我國個人所得稅稅制模式的公平性分析,財政學(xué)碩士論文

我們國家個人所得稅稅制模式的公平性分析,財政學(xué)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】我們國家個人所得稅稅制形式的公平性分析【第6部分】【第7部分】【第8部分】【第9部分】4我們國家個人所得稅稅制形式的公平性分析4.1個人所得稅稅制形式的分析當(dāng)前，世界上針對征收個人所得稅，主要有三種形式：即分類所得稅制形式、綜合所得稅制形式以及混合所得稅制形式。分類所得稅制形式是針對一個納稅主體的各類所得或者各部分所得中每一類或者每一部分，都分別單獨進行課稅的個人所得稅形式。其理論根據(jù)是，總體能夠概括為對物稅。針對每一納稅主體，不同種類的所得，采取不同的稅率進行征稅。比方對工資薪水采用一種稅率，對投資所得采用不同種類的稅率。因而，產(chǎn)生了分類所得稅制形式的一個原則，即對勞動所得課輕稅，對投資所得課重稅。綜合所得稅制形式是指對于同一納稅主體的各種所得，不管所得來源為何種性質(zhì)，均作為一個整體，采用同一種稅率，對綜合所得進行課稅。其理論根據(jù)是，總體能夠概括為對人稅。即針對同一個納稅主體，在一個納稅周期內(nèi)，全部所得扣除法定的免征額外，進行整體課稅?；旌纤枚愔菩问绞怯煞诸愃枚惻c綜合所得稅合并而成，是指對同種所得先課征分類稅后，然后再綜合納稅人全年各種所得，再課以累進稅率的綜合所得稅(通常采用總所得附加稅形式)。三種課稅形式各有優(yōu)缺點，我們先對這三種形式進行具體分析，在這里基礎(chǔ)上著重比擬分析綜合所得稅制和混合所得稅制的優(yōu)劣。一般以為，分類所得稅制課征簡便，征收獲本較低。事實上經(jīng)過仔細(xì)分析就能夠知道，分類所得稅的應(yīng)稅所得特別明確，只要按其分類征收上來即可，其行政效率確實很高。但是以列舉的方式舉出應(yīng)稅所得項目，難免有所遺漏，不能包含當(dāng)代多元化的收入形式。因而，分類所得稅征收簡便及稅務(wù)機關(guān)低廉的征稅成本，是以稅款的喪失為代價，以經(jīng)濟效率的低下為代價的。綜合所得稅制一般采取反列舉的辦法，只把不予征稅的項目列舉出來，其余一律按統(tǒng)一的累進稅率征稅，因而稅基較寬，能夠全面衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，最能具體表現(xiàn)出公平原則。有些國家在實行綜合稅制的同時，實行家庭聯(lián)合申報制度，愈加能夠具體表現(xiàn)出納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力。但是這種稅制形式需有其他完善的配套措施，尤其是公民強烈的納稅意識以及極高的征管能力?；旌纤枚愔萍磳嵭蟹诸愓n征和綜合課征相結(jié)合，并力圖將分類稅制與綜合稅制的優(yōu)點兼收并蓄。這種稅制的主要優(yōu)點是：它既堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還具有稽征方便，有利于減少偷漏稅等方面的優(yōu)點。下一節(jié)著重分析分類所得稅制形式，這一節(jié)著重比擬分析綜合所得稅制形式與混合所得稅制形式的優(yōu)劣。第一，應(yīng)當(dāng)明確在兩種形式下進行選擇的標(biāo)準(zhǔn)能否能夠合理的調(diào)節(jié)收入分配，到達(dá)本質(zhì)公平。而不應(yīng)當(dāng)將利用個人所得稅組織財政收入作為首要標(biāo)準(zhǔn)，也就是我們國家個人所得稅法形式的選擇應(yīng)該遵循以義務(wù)人的負(fù)擔(dān)能力為準(zhǔn)，不以國家財政需要為根據(jù)。第二，明確兩種形式的優(yōu)缺點。綜合所得稅制形式，是將納稅主體，一個納稅周期內(nèi)所獲得的所有收入，扣除必要的支出，進行綜合課稅的形式。這種形式的優(yōu)點在于解決了納稅能力和稅負(fù)公平的問題，能夠充分具體表現(xiàn)出稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，多得多納稅，少得少納稅。而混合所得稅制形式，是先以源頭扣繳的方式方法對各項所得按所征收分類稅，然后再對高收入的一部分人按綜合所得稅率征收。這種形式吸收了分類所得稅制及綜合所得稅制的優(yōu)點，既堅持了量能負(fù)擔(dān)的原則,又對不同性質(zhì)所得的納稅主體進行了區(qū)分，并且最大限度的限制了各形式的弊端。第三，明確改革的時代背景。我們國家幅員遼闊，人口諸多，各地區(qū)發(fā)展非常不平衡。改革個人所得稅制也應(yīng)當(dāng)與我們國家特殊的國情相結(jié)合，使稅制改革能夠符合我們國家如今所處的發(fā)展階段。稅制改革是牽一發(fā)而動全身的大事，因而，改革的經(jīng)過應(yīng)當(dāng)是漸進的，不可能一蹴而就。在實行了30多年的分類所得稅制的情況下，納稅人以及征稅機關(guān)在心理上以及技術(shù)上還不能適應(yīng)太大的變動，尤其是在眾多征管及配套條件尚不具備的情況下，微調(diào)當(dāng)前的分類所得稅制形式，采用混合所得稅制形式方為上策。第四，混合所得稅制形式與綜合所得稅制形式并不是互相矛盾的，兩者擁有共同的邏輯起點?；旌纤枚愔菩问绞欠诸愃枚愔菩问较蚓C合所得稅制形式的過渡階段。而且，當(dāng)前世界上幾乎沒有一個國家實行純粹的綜合制，也無一個國家實行純粹的分類制，一般均為綜合與分類的混合制。因而，我們也應(yīng)當(dāng)堅持先變革為混合所得稅制形式，待機會成熟，再向更高層次級的綜合所得稅制過渡。這三種稅制形式，從公平的角度評價，綜合稅制比分類稅制有優(yōu)勢，它較符合量能課稅原則：從效率的角度看，分類制比擬有優(yōu)勢，其征管比擬簡單。然而，就個人所得稅法而言，公平目的要高于效率目的。在個人所得稅法實踐中，犧牲一定的效率，換取必要的公平是符合整個社會總體利益的。因而，在稅收征管條件允許的情況下，由分類稅制逐步向綜合稅制轉(zhuǎn)變是個人所得稅法稅制形式的一種必然發(fā)展趨勢。但正是由于征管條件等方面的限制，世界上大多數(shù)國家所采用的都不是完全的綜合稅制，即使那些被以為實行綜合稅制的國家，其形式也都或多或少地存在分類稅制的成分。故而，混合所得稅制是當(dāng)今世界上廣泛實行的一種所得稅制，它也反映了綜合所得稅制和分類所得稅制的趨同態(tài)勢。4.2我們國家分類個人所得稅稅制形式的分析我們國家個人所得稅法第二條，針對社會生活中若干所得情況，做了11項列舉性的規(guī)定：(l)工資、薪金所得；(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(4)勞務(wù)報酬所得；(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費所得；(7)利息、股息、紅利所得；(8)財產(chǎn)租賃所得；(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(10)偶爾所得；(11)經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得；我們國家當(dāng)前采用的是分類所得稅制形式。這種形式征稅程序簡便，易于操作。而且分類所得稅制形式下，應(yīng)納稅的所得形式已被法定，非常明確，其行政效率很高。不過，貌似公平合理的制度卻存在著難以彌補的先天缺乏，下面分析我們國家的分類所得稅制存在的缺乏：第一，無法全面衡量納稅人的應(yīng)納稅額，背離了橫向公平和縱向公平。分類稅制最突出的缺陷在于對納稅人的各類所得不進行匯總，無法全面衡量納稅人在一定時期內(nèi)的總體收入狀況，因此無法按納稅人的全面承受能力確定稅負(fù)，容易造成稅負(fù)扭曲。由于分類稅制采用的是列舉式的規(guī)定，對于不同形式的收入采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)及不同的稅率，因而，不能將不同種類的收入進行匯總征稅。另外，由于其以列舉形式對不同所得進行課稅，對于未在列舉范圍內(nèi)的所得，所得人天經(jīng)地義的能夠拒絕繳納個人所得稅。這種形式不可能對所得形式窮盡，一定會造成遺漏現(xiàn)象。貌似簡便，低廉的征收形式，其實是以稅款流失為代價的。隨著中國經(jīng)濟的不斷走高，收入形式也逐步豐富，總體呈現(xiàn)出：高收入者的所得比擬分散，而低收入者所得相對集中。我們國家高收入者的收入呈現(xiàn)出明顯多元化的特點，一個納稅主體有多種收入來源，而且多種收入來源單項均可能未到達(dá)個人所得稅的開征標(biāo)準(zhǔn)，因此其能夠免予繳納或者少繳納個人所得稅。相反的是，絕大多數(shù)的個人所得稅繳納者為工薪階級，其收入單純依靠工資、薪金所得。國家對這些人反而征收了更多的個人所得稅。這也嚴(yán)重違犯了征收個人所得稅的基本原則，對勞動所得課輕稅，對投資所得課重稅。舉兩個簡單的例子分別講明分類稅制背離了橫向公平和縱向公平。第一個是背離橫向公平的例子：有甲乙兩個自然人，甲每月工資為4000元，乙每月工資為3300元，勞務(wù)報酬700元。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，甲每月需繳納15元稅款，乙每月不需要納稅。第二個是背離縱向公平的例子：有甲乙兩個自然人，甲每月有3500元的工資，800元勞務(wù)報酬收入，總計4300元，乙每月有4000元的工資。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，甲每月的稅負(fù)為0元，乙每月需要繳納個稅15元。盡管甲的收入高于乙，但是由于甲的收入來源多，享受多重費用扣除，其個稅負(fù)擔(dān)就低于乙。由此看出，分類所得形式造成了我們國家個人所得稅根本無法調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾；造成了大量的稅款流失，有損國家利益；更為可悲的是顛覆了整個社會的公平與正義。第二，無法預(yù)測將來出現(xiàn)的所得形式。眾所周知，采用列舉式的方式，不可能窮盡經(jīng)濟生活中所有的收入所得項目。而且，伴隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)騰飛，尤其是最近幾年，經(jīng)濟構(gòu)造逐步轉(zhuǎn)變，居民的個人收入構(gòu)成也發(fā)生了非常大的變化。所得形式也是越來越多元化，當(dāng)下的分類稅制已經(jīng)無法囊括各種各樣的個人收入，諸如當(dāng)下的個人所得稅法沒有考慮附加福利的課稅問題。附加福利包括住房補貼、公費醫(yī)療補貼等等，這一情況在行政企事業(yè)單位尤為嚴(yán)重。所以當(dāng)下的分類稅制容易使那些收入多樣化且不包括在這11類所得里面的居民收入游離于個人所得稅征收體系，造成居民之間個稅征收的不公平。由于法律具有穩(wěn)定性，不可能朝令夕改，一旦出現(xiàn)當(dāng)前無法預(yù)測的所得形式，將對國家稅收造成影響，更為可怕的是，個人所得稅將喪失調(diào)節(jié)分配，維護社會公平正義的根本作用。我們國家經(jīng)濟發(fā)展水平呈現(xiàn)出非常大的區(qū)域性差距，貧富差距主要具體表現(xiàn)出在城鄉(xiāng)差距和地區(qū)差距兩個方面，自2000年起我們國家基尼系數(shù)就已突破國際上普遍認(rèn)可的0.4警戒線，如不采取有效措施就一定會對社會和諧穩(wěn)定大局造成不利影響。通過對我們國家最近幾年各省市及地區(qū)的生產(chǎn)總值、居民消費和收入水平等進行指標(biāo)分析，總體來看，居民的收入水平、消費水平相對較高的省份和地區(qū)大多集中在我們國家東部區(qū)域，相關(guān)指標(biāo)偏低的省份和地區(qū)大多集中在西部區(qū)域，相對應(yīng)的是，不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展水平成為區(qū)域間居民收入和消費水平呈現(xiàn)顯著差異的有力推手。繼續(xù)維持現(xiàn)行的分類個人所得稅制，將會在某種程度上促使經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的福利水平和居民生活質(zhì)量越來越好，而經(jīng)濟相對落后地區(qū)的福利水平和居民生活質(zhì)量的提升則有可能缺失這一有力的推動力。除此之外，固然新個人所得稅法加強了對收入差距的調(diào)節(jié)，但在現(xiàn)行分類所得稅制的源泉課稅形式下，隨著我們國家各階層的收入形式逐步向多元化趨勢發(fā)展，工薪階層納稅、富人逃稅的現(xiàn)象將愈加普遍，一定程度上給我們國家個人所得稅征管工作造成困難。在居民收入水平普遍提高的同時，收入形式也愈加趨于多元化和隱蔽化。在這樣的社會背景下，繼續(xù)根據(jù)分類所得稅制下正列舉方式劃定征稅項目的計征形式顯然已不再合適，分類所得稅制的計征形式與我們國家居民收入多元化現(xiàn)在狀況之間的融合度偏差較大，這也成為導(dǎo)致我們國家現(xiàn)行個人所得稅稅基狹窄的一個重要因素。通過對(2020年中國統(tǒng)計年鑒〕的相關(guān)數(shù)據(jù)進行整理，將我們國家1995年與2020年兩年的城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民收入構(gòu)成比照如下表4.1和表4.2所示：從城鎮(zhèn)居民收入構(gòu)成情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)看出，我們國家城鎮(zhèn)居民1995年與2020年收入構(gòu)成中工薪收入比重保持最大，均明顯高于其他幾項收入的總和。與此同時，城鎮(zhèn)居民收入構(gòu)造在這兩個年份間也發(fā)生了明顯變化，工薪收入比重1995年為79.2%，2020年該比重為64.3%，下降14.9%左右，幅度較大；2020年經(jīng)營性收入和轉(zhuǎn)移性收入的比重與1995年相比提升顯著，華而不實經(jīng)營性收入增加約7.75%，轉(zhuǎn)移性收入增加約6.62%；財產(chǎn)性收入的比重變化不大，增幅約0.52%。從農(nóng)村居民收入構(gòu)成情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)看出，家庭經(jīng)營收入是我們國家農(nóng)村居民的最主要收入來源，但占總收入的比重同樣發(fā)生了顯著的變化。與1995年相比，2018年家庭經(jīng)營收入的比重由71.4%下降至44.63%，降幅達(dá)26.77%；工資性收入的比重由22.4%提升至43.55%，增幅達(dá)21.15%；轉(zhuǎn)移性收入的比重由3.6%提升至8.67%，增幅約為5.07%；財產(chǎn)性收入的比重由2.6%提升至3.15%，增幅約為0.55%。根據(jù)上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出下面結(jié)論和啟示：一是隨著我們國家社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，居民收入得到大幅提升，收入由單一化向多元化發(fā)展的趨勢顯著。一直以來，工薪收入和家庭經(jīng)營收入分別占據(jù)著城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民收入來源的主要地位，但隨著時間的推移，兩者在總收入中的比重卻有著大幅下降，與此同時，城鎮(zhèn)居民經(jīng)營性收入和轉(zhuǎn)移性收入比重以及農(nóng)村居民工資性質(zhì)收入的比重卻大幅增加。這一增一減的變化，講明無論是在城鎮(zhèn)還是在農(nóng)村，人們的主要收入來源都已經(jīng)不再局限為單一項目，而是向多元化類型的趨勢發(fā)展。第三，給納稅人偷稅提供了可乘之機。分類稅制對每次收入分別計算應(yīng)納稅額，而很多收入都有定額、比例或?qū)嶋H支出減除費用的規(guī)定，這樣就不能真實反映納稅人的納稅