基礎(chǔ)學(xué)習(xí)-長練習(xí)kjsw第九章金融工具會(huì)計(jì)

第九章有關(guān)部門準(zhǔn)確判斷宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握市場行情，利用市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)牽頭負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，中1名為國內(nèi)名校應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)232、甲公司系在所上市的企業(yè)。會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)2015（1）2015年1月1日，甲公司購入A公司于當(dāng)日且可上市的債券10萬張，支付價(jià)款1000510051231A2015年12月31日，因A公司信用狀況嚴(yán)重，甲公司處置了8萬張A公司債券。甲公司認(rèn)為，該債券是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立所引起，因（2）2015年6月1日，甲公司將持有的B公司的3年期公司債券給C公司，經(jīng)協(xié)商，出售價(jià)格為150萬元。同時(shí)甲公司與C公司簽訂了一項(xiàng)看跌合約，C公司在2016年5月31日（到期日）前以160萬元的價(jià)格返售該債券。甲公司判斷，該是重大的價(jià)內(nèi)。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司認(rèn)為債券所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給C公司，因此終止確認(rèn)了該債（3）2015年9月1日，甲公司了若干優(yōu)先股根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選權(quán)，優(yōu)先股持有人可以在2016年4月1（4）2015年10月1日，甲公司100萬張短期融資券，期限為1年，票面利率3％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。年末該短期融資券的市場價(jià)格為每張96元。2015年12月31日甲公司確認(rèn)短期融資券的公允價(jià)值降低，并計(jì)入其他綜合收益400萬元（5）2015年11月1日，甲公司與D公司簽訂了半年后以1500元/噸的價(jià)格500噸原材料的合同。12月份，甲公司擔(dān)心到合同履行日原材料價(jià)格會(huì)下跌，于是決定在市場上以1400元/50（1＝10）合約進(jìn)行套期保值。假定不考慮其他因素。根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)不正確的，分別說明理由根據(jù)資料（5），判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由3K20×141620×11016KA8000A4500噸。甲公司擔(dān)心A材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在市場買入了9月份交割的8000噸A材料期貨，并將其指定為塑料制品K因生產(chǎn)所需的A材料的套期。當(dāng)天A材料合約的價(jià)格為4500元/噸，A材料合約與甲公司生產(chǎn)塑料制品所需要的A材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面均相同。20×1年9月6日，A材料的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到6000元/噸，合約的交割價(jià)格為6050元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了8000噸A材料，同時(shí)將合約賣出平倉。甲公司對(duì)上述合約進(jìn)行了如下處理為了解決這種現(xiàn)狀，企業(yè)決定對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料進(jìn)行套期保值，并對(duì)部的資產(chǎn)進(jìn)行在市場上賣出合約，這樣可以回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。甲于2014年3月將一筆賬齡3年的應(yīng)收賬款給某商業(yè)銀行，并與該商業(yè)銀行簽訂了附追索權(quán)的該應(yīng)收賬款的協(xié)議。甲負(fù)責(zé)往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)在收到該款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)了一項(xiàng)由于的現(xiàn)金流短缺，甲決定將持有的A公司給乙公司，取得價(jià)款2000萬元，該賬面價(jià)值為2050萬元。同時(shí)雙方商定：2年到期時(shí)，如果該市價(jià)低于2320萬元，乙公司利按照2320萬元返售給甲公司；如果價(jià)格高于2320萬元，則甲公司將按照8％的固定利率（單利）320甲經(jīng)分析認(rèn)為，2年到期時(shí)，乙公司很可能將該返售給甲公司，因此在時(shí)，未終（5）2014年11月，甲將收回的一筆應(yīng)收賬款100萬元用于B公司的債券，甲5、A公司為一家大型企業(yè)，作為甲公司IPO時(shí)的投資者，擬購入其2億股（不能達(dá)到重大影響的條件），每 價(jià)5元，需籌集10億 。如果 公司通 債籌金10億元，年利率6％，則每年利息費(fèi)用為6000萬元，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。A公司發(fā)行債券籌金后，用于2億股甲公司普通股，作為投資者，擬長期持有。要求：試說明A如何分類該金融資產(chǎn)6、ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司以自身普通股為標(biāo)的的看漲。根據(jù)該合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），則EFG公司以每股102元的價(jià)格從ABC公司購1000要求：假定不考慮其他因素，判斷ABC公司的漲在下列三種結(jié)算條件下分別屬金負(fù)債還是權(quán)益工具，并說明理由。7、甲公司是一家高科技企業(yè)，于2010年初實(shí)現(xiàn)上市。2010年推出以下激勵(lì)措施（1）2010年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金增值權(quán)，些人員從201011日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自20121231日起根據(jù)股20141231201020112012201320142010年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開；2011年又有名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開；2012年又有4名管理人員離開，有40人行使增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有30人行使增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2014年有10人行使（2）20101220日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公100名高管人員每人授予2萬股普通股（股面值1元）。根據(jù)支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可于20131231日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20101220日的市價(jià)格為每股12元，20101231日的市場價(jià)格為每股15元20112810200在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20131231公司普通場價(jià)格為每股13.5元。分析、判斷資料（1）屬于權(quán)益結(jié)算的支付還是現(xiàn)金結(jié)算的支付并簡要說明理由分析、判斷資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的支付還是現(xiàn)金結(jié)算的支付并簡要說明理由根據(jù)資料（1），說明2012年和2013年的會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額 9、甲公司是一家汽車零件生產(chǎn)公司。甲公司在2014年12月1日與乙公司簽訂合同，約定2015年2月28日以每噸4000的價(jià)格購入10噸鋼材。甲公司管理層為了規(guī)避購入鋼材成本的部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，其中1名為國內(nèi)名校應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：對(duì)于采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等3期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1＝6.3元，合同金額40000，并將該套期指定為公允價(jià)值套期。2015228假定：（1）2014年12月31日，1個(gè)月對(duì)遠(yuǎn)期匯率為1＝6.5元，2個(gè)月對(duì)遠(yuǎn)期匯率為1＝6.51元，的市場利率為6％；（2）2015年2月28日，對(duì)即期匯率為1＝6.53元；（3）該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定2014121201412312015228CEO：公司作為大型上市公司，如任憑礦石材料價(jià)格波動(dòng)，加之匯率波動(dòng)較大的響，能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本。因此，當(dāng)在遵守國的前提下，充分利用衍品市場對(duì)鐵礦石原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值另外，公司當(dāng)在開展衍生品前抓緊各項(xiàng)度建設(shè)，對(duì)于公司衍生品前臺(tái)操作人應(yīng)予特別限，所有重大均需實(shí)行事前報(bào)批、中控制、事后報(bào)告制度?？偨?jīng)理：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于發(fā)生衍生品虧損，造成重大影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用衍生品市場對(duì)鐵礦石原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，11、A公司和B公司均為境內(nèi)國有控股上市公司，A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)50000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為70000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中A公司采用方式，B公司采用業(yè)績（1）A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象均包括董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及技術(shù)人員為加大激勵(lì)力度，A公司、B公司首次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的均為（4）A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)讓250萬股給高管團(tuán)隊(duì)。1（1）不存在不當(dāng)之處。（0.5分）決議（2）存在不當(dāng)之處。（0.5分）3名沒有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。（1理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍，抽調(diào)的人員中，1名為國內(nèi)名校應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都沒有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。（1分）（1分貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。（1分）決議（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）（0.5分理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和經(jīng)營凈投資套期，應(yīng)根據(jù)不同情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。（1分） 1.①資料（1）的會(huì)計(jì)處理正確。（0.5分理由：甲公司將金融資產(chǎn)，同時(shí)按照與C公司之間簽訂的看跌合約，C公司將該金融資產(chǎn)返售給甲公司，但從合約條款判斷，由于該看跌為重大價(jià)內(nèi)，致使C公司到期時(shí)或到期前很可能會(huì)行權(quán)，此時(shí)可以認(rèn)定甲公司保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，因此，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2分）核算。（1.5分） （1）甲公司將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。（1分甲公司將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。（1分）分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入其他綜合收益，并單列項(xiàng)目反映。（3分）此外，在塑料制品K時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)將套期期間計(jì)入其他綜合收益的利得金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（2分）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2分） 【正確答案】1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。（0.5分）理由：套期保值業(yè)務(wù)中重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）第（2）項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：由于原材料價(jià)格呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，在進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該在市場上賣出合約。（0.5分）（1分理由：該應(yīng)收賬款時(shí)是附追索權(quán)的，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)該終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，在收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（1分）理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)，同時(shí)與買入方簽訂看跌合約，該看跌是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)，價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，分期確認(rèn)利息費(fèi)用。（2分）正確。（0.5分） 22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于活躍市如果該后，會(huì)計(jì)期末時(shí)股價(jià)為每股8元，則A公司公允價(jià)值為16億元，公允價(jià)值增加6億元（16－10）。（4分）按照一般計(jì)算，將取得的收益6億元扣除利息費(fèi)用0.6億元后，實(shí)現(xiàn)凈收益5.4億元。（2分）但是，如果將作為可供金融資產(chǎn)，則6億元6000萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，列示在利潤表，利潤表中虧損了6000萬元。這就是由于“計(jì)量基礎(chǔ)”不同導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià)業(yè)績，為此，應(yīng)將該“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”5.4億元的業(yè)績。（4分） 【正確答案】①將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司的看漲為金融負(fù)債。（1分理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項(xiàng)資產(chǎn)（現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算），不屬于權(quán)益工具，而是金融負(fù)債。（2分）②以普通股凈額結(jié)算，ABC公司的看漲為金融負(fù)債。（1分理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以屬于金融負(fù)債。（2分）③以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司的看漲為權(quán)益工具。（1分理由：ABCEFGABC公司將交付固定數(shù)量的進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。（3分） 【正確答案】1.資料（1）屬于以現(xiàn)金結(jié)算的支付。（0.5分）3.20111231日的公允價(jià)值。（0.5分本費(fèi)用。（1分）4.2012年屬于等待期，2013年在可行權(quán)日之后。（0.5分允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。（1分）允價(jià)值變動(dòng)損益）。（1分）5.20101220日的公允價(jià)值。（0.5分 【正確答案】總會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。（1分黃金公司董事會(huì)的意圖是對(duì)黃金飾品的進(jìn)行鎖定，防范黃金價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。（6分） 1.（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分3名沒有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。（0.5理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍，抽調(diào)的人員中，1名為國內(nèi)名校應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都沒有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。（1分）潤產(chǎn)生影響。（2分）2.2014年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝0（元）；（1分20141231日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值（元）；（1分2015年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝（6.53－6.3）×40000＝9200（元）。（1分 【正確答案】1.CEO發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（1分總經(jīng)理存在不當(dāng)之處。（0.5分理由：不能因?yàn)槠渌髽I(yè)曾經(jīng)發(fā)生過衍生品投資虧損，就不利用衍生品市場進(jìn)行鐵礦石原材料套期保值。（2.5分）副總經(jīng)理發(fā)言不存在不當(dāng)之處。（1分應(yīng)將其確認(rèn)為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2.5分） 1.