屬于稅基侵蝕和利潤轉移項目(ＢEPS）行動計劃的有(）。A.數字經濟Ｂ.有害稅收實踐C.數據記錄分析D.實際管理機構規(guī)則【答案】ABC【解析】選項Ｄ不屬于稅基侵蝕和利潤轉移項目(ＢEPＳ）行動計劃?！菊骖}新解】本題的考核點是BEPＳ十五項行動計劃，屬于冷門記憶性考點，考生注意平時做題積累及考前突擊，關鍵時候可以戰(zhàn)略放棄,其具體涉及：(1)數字經濟;(2)混合錯配；（3)受控外國公司規(guī)則;(4)利息扣除；（5)有害稅收實踐;(６)稅收協定濫用；（７）常設機構；（8)無形資產；(9）風險和資本；（1０)其他高風險交易；（11)數據記錄分析;(１2)強制披露原則；(13）轉讓定價同期資料;(14)爭端解決;（15)多邊工具。13．具有特殊情形的公司不得作為納稅保證人,下列各項屬于該特殊情形的有(）。A.有欠稅行為的Ｂ.與納稅人存在擔保關聯關系的C.納稅信用等級被評為C級以下的D.因有稅收違法行為正在被稅務機關備案解決的【答案】ABCD【解析】選項ABCD均符合規(guī)定?！菊骖}新解】本題的考核點是不得作為納稅保證人的具體情形,相應的情形多為公司有不良記錄或者個人缺少行為能力,考生可以在理解的基礎上掌握。有下列情形之一的，不得作為納稅保證人：（1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿2年的;（2)因有稅收違法行為正在被稅務機關備案解決或涉嫌刑事犯罪被司法機關備案偵查的；（３)納稅信譽等級被評為C級以下的;(4）在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市(地、州)的公司；(５)無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;（6)與納稅人存在擔保關聯關系的;（7）有欠稅行為的。１4．下列原則中，屬于稅務行政訴訟原則的有（）。A.合法性審查原則B.不合用調解原則C.納稅人負舉證責任原則D.由稅務機關負責補償原則【答案】ABD【解析】選項Ｃ：稅務機關負舉證責任原則?！菊骖}新解】本題的考核點是稅務行政訴訟原則，屬于冷門記憶性考點，考生注意平時做題積累及考前突擊。稅務行政訴訟的原則涉及：（１）人民法院特定主管原則;（2)合法性審查原則；（3)不合用調解原則；（4）起訴不斷止執(zhí)行原則；（5）稅務機關負舉證責任原則；(6)由稅務機關負責補償的原則。三、計算問答題（本題型共4小題２４分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題規(guī)定。如使用英文解答,須所有使用英文,答題對的的，增長５分。本題型最高得分為2９分。涉及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)。)1.甲地板廠(以下簡稱“甲廠”）生產實木地板,2023年8月發(fā)生下列業(yè)務:(1）外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額5０萬元、稅額８.5萬元，取得運送業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0．1１萬元。（2)甲廠將外購素板40%加工成A型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額4０萬元、稅額６.8萬元。（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”)委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板,乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板所有投入加工,當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費５萬元,甲廠未代收代繳消費稅。（其他相關資料:甲廠直接持有乙廠30％股份,實木地板消費稅稅率為５%）規(guī)定:根據上述資料,按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。（1）判斷甲廠和乙廠是否為關聯公司并說明理由。（２)計算業(yè)務(2）應繳納的消費稅稅額。(３)判斷業(yè)務(3）是否為消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務并說明理由。（4）指出業(yè)務(3)的消費稅納稅義務人，計稅依據擬定方法及數額。（５）計算業(yè)務（3）應繳納的消費稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥?１)甲廠和乙廠為關聯公司。根據公司所得稅法及實行條例的規(guī)定，假如一方直接持有另一方的股份總和達成25%以上,即視為具有關聯關系。(2)業(yè)務(2）應繳納的消費稅4０×5%-5０×5%×40%=2－1=1（萬元）(3)業(yè)務(３)不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。按照消費稅法的規(guī)定,委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和重要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品,而本例中重要材料是由受托方提供,不能視為委托加工。（4)業(yè)務(3)的納稅人為甲廠該業(yè)務的實質是甲廠銷售自產實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格擬定,即按照業(yè)務(２）對外銷售價格擬定。計稅依據為:40÷40％×60%＝60（萬元)（5）業(yè)務（３）應繳納的消費稅60×５%－50×５%×60%＝3－１.５=１．5(萬元)【真題新解】（1)甲廠和乙廠為關聯公司。根據公司所得稅法及實行條例的規(guī)定,假如一方直接持有另一方的股份總和達成２5%以上，即視為具有關聯關系。(2）業(yè)務（２）應繳納的消費稅=40×5%-５0×5%×４０％＝2－1=1(萬元)。（3)業(yè)務（３)不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。按照消費稅法的規(guī)定，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和重要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，而本例中重要材料是由受托方提供，不能視為委托加工,屬于甲廠銷售自產實木地板。（４）業(yè)務(3）的納稅人為甲廠該業(yè)務的實質是甲廠銷售自產實木地板,銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格擬定,即按照業(yè)務(2)對外銷售價格擬定。計稅依據為：40÷40%×6０%=６０(萬元）。（5)業(yè)務(3)應繳納的消費稅＝６0×5%-５０×5%×６０%=３-1．５＝1．5（萬元)。2.（根據２０2３年教材第３問涉及知識點已過時)某工業(yè)公司２023年3月1日轉讓其位于縣城的一棟辦公樓，取得銷售收入1２0２３萬元。2023年建造該辦公樓時,為取得土地使用權支付金額3０00萬元，發(fā)生建導致本40００萬元。轉讓時經政府批準的房地產評估機構評估后,擬定該辦公樓的重置成本價為８000萬元。（其他相關資料:產權轉移書據印花稅稅率０.５‰,成新度折扣率60％）規(guī)定：根據上述資料,按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。（１)請解釋重置成本價的含義。(２)計算土地增值稅時該公司辦公樓的評估價格。(3）計算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅金及附加。(4）計算土地增值稅時允許扣除的印花稅。（5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數。（6)計算轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅。【答案及解析】（1）重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算,建筑同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。（2）計算土地增值稅時該公司辦公樓的評估價格＝8000×60%=４８0０（萬元)（3）應納營業(yè)稅=12０2３×5%＝60０(萬元）應納城市維護建設稅＝600×5%＝３0（萬元)應納教育費附加和地方教育附加=60０×（３%＋２%）=3０（萬元)計算土地增值稅時可扣除的營業(yè)稅及附加=６00+30+30＝６６0(萬元）(４)計算土地增值稅時可扣除的印花稅=120２3×０.5‰=6(萬元)（５)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數＝4８00＋30００+660+6=8466（萬元）（6）應納土地增值稅的計算:轉讓辦公樓的增值額=1２023-846６＝3534(萬元）增值率=3534÷8466×１00%=４1.74%應納土地增值稅=3５３4×３0%=１060.2（萬元)【真題新解】（1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉讓時的建材價格及人工費用計算,建造同樣面積、同樣層次、同樣結構、同樣建設標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。(２）該辦公樓的評估價格=8000×60％=４８00(萬元）(3)允許扣除的營業(yè)稅金及附加=12０23×5%×(１+５%+3%+2%)＝6６0（萬元)(４)允許扣除的印花稅=１2０2３×０．5‰＝6（萬元）（５）允許扣除項目金額合計數=４8０0+300０＋６6０+6=8466(萬元)（6)土地增值額＝120２３-8466＝353４(萬元）增值率＝35３4/8４６6×100%＝41.74%，合用稅率30%,應納土地增值稅=３5３4×30%=１060.2(萬元）【提醒】２023年５月１日全面營改增之后,轉讓辦公樓不再繳納營業(yè)稅,而是要繳納增值稅,且其不得在土地增值稅前扣除，相應的城建稅及附加仍可稅前扣除。按照當前政策,假設該公司轉讓辦公樓選擇簡易計稅辦法,則應繳納的增值稅=12023÷(1+5%）×5%=571．4３(萬元)，應繳納的城建稅及附加=571.43×（5%+３%+2%）=57.14(萬元）。該公司計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數＝4800+3000+５7.1４+6=７863.１4(萬元）。土地增值額=120２３-571.43－７863．14=３５65．43（萬元),增值率＝3565.43/7863．14×100%=４５.34％,合用稅率3０%，速算扣除系數為0，應納土地增值稅=3565.4３×3０％=1０69．6３（萬元)。3.張先生任職于境內A公司，系我國居民納稅人，20２３年取得收入如下：（1)每月工資收入6０0０元，按所在省人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“五險一金”9６0元。業(yè)余時間在Ｂ公司兼職，每月取得兼職收入３0０0元。(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎,有兩個方案可供選擇，甲方案發(fā)放18５0０元，乙方案發(fā)放1750０元。（3）１1月1日出租自有房屋一套,一次性收取1年房租2４000元。規(guī)定：根據上述資料,按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。(1)計算B公司2023年應代扣代繳張先生的個人所得稅。(2）假如Ｂ公司未履行代扣代繳個人所得稅義務應承擔的法律責任。(3）請從稅務角度為張先生從甲乙兩方案中作出選擇并說明理由。（4）請回答張先生是否滿足“年所得12萬元以上”自行申報納稅的條件并說明理由。(5)張先生如需進行自行申報,回答其自行申報2０２3年個人所得稅的申報期限。級數全月含稅應納稅所得額稅率（%)速算扣除數1不超過1,50０元3０2超過1，500元至4，50０元的部分１0１0５３超過４,5００元至9,000元的部分２０5５5４超過9,00０元至３5,00０元的部分25１,005【答案及解析】（1）Ｂ公司202３年應代扣代繳張先生的個人所得稅=（3０00－800)×２0%×12=5280(元)(2)假如Ｂ公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務,該稅款仍由張先生繳納,B公司應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍以下罰款。(3)應選擇乙方案。甲方案應繳納個人所得稅=18500×1０%-１05＝174５(元)乙方案應繳納個人所得稅=１７5００×3%=５２５(元)甲方案比乙方案多交稅１７45-525=１220(元）甲方案稅后可支配收入比乙方案少22０元。（18500-１745)-(17５０0-525）=－2２0(元)（４)張先生年所得記錄口徑如下:工資薪金所得應計入(6０0０-96０）×12＋1750０＝60４80+175０0＝7７980（元）兼職所得應計入３０00×1２=36000（元）財產租賃所得應計入24000元張先生年所得合計13７980元超過12萬元,符合自行申報納稅標準,應進行自行申報。（5）張先生自行申報２0２3年個人所得稅的申報期限為２0２3年年度終了后3個月內，即在20２３年3月３１日之前申報?！菊骖}新解】(1)B公司2023年應代扣代繳張先生的個人所得稅=(3０00－８00）×20％×12=５28０(元)。(２)假如Ｂ公司未履行代扣代繳個人所得稅的義務,該稅款仍由張先生繳納，B公司應承擔應扣未扣稅款5０%以上至3倍以下罰款。（3）應選擇乙方案。甲方案：１8５00÷12=15４１.67>１5００，合用稅率為10％,速算扣除數為105。應繳納個人所得稅=185０0×１0%-105=１745（元)乙方案:17500÷1２=1458.33＜1500,合用稅率為3%。應繳納個人所得稅=175００×3%=5２5（元）甲方案比乙方案多交稅1745-５2５＝1220(元)甲方案稅后可支配收入比乙方案少220元。（1850０-1745)-(17500-525）=-220(元）(4)張先生年所得記錄口徑如下：按照規(guī)定繳納的“五險一金”，不計入12萬元的所得中。工資薪金所得應計入(60０0－９６0）×12+1７５00=60４80+１7500=7７980(元）兼職所得應計入3000×12＝36000(元)財產租賃所得應計入2４０00元張先生年所得合計１3７980元超過12萬元,符合自行申報納稅標準，應進行自行申報。(5)張先生自行申報2０23年個人所得稅的申報期限為202３年年度終了后3個月內,即在202３年3月31日之前申報。４.外國甲公司2０23年為中國乙公司提供內部控制征詢服務,為此在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場合,具體業(yè)務情況如下:(１）１月5日，甲公司與乙公司簽訂服務協議，擬定內部控制征詢服務具體內容，協議約定服務期限為８個月,服務收費為人民幣600萬元（含增值稅),所涉及的稅費由稅法擬定的納稅人一方繳納。(２)1月12日,甲公司從國外派業(yè)務人員到達乙公司并開始工作,服務所有發(fā)生在中國境內。(3）９月１日,乙公司對甲公司的工作成果進行驗收，通過后確認項目竣工。（4）9月３日，甲公司所派業(yè)務人員所有離開中國。（5)9月4日，乙公司向甲公司全額付款。(其他相關資料:主管稅務機關對甲公司采用“按收入總額核定應納稅所得額”的方法計征公司所得稅，并核定利潤率為１5%，甲公司運用增值稅一般計稅方法，甲公司為此項目進行的采購均未取得增值稅專用發(fā)票）規(guī)定:根據上述資料,按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數。(1)回答甲公司申請辦理稅務登記手續(xù)的期限。(２）回答甲公司申報辦理注銷稅務登記的期限。（3)計算甲公司應繳納的公司所得稅。(4）計算甲公司應繳納的增值稅。(5）計算甲公司應繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。【答案及解析】(1）甲公司申報辦理稅務登記手續(xù)的期限為協議簽訂之日起3０日內。(２）甲公司申報辦理注銷稅務登記的期限為項目竣工后１5日內。(3）甲公司應繳納的公司所得稅=600÷（１+6%）×15%×25%＝21.23（萬元)（4）甲公司應繳納的增值稅=６00÷（１+6%）×6%=33．96(萬元）（５）甲公司應繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=３3.96×(7%+３%+2%）=4.08(萬元）【真題新解】(1)甲公司申報辦理稅務登記手續(xù)的期限為協議簽訂之日起３0日內。(２)甲公司申報辦理注銷稅務登記的期限為項目竣工后15日內。(3)非居民公司按收入總額核定應納稅所得額。應納稅所得額=收入總額×應稅所得率。甲公司應繳納的公司所得稅=６００÷（1+６%）×１5%×25%=２1.２3(萬元）。(４）甲公司應繳納的增值稅＝6０0÷（1+6％）×6％=33．9６（萬元)。(5)甲公司應繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加＝33.96×(7%+3％+2%)=４.０8（萬元）。四、綜合題（本題型共２小題３1分。涉及計算的,規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)。）1.位于縣城的某運送公司為增值稅一般納稅人,具有國際運送資質,20２3年7月經營業(yè)務如下:（1)國內運送旅客,按售票記錄取得價稅合計金額１77.6萬元;運送旅客至境外，按售票記錄取得價稅合計金額53.2８萬元。（2）運送貨品，開具增值稅專用發(fā)票注明運送收入金額2６0萬元、裝卸收入金額１8萬元。（3）提供倉儲服務，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額６萬元。（4）修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額31.59萬元。（5)銷售使用過的未抵扣進項稅額的貨運汽車６輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額24.７2萬元。（6）進口輕型商用客車3輛自用，經海關核定的成交價共計57萬元,運抵我國境內輸入地點起卸前的運費６萬元,保險費3萬元。（7)購進小汽車4輛自用,每輛單價１６萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額6４萬元、稅額1０.88萬元,另支付銷售公司運送費用，取得運送業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費金額4萬元、稅額0.44萬元。（8）購進汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額１０萬元、稅額１.7萬元,90%用于公司運送旅客，１0%用于公司接送員工上下班，購進礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元,稅額0．３４萬元,70%贈送給公司運送的旅客,３0%用于公司集體福利。（其他相關資料:假定進口輕型商用客車的關稅稅率為２0%,消費稅稅率5％)規(guī)定:根據上述資料,按照下列順序計算回答問題,如有計算需計算出合計數。（1）計算業(yè)務(1）的銷項稅額。(2)計算業(yè)務（2）的銷項稅額。（３）計算業(yè)務(3）的銷項稅額。(4)計算業(yè)務（４）的銷項稅額。（5）計算業(yè)務(5）應繳納的增值稅。（6)計算業(yè)務(6)進口輕型商用客車應繳納的增值稅。(7)計算業(yè)務(７)購進小汽車可抵扣的進項稅額。（8）計算業(yè)務（8)購進汽油、礦泉水可抵扣的進項稅額。（9）計算該公司7月應向主管稅務機關繳納的增值稅。（１0)計算該公司7月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。(１１）計算該公司7月應繳納的車輛購置稅?！敬鸢讣敖馕觥?1）業(yè)務（1）銷項稅額=１７7．６÷（１＋11%)×11%+5３．２8÷（1＋１1%)×0=17.6(萬元）（2）業(yè)務（2)銷項稅額＝２60×11%＋1８×６%=29.68（萬元)(3）業(yè)務（3）銷項稅額=７０×6%+6×６％=4.５６（萬元）（4）業(yè)務（4）銷項稅額=31．５９÷（1+１7%)×17%＝4．5９（萬元)（5）業(yè)務（5)銷項稅額=24.７2÷(１+3%)×2%＝0.48（萬元）（６)業(yè)務（6)進口輕型商用客車應繳納增值稅＝(5７+6+3）×(1+2０%)÷(1-5%）×17%＝１4．17（萬元)（7）業(yè)務(7）購進小汽車可抵扣進項稅額=1０．8８+0.44=1１.32（萬元)(８)業(yè)務(８）購進汽油、礦泉水可抵扣進項稅額＝1．7×9０%+0.3４×70%＝1.77（萬元)(9）該公司7月應向主管稅務機關繳納增值稅＝17.6+２9．６8+4．56+４.59+0.48-14.17－11.32+2×70%×１7%-1.7７＝29.89（萬元)（10）該公司7月應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=29.89×(５%＋3%+2%）=2．９9(萬元)（1１）該公司7月應繳納車輛購置稅=[（57+6+3）×(１+2０％）÷(1-5%)+６4＋4]×10%=１5.14（萬元)?！菊骖}新解】(1）業(yè)務（1）銷項稅額=１77.6÷(1+1１%)×11%+5３.２8÷(1+1１%）×0=１7.6（萬元)（2)業(yè)務(2）銷項稅額=２60×11%+18×6%=29．６8（萬元)（3）業(yè)務（3)銷項稅額=70×6%＋6×６%=4．56（萬元）(4)業(yè)務（４）銷項稅額＝31.59÷(1+1７%）×17％=4.5９（萬元)(5）業(yè)務（5)銷項稅額=24.72÷（1+３%）×2％＝0.4８(萬元)【提醒】自202３年２月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，合用簡易辦法依照3%征收率減按２％征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。（6）業(yè)務(6)進口輕型商用客車應繳納增值稅=(57＋6+3）×(1+20%)÷（1-5%）×１7％=14.1７（萬元）(7)業(yè)務（7）購進小汽車可抵扣進項稅額=1０．88+0.44=１1.3２（萬元）（8)業(yè)務(8)購進汽油、礦泉水可抵扣進項稅額=１.7×９0%+0.３4×7０％=1.77（萬元）(9）該公司7月應向主管稅務機關繳納增值稅＝1７.6+29.６8＋4.56+4.５9+0.４8-1４.17－1１.3２+2×７0%×17%－1.77=２9．89(萬元)（10）該公司7月應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=29.８9×(5%＋3％+２％)=2.９9(萬元）(11）該公司7月應繳納車輛購置稅=[（57＋６＋3)×（1+20％）÷(１－5％）+64]×1０％=14.74（萬元）。(本小問舊解答案不嚴謹，購進小汽車支付的運費已經取得增值稅專用發(fā)票，即不能作為購進小汽車的價外費用，不并入車購稅的計稅依據中）2．某上市公司自2023年起被認定為高新技術公司，2０23年度取得主營業(yè)務收入４8０0０萬元、其他業(yè)務收入２0２3萬元，營業(yè)外收入1０00萬元，投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務成本25000萬元、其他業(yè)務成本１000萬元、營業(yè)外支出1５00萬元、營業(yè)稅金及附加400０萬元(新政策改為稅金及附加，且所含內容也相應變化），管理費用３０00萬元，銷售費用100０0萬元，財務費用１00０萬元，實現年度利潤總額６0０0萬元，當年發(fā)生的相關具體業(yè)務如下：(１）廣告費支出8000萬元。（２)業(yè)務招待費支出35０萬元。（３）實發(fā)工