林業(yè)生物資產(chǎn)利益相關(guān)者的需求及信息披露改善,財務(wù)會計論文

林業(yè)生物資產(chǎn)利益相關(guān)者的需求及信息披露改善,財務(wù)會計論文企業(yè)是受多種氣力影響的實體，通過這個載體，不同的介入者實現(xiàn)各自不同的利益目的，而且這些目的由于代表的主體不同經(jīng)常是不一致的。有關(guān)企業(yè)利益相關(guān)者的界定是動態(tài)的，能夠根據(jù)研究的對象不同設(shè)定不同界定范圍的利益相關(guān)者。假如研究對象為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的分配，那只要考慮股東、債權(quán)人、即可，不需包括社會公眾等對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益影響不大的群體。若研究的對象為生態(tài)效益、社會責(zé)任，則勢必需要考慮社會公眾。對于林業(yè)生物資產(chǎn)而言，由于土地國有的性質(zhì)，林業(yè)生物資產(chǎn)的生態(tài)效益和社會效益牽涉的利益相關(guān)者主要有：股東、經(jīng)營者、債權(quán)人、會計人、、供給商、消費(fèi)者、社區(qū)。二、林業(yè)生物資產(chǎn)利益相關(guān)者的需求辨別分析〔一〕股東的需求辨別分析一方面，股東作為林業(yè)生物資產(chǎn)的委托者，在企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)過中要監(jiān)督管理者的經(jīng)營行為，以最大可能地為公司帶來利益并從中獲取應(yīng)有的報酬。陸正飛、劉桂進(jìn)〔2002〕通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，信息的真實性、及時性和充分披露是我們國家公眾投資者以為最重要的質(zhì)量特征。在可持續(xù)發(fā)展正成為時代主題的今天，林業(yè)生物資產(chǎn)資源委托者希望公司經(jīng)營人員在追求超額利潤謀取經(jīng)濟(jì)利益的同時，兼顧林業(yè)生物資產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展要求，以真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然而，委托者與經(jīng)營者之間獲取的信息是不對等的，當(dāng)兩者之間產(chǎn)生分歧時，公司管理者可能會隱藏林業(yè)生物資產(chǎn)生態(tài)投資的相關(guān)信息，使得企業(yè)的林業(yè)生物資產(chǎn)綜合效益最大化的目的不能實現(xiàn)，經(jīng)營管理者的這種行為很可能直接導(dǎo)致企業(yè)遭到相關(guān)部門如林業(yè)監(jiān)管部門、環(huán)境部門的制裁，進(jìn)而影響企業(yè)的市場占有率，降低企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，假如長期沒有能得到改善，最終將會導(dǎo)致企業(yè)退出市場。另一方面，公司作為獨(dú)立法人，公司利益不等同于股東利益，當(dāng)公司盈利水平不高或公司運(yùn)營出現(xiàn)問題時，股東在行使監(jiān)督權(quán)利經(jīng)過中，有可能會侵占未介入監(jiān)督活動的中小股東的利益。對大股東而言，假如低質(zhì)量的會計服務(wù)能夠到達(dá)通過監(jiān)督部門認(rèn)定的目的，那股東寧愿接受低質(zhì)量的會計服務(wù)以保衛(wèi)自個的利益。林業(yè)生物資產(chǎn)基于本身的復(fù)雜性，很容易成為大股東謀取本身利益的操縱對象，如2018年被稱為銀廣夏第二的綠大地案，綠大地在2018年披露的年報中計提了林業(yè)生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21037238.80元，所計提的減值準(zhǔn)備金額占期末未計提生物資產(chǎn)減值前資產(chǎn)的2.54%。因而大股東行為應(yīng)該遭到制約和監(jiān)督，這種制約和監(jiān)督需要及時、充分、真實的會計信息?！捕辰?jīng)營者的需求辨別分析一方面，經(jīng)營者作為公司的運(yùn)營者，在公司運(yùn)行經(jīng)過中需及時了解企業(yè)各方面的情況。在我們國家現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系中，經(jīng)營者的需求往往被忽視，這和會計準(zhǔn)則更多地為外部投資者或潛在的投資者提供企業(yè)信息，而對于明確企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)利有關(guān)的會計信息卻沒得到重視有關(guān)。當(dāng)下我們國家純粹以林木銷售的林業(yè)企業(yè)并不多，企業(yè)經(jīng)營林業(yè)生物資產(chǎn)更多的是作為一種戰(zhàn)略儲備以應(yīng)不時之需。作為經(jīng)營者，通過會計信息來了解企業(yè)林業(yè)生物資產(chǎn)的存量情況，既能夠知曉企業(yè)的經(jīng)營成效，可以以保證生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行，此時經(jīng)營者所需要的就不僅僅僅是賬面上的林業(yè)生物資產(chǎn)的歷史成本信息，更多的需要了解林業(yè)生物資產(chǎn)的實物量信息，如蓄積量、郁閉情況等等。另一方面，在公司治理理論下，經(jīng)營管理者獲得的報酬與會計信息反映的相關(guān)會計指標(biāo)息息相關(guān)。股東為了更好地刺激經(jīng)營者為公司更好地服務(wù)，對經(jīng)營者采取鼓勵政策是有效的選擇，經(jīng)營者能否拿到合約中的鼓勵份額，取決于其在經(jīng)營中的表現(xiàn)。當(dāng)經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的經(jīng)營成果與委托者提出的要求有偏差時，經(jīng)營者就可能采取會計風(fēng)險行為。林業(yè)生物資產(chǎn)會計中經(jīng)營者的風(fēng)險行為包括與會計人串通、對外披露失真的會計信息。對于經(jīng)營者風(fēng)險行為的界定，需要完善的會計準(zhǔn)則作為根據(jù)?！踩硞鶛?quán)人的需求辨別分析債務(wù)融資是我們國家企業(yè)資金來源的重要渠道之一，華而不實商業(yè)銀行是我們國家林業(yè)企業(yè)融資的主要對象。銀行需要的會計信息主要與償債能力有關(guān)，主要包括下面兩方面：一是借款人第一還款來源的會計信息，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的財務(wù)分析和現(xiàn)金流分析等；二是借款人第二還款來源的會計信息，第二還款來源是對第一還款來源的補(bǔ)充和保障，重點(diǎn)關(guān)注借款人保證擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保和抵押擔(dān)保。除此之外，隨著對環(huán)境問題和生態(tài)問題的日漸關(guān)注，環(huán)境問題和生態(tài)問題被各銀行引為基本業(yè)務(wù)活動，當(dāng)林業(yè)企業(yè)申請貸款時，銀行會關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中有關(guān)林業(yè)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，且出于環(huán)境和生態(tài)道義與貸款的安全性兩個方面，關(guān)注企業(yè)的林業(yè)生物資產(chǎn)的生態(tài)價值。除銀行外的其他債權(quán)人，如賒銷商和債券購買者，也同樣關(guān)注林業(yè)生物資產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境情況。當(dāng)前國家為了促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)正在推行的生態(tài)公益林建設(shè)、林權(quán)抵押貸款制度、生態(tài)效益的補(bǔ)償制度等，被包括商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)看作是對林業(yè)企業(yè)發(fā)放貸款的積極信號?！菜摹硶嬋说男枨蟊鎰e分析企業(yè)的會計人分為兩類，一類是企業(yè)內(nèi)部的會計人員，其主要職責(zé)就是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，根據(jù)會計理論，對其進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、披露，進(jìn)而為會計信息使用者提供會計信息。對這類會計人員來講，他需要的是一套易于理解、操作的會計制度，避免由于準(zhǔn)則本身的不完善帶來的會計判定失誤而降低會計信息的質(zhì)量甚或扭曲會計事實。另一類是會計中介機(jī)構(gòu)的注冊會計師。為了減少操縱會計信息的行為，避免低質(zhì)量的會計信息影響到各會計信息需求方的利益，注冊會計師的獨(dú)立審計被引入企業(yè)的會計活動中。從事獨(dú)立審計的會計人處于信息鑒定的地位，利用本身的專業(yè)知識和職業(yè)判定，并憑借其獨(dú)立的身份通過發(fā)表專業(yè)意見為眾多利益相關(guān)者對會計信息質(zhì)量進(jìn)行鑒定，進(jìn)而減少公司內(nèi)部人、投資群眾和其他會計信息使用者的信息不對稱。對于此類會計人員來講，他需要的是一套易于理解的會計制度，方便對企業(yè)內(nèi)部會計人的會計行為作出科學(xué)公正的評價，減少誤判的可能性?！参濉车男枨蟊鎰e分析在任何狀態(tài)下都存在介入企業(yè)利益分配的要求?；谖覀儑彝恋貒械膰?，是林地的真正主人。對于林業(yè)生物資產(chǎn)，憑借其所有權(quán)享有股權(quán)收益、對企業(yè)利潤征收所得稅等法定權(quán)利。同時，是公眾對國有資產(chǎn)行使監(jiān)督的化身，本身并不親身經(jīng)營林業(yè)生物資產(chǎn)，因而又是林業(yè)企業(yè)的外部監(jiān)控者，通過林業(yè)生物資產(chǎn)會計，可行使行政指導(dǎo)、監(jiān)督的功能。由于林業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性，在可持續(xù)發(fā)展理論下，有權(quán)利也有責(zé)任通過行政立法等措施約束企業(yè)對林業(yè)生物資產(chǎn)的可持續(xù)經(jīng)營，及時了解林業(yè)生物資產(chǎn)提供經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的能力。嚴(yán)重的環(huán)境污染和退化的生態(tài)系統(tǒng)，使我們國家提出了新時期林業(yè)具有的五大功能、四大地位及歷史賦予的四大責(zé)任的觀點(diǎn)，并在全國全面施行天然林資源保衛(wèi)工程和生態(tài)公益林建設(shè)工程等國家生態(tài)建設(shè)的重大工程。以有償或無償?shù)姆绞綄⒘謽I(yè)生物資產(chǎn)交付給企業(yè)經(jīng)營，當(dāng)然有權(quán)要求企業(yè)按契約約定經(jīng)營其森林資源，作為企業(yè)林業(yè)生物資產(chǎn)的委托方，有權(quán)知曉林業(yè)企業(yè)在對生物資產(chǎn)的經(jīng)營管理經(jīng)過中的責(zé)任完成情況，國家要求企業(yè)披露林業(yè)生物資產(chǎn)會計信息就成為必要?！擦彻┙o商、消費(fèi)者、社區(qū)的需求辨別分析當(dāng)生態(tài)問題越來越凸顯時，企業(yè)對環(huán)境問題的治理與防護(hù)措施、企業(yè)對生態(tài)環(huán)境毀壞的可能、企業(yè)經(jīng)營能夠帶來的污染減輕、林業(yè)生物資產(chǎn)的可持續(xù)經(jīng)營情況、林業(yè)生物資產(chǎn)的變動情況等與生態(tài)變化密切相關(guān)的因素會愈發(fā)遭到利益相關(guān)者的密切關(guān)注。企業(yè)的消費(fèi)者、供給商等利益相關(guān)者出于各種原因，如消費(fèi)者希望林業(yè)企業(yè)永續(xù)發(fā)展以保障自個購買的產(chǎn)品或服務(wù)能得到保障，供給商希望林業(yè)企業(yè)有更多的正面形象，以保障自個的后續(xù)提供有保障，他們也會關(guān)心林業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，十分是森林生態(tài)產(chǎn)品，關(guān)注林業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)經(jīng)營績效、生態(tài)效益等方面的信息。由于林產(chǎn)品的森林論證制度、國際貿(mào)易的綠色壁壘、綠色消費(fèi)主義、碳匯貿(mào)易等與森林資源利用相關(guān)的新的觀念和機(jī)制的出現(xiàn)，企業(yè)的消費(fèi)者、供給商等利益相關(guān)者會關(guān)心本身的行為選擇能否會對地球環(huán)境或別人造成危害。林業(yè)企業(yè)為了給諸利益相關(guān)者發(fā)出積極信號，有必要提供林業(yè)生物資產(chǎn)的會計信息以區(qū)別提供同一產(chǎn)品但未有營林業(yè)務(wù)的企業(yè)。林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營離不開社區(qū)，社區(qū)的人為因素和自然條件也影響著林業(yè)企業(yè)的發(fā)展。林業(yè)企業(yè)一方面為社區(qū)提供了就業(yè)等時機(jī)，另一方面由于林產(chǎn)品的特殊性，給社區(qū)帶來正的外部性的同時可以能會給社區(qū)帶來負(fù)的外部性，如污染。社區(qū)的利益要求除了包括企業(yè)提供就業(yè)時機(jī)和創(chuàng)造財富外，作為林業(yè)企業(yè)社會效益和生態(tài)效益的直接受益者〔受害者〕，社區(qū)對林業(yè)企業(yè)的要求還包括改善社區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況、提升社區(qū)檔次、保衛(wèi)環(huán)境等。三、對林業(yè)生物資產(chǎn)會計信息披露改進(jìn)的啟示各利益相關(guān)者基于自個的目的，都對林業(yè)生物資產(chǎn)的會計信息提出了相應(yīng)的要求，如何才能提高林業(yè)生物資產(chǎn)會計信息對各利益相關(guān)者的知足度？根據(jù)我們國家學(xué)者對上市公司會計信息披露討論的結(jié)論及我們國家資本市場現(xiàn)在狀況，結(jié)合林業(yè)生物資產(chǎn)的特性和林業(yè)利益相關(guān)者對林業(yè)生物資產(chǎn)會計信息的需求，披露的信息應(yīng)既能反映林業(yè)生物資產(chǎn)現(xiàn)實情況，也能反映林業(yè)生物資產(chǎn)將來發(fā)展的信息，既要有財務(wù)信息也要有大量的非財務(wù)信息，方便信息使用者對林業(yè)生物資產(chǎn)狀況作出客觀評價?！惨弧掣牧棘F(xiàn)有三大報表中的列示和披露在三大會計報表中增列林業(yè)生物資產(chǎn)有關(guān)信息：在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)的項目中，對存貨項目的列示進(jìn)行細(xì)化，在存貨的下級項目中增列符合存貨屬性的消耗性生物資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動資產(chǎn)項目中增列生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)，并在未分配利潤下增列公益林基金；在利潤表的補(bǔ)充資料部分增列林業(yè)公益性生物資產(chǎn)的補(bǔ)助收益以及林業(yè)生物資產(chǎn)收益；在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動的流入和流出兩部分都增列林業(yè)生物資產(chǎn)經(jīng)營構(gòu)成的現(xiàn)金活動，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分增列林業(yè)生物資產(chǎn)處置經(jīng)過中對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，再增列一個一級項目即林業(yè)公益性生物資產(chǎn)對企業(yè)的生態(tài)補(bǔ)償產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！捕吃鲈O(shè)相關(guān)林業(yè)生物資產(chǎn)明細(xì)表為了提高表內(nèi)信息的可靠性，采取調(diào)表不調(diào)賬原則，在表外的生物資產(chǎn)附注中增加林業(yè)生物資產(chǎn)明細(xì)表，包括消耗性林木資產(chǎn)明細(xì)表、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)明細(xì)表、公益性林木資產(chǎn)明細(xì)表及林木資產(chǎn)增減情況變動表，通過明細(xì)表能夠反映林業(yè)生物資產(chǎn)賬面價值、市場價值〔公允價值〕、增值變動額等信息。通過變動表〔采用類似所有者權(quán)益變動表的格式，分不同變動類別分類反映林業(yè)生物資產(chǎn)變動信息〕，利益相關(guān)者能夠獲取各類林業(yè)生物資產(chǎn)在會計報告期內(nèi)分類、實物數(shù)量、種植年限及價值的變化情況，為利益相關(guān)者了解林業(yè)生物資產(chǎn)情況提供最直接、最快速的數(shù)據(jù)來源?！踩惩晟屏謽I(yè)生物資產(chǎn)會計政策披露會計政策的披露除了披露當(dāng)前準(zhǔn)則規(guī)定的信息之外，還需明確以下內(nèi)容：第一，明確林業(yè)生物資產(chǎn)會計政策披露位置為生物資產(chǎn)而非存貨或其他；第二，對本公司的林業(yè)生物資產(chǎn)需根據(jù)經(jīng)營目的給出明確的生物資產(chǎn)詳細(xì)類別、詳細(xì)類型〔如楊木〕及獲取方式，對于林地能否獲取使用權(quán)也需在這里給出明確的信息；第三，為了保證會計信息的公允性與相對可比性，賦予林學(xué)郁閉會計的概念，即當(dāng)主要營林措施已經(jīng)施行，良種試驗、調(diào)查設(shè)計、營林設(shè)施作業(yè)、整地、造林、幼林撫育等方面的費(fèi)用已經(jīng)支出，營造的林木到達(dá)森林經(jīng)營方案所要求郁閉度的培育年數(shù)。另外，為了便于指導(dǎo)林業(yè)會計核算的詳細(xì)工作，要求在林業(yè)會計實務(wù)中，能夠根據(jù)林木培育目的、經(jīng)營強(qiáng)度、針闊葉樹種、初植密度等的不同分類制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)以及到達(dá)該森林經(jīng)營方案詳細(xì)要求的郁閉度的培育年數(shù)?！菜摹吃黾由鐣б婧蜕鷳B(tài)效益的信息披露林業(yè)生物資產(chǎn)不僅具有經(jīng)濟(jì)效益，還具備社會效益和生態(tài)效益，其生態(tài)效益、社會效益具有外部經(jīng)濟(jì)的特征，具有公共物品性質(zhì)，會計主體往往無法根據(jù)一般市場規(guī)律加以控制，難以通過正常市場交易將這種效益內(nèi)在化，需要通過參與，或者充當(dāng)林業(yè)生物資產(chǎn)生態(tài)效益的消費(fèi)者代表實行購買行為，或者建立生態(tài)效益的交易機(jī)制，將林業(yè)生物資產(chǎn)的外部效益內(nèi)在化。根據(jù)現(xiàn)實情況及會計的重要性原則，可行的方案是把林業(yè)生物資產(chǎn)生態(tài)效益會計核算的重點(diǎn)放在企業(yè)森林生態(tài)效益的會計披露方面，保證在一定程度上能夠知足利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營森林的生態(tài)環(huán)境信息的需求。故而以社會責(zé)任信息披露的形式披露林業(yè)企業(yè)的生態(tài)效益和社會效益信息，是當(dāng)下形勢下林業(yè)生物資產(chǎn)會計信息披露的現(xiàn)實選擇。以