基金合伙企業(yè)基本會計核算

7/7合伙企業(yè)科目設置：類似于一般公司的“所有者權益”，設置“合伙人權益”，在合伙人權益項下，設立合伙人資本（合伙人出資/實收基金），來反映合伙人出資的期初期末余額、增減變動情況；設立“合伙人損益”，來反映合伙企業(yè)凈損益，根據稅法是否予以認可設置二級明細科目：當期應納稅損益和純粹會計口徑損益。對于當期應納稅損益，根據合伙協(xié)議的約定分配結轉至“合伙人資本-合伙人”。對于純粹會計口徑損益留在合伙人損益科目，等到稅法認可的時點再結轉。一、投資者出資環(huán)節(jié)的會計處理根據不同類型的投資者設置會計明細科目：借：銀行存款貸：合伙人資本（合伙人出資/實收基金）—法人—合伙型私募基金—自然人二、合伙制私募基金運營環(huán)節(jié)的會計處理1、合伙制私募基金發(fā)生的成本費用借：營業(yè)成本/期間費用/稅金及附加應交稅費—應交增值稅（進項稅）（如有）貸：銀行存款①成本費用包括：開辦費、托管費、管理費、財務報表審計相關費用、合伙會議費、第三方中介費、銀行手續(xù)費、訴訟仲裁費、稅費等。根據權責發(fā)生制，部分成本費用開支（如按年支付的管理費）可能需要先計提。②合伙制私募基金本身是增值稅納稅主體，如果是增值稅一般納稅人，在滿足增值稅相關財稅政策條件時，能夠抵扣增值稅進項稅額。③一般合伙制私募基金本身不存在人工性質的成本、折舊攤銷等成本費用。2、合伙制私募基金對外投資運營、取得收益時（1）對外投資時，根據《新金融準則》的要求借：具體投資資產（長期股權投資（成本法/權益法）或金融資產）貸：銀行存款在合伙制私募基金對外投資層面，發(fā)生的稅金、評估費等交易費用會計處理原則：（2）取得收益時在持有金融資產期間，需要在季度、半年度和年度時考慮公允價值變動、資產減值、核算投資收益等。借：具體投資資產—公允價值變動/損益調整貸：公允價值變動損益/投資收益/其他綜合收益借：資產減值損失/信用減值損失貸：具體投資資產損失準備金合伙制私募基金對外投資分回利息股息紅利收入會計處理，非權益法核算的長期股權投資類借：銀行存款（應收股利/應收利息）貸：投資收益權益法下的長期股權投資：借：銀行存款（應收股利/應收利息）貸：長期股權投資3、合伙制私募基金期末結轉損益合伙企業(yè)層面需要按照權責發(fā)生制按季度計算會計口徑利潤金額，通過設置“合伙人損益”科目結轉，根據稅法是否予以認可，設置二級明細科目：當期應納稅損益和純粹會計口徑損益。借：投資收益貸：合伙人損益（凈額，也可能在借方）—當期應納稅損益—純粹會計口徑損益營業(yè)成本/期間費用/稅金及附加等4、合伙企業(yè)層面收益應分配未分配以及實際分配時的會計處理按照合伙協(xié)議等約定分配方式，分配每個合伙人該分的收益。如果合伙企業(yè)層面存在虧損，可以在自身層面往后5年彌補，將這部分虧損在“合伙人損益”借方予以保留。如果合伙企業(yè)層面盈利，根據稅法是否予以認可，分為當期應納稅損益和純粹會計口徑損益，將當期應納稅損益結轉至“合伙人資本”借：合伙人損益—當期應納稅損益貸：合伙人資本三、私募基金層面存在的稅會差異及解決方法1、私募投資基金存在的稅會差異（1）投資資產按照交易性金融資產核算時，持有期間涉及的公允價值變動計入當期損益，稅法不予認可，導致金融資產賬面價值與計稅基礎存在差異。（2）投資資產按照非交易性權益工具投資核算時，持有期間涉及的公允價值變動計入其他綜合收益，雖然不影響持有期間利潤，但導致金融資產賬面價值與計稅基礎存在差異。（3）采用長期股權投資—權益法核算時，被投資企業(yè)存在利潤，即使沒有是分配，投資方也需要增加長期股權投資賬面價值和當期投資收益，此時稅法不予認可，導致金融資產賬面價值與計稅基礎存在差異；在實際分配時，減少長期股權投資賬面價值，雖然不影響會計損益，但稅法此時認可這個損益。（4）無論是長期股權投資還是金融資產，在持有期間計提的資產減值損失或信用減值損失，稅法不予認可。四、金融資產的會計處理參考財政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，并確定了分步實施新修訂金融工具相關會計準則的方案，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關會計準則。新修訂的金融工具確認和計量準則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產的“業(yè)務模式”和“金融資產合同現金流量特征”作為金融資產分類的判斷依據，將金融資產分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量