“營(yíng)改增”在建筑業(yè)實(shí)施中存在的問(wèn)題,建筑經(jīng)濟(jì)論文

“營(yíng)改增〞在建筑業(yè)實(shí)施中存在的問(wèn)題,建筑經(jīng)濟(jì)論文【題目】【第一章】【第二章】【第三章第四章】【5.15.2】【5.3】【第六章】營(yíng)改增在建筑業(yè)施行中存在的問(wèn)題【第七章】【總結(jié)/以下為參考文獻(xiàn)】6營(yíng)改增在建筑業(yè)施行中存在的問(wèn)題6.1稅制沖突兩稅合并后，建筑業(yè)跨地區(qū)承接的業(yè)務(wù)大幅度下滑。當(dāng)前，國(guó)家就已經(jīng)兩稅合并的企業(yè)，就試點(diǎn)期間對(duì)于存在跨地區(qū)服務(wù)的，其所繳納的增值稅仍然在勞務(wù)發(fā)生地繳納。但這一政策僅僅是在試點(diǎn)期間推崇的，過(guò)了試點(diǎn)后將是怎樣，大家都不得而知。因而，對(duì)于兩稅繳納地存在差異的，應(yīng)該倍受重視！據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，以建筑、安裝、修繕、裝飾等為經(jīng)營(yíng)的勞務(wù)發(fā)生地，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)交營(yíng)業(yè)稅.然而根據(jù)增值稅征收原理，增值稅納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅.兩者存在著很大的差異。例如：當(dāng)A地甲建筑業(yè)企業(yè)到B地發(fā)生建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等勞務(wù)，在改革前，則A地甲建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向B地繳納營(yíng)業(yè)稅，在改革后，則應(yīng)向A地繳納增值稅見(jiàn)表6-1.如此，就減少了乙地的稅款收入?；谶@種狀況，有可能會(huì)導(dǎo)致乙地構(gòu)成地方保衛(wèi)主義，在諸多建筑業(yè)投標(biāo)時(shí)只允許本地建筑業(yè)中標(biāo)，封閉利益鏈條。而這將完全構(gòu)成了建筑企業(yè)就在自家地界打轉(zhuǎn)的局面，好似閉關(guān)鎖國(guó),與走出去，引進(jìn)來(lái)、改革開(kāi)放向違犯。一些能力不夠的建筑業(yè)企業(yè)被當(dāng)?shù)卣疹櫟檬稚系幕疃讶绱笊?，而一些資質(zhì)較老的建筑業(yè)企業(yè)，由于本地?zé)o多余的工程而閑置，如同撐死小的，餓死大的的局面，屆時(shí)很多無(wú)法繼續(xù)運(yùn)作的建筑企業(yè)必定撒手人寰.6.2行業(yè)性質(zhì)當(dāng)前兩稅合并僅局限于一些行業(yè)，購(gòu)進(jìn)的一些勞務(wù)和服務(wù)無(wú)法得到抵扣，而外銷服務(wù)的發(fā)票豐腴[45].如：建筑業(yè)增值稅擴(kuò)圍后，企業(yè)向租賃業(yè)租入不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，理應(yīng)獲得租賃業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。但假如租賃業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃沒(méi)有納入營(yíng)改增范圍，也就是租賃業(yè)仍屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，那么建筑業(yè)所要獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只能是一樁無(wú)頭冤案.諸如此類的情況很多，只要是建筑業(yè)與還未有進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍的企業(yè)發(fā)生了應(yīng)納增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕，都無(wú)法獲得抵扣。然而，當(dāng)建筑業(yè)把產(chǎn)品賣給還未有進(jìn)行兩稅合并的企業(yè)，其開(kāi)具的增值稅發(fā)票加重了建筑業(yè)應(yīng)納增值稅。如：建筑業(yè)做出來(lái)的產(chǎn)成品構(gòu)成房地產(chǎn)的，大家所熟知的，如今房地產(chǎn)以銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅，假如建筑業(yè)已營(yíng)改增,而銷售建筑物、構(gòu)筑物以及土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)仍按兵不動(dòng)繳納營(yíng)業(yè)稅，尚未納入試點(diǎn)范圍，這對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講無(wú)疑是寒冬的到來(lái)，其稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁，見(jiàn)表6-2.不僅建筑企業(yè)感到稅負(fù)壓力而且可能帶來(lái)其他相關(guān)負(fù)面影響.6.3抵扣缺乏除鋼材、商品混凝土外，建筑材料很難全部獲得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣的部分較多。建筑業(yè)外建項(xiàng)目較多，有些項(xiàng)目在偏僻地區(qū)，而建筑企業(yè)需要的一些材料大多數(shù)來(lái)自于小規(guī)模納稅人等，增值稅用發(fā)票無(wú)法提供，進(jìn)而這些成本無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.含小規(guī)模納稅人或者非試點(diǎn)地區(qū)的分包公司，總承包公司不僅不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，而且這種情況下，還會(huì)虛增它的銷售額。進(jìn)行抵扣缺乏，銷項(xiàng)增加，所納增值稅上升則缺乏為奇.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間限制。獲得二零一零年以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具之日起一百八十日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有時(shí)間限制，這就意味著并不是企業(yè)獲得的所有的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票都能抵扣。能獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票本就少，還不能保證完全能抵扣，這又是一加重稅負(fù)額原因.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，人力成本是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的。而建筑業(yè)勞動(dòng)密集型企業(yè)，在這種情況下，對(duì)建筑業(yè)而言，固然需要購(gòu)入各種大型設(shè)備以及大量水泥、砂石和修建材料等外購(gòu)產(chǎn)品，但是其修建需要人力資本。在這個(gè)物價(jià)橫飛的社會(huì)里，勞動(dòng)力價(jià)格越來(lái)越高，人力成本占建筑業(yè)成本的30%.例如：一個(gè)四川的木工省內(nèi)日工資到達(dá)280元左右，小工日工資則140元左右，西藏地區(qū)鄉(xiāng)里涂料工一天工資達(dá)500元，小工達(dá)200元.而這些勞動(dòng)力為建筑業(yè)所創(chuàng)造，在銷售時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而其本身所產(chǎn)生的成本，不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。如此，銷項(xiàng)稅額增加，進(jìn)項(xiàng)減少，故而難逃稅負(fù)增加的悲劇.前面我們用中國(guó)建筑〔601668〕和中國(guó)水電〔601669〕兩個(gè)公司2020年三季度的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出，當(dāng)可抵扣成本比例到達(dá)71%時(shí)，其在兩稅合并前后稅負(fù)才持平不會(huì)發(fā)生變化；當(dāng)這一比例小于71%時(shí)，即為兩稅合并后稅負(fù)上升！其本質(zhì)就是由于抵扣缺乏造成這一原因。因抵扣缺乏，故而可抵扣成本比例小，導(dǎo)致稅負(fù)增加！因而，抵扣缺乏能夠講建筑業(yè)兩稅合并存在的最大的絆腳石！解決好了這些抵扣缺乏的來(lái)源，對(duì)癥下藥是挽救兩稅合并建筑業(yè)稅負(fù)于水深熾熱之中的關(guān)鍵所在！6.4稅率過(guò)高財(cái)稅[2018]110號(hào)規(guī)定，基于17%和13%兩檔稅率，添加11%和6%兩檔低稅率，華而不實(shí)，建筑業(yè)適用11%的稅率.擴(kuò)圍后，建筑企業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加的一個(gè)必要條件就是稅率11%與之前3%相比，明顯頗高，提高的幅度過(guò)大[46].而提高的差不多8個(gè)百分點(diǎn)，假如要使得兩稅合并前后稅負(fù)保持一致，毫無(wú)變化，即兩者的臨界點(diǎn)，那么增加的8個(gè)百分點(diǎn)應(yīng)該由進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)彌補(bǔ)！假如可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售額的8個(gè)百分點(diǎn)，那么兩稅合并對(duì)建筑業(yè)有利；假如可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷售額的8個(gè)百分點(diǎn)，那么兩稅合并對(duì)減輕建筑業(yè)稅負(fù)沒(méi)起到作用的！之前我們也經(jīng)過(guò)分析得出，建筑業(yè)可抵扣成本比例較低，因而大多時(shí)候是無(wú)法獲得銷售額的8個(gè)百分點(diǎn)的。綜上，也就是講，11%的稅率相比3%的稅率定制的頗高！這也是從另外一個(gè)方面進(jìn)一步講明了因稅率訂的高造成的抵扣缺乏問(wèn)題！而建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人，由于采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅法，雖不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但適用的增值稅稅率，相當(dāng)于或低于最初的營(yíng)業(yè)稅稅率，因而大體上沒(méi)有出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象。6.5固定資產(chǎn)更新慢在擴(kuò)圍前，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于需要大量大型固定資產(chǎn)的建筑業(yè)來(lái)講，無(wú)異于迎來(lái)了建筑業(yè)的春天。他們?cè)谶@一政策出臺(tái)后，不少企業(yè)都紛紛購(gòu)進(jìn)了大批的固定資產(chǎn)，剛完成固定資產(chǎn)更新不久。而根據(jù)稅法規(guī)定，機(jī)器、機(jī)械折舊年限為十年。即便這些設(shè)備用不到十年也不會(huì)相差太大。而如今，這些設(shè)備運(yùn)作如常，最近幾年內(nèi)無(wú)增添設(shè)備的意向，也就無(wú)有此類進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因而稅負(fù)有所增加[47].6.6和地方的利益沖突1994年的分稅制改革，對(duì)兩稅的所有者進(jìn)行了確定，其結(jié)果為營(yíng)業(yè)稅屬于地方所有，增值稅為地方和共同所有.建筑業(yè)兩稅合并，保證地方利益，獲得的地方支持，就是改革成功的關(guān)鍵。但是怎樣保證地方利益是個(gè)難題。兩稅合并很快就會(huì)到來(lái)，但當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅為地方稅，然而地方稅的主體稅種的營(yíng)業(yè)稅,占地方稅收入的56.16%,占地方稅加上與地方分享稅中歸地方共享部分構(gòu)成的地方稅收收入的33.82%;而增值稅作為與地方分享稅的主體稅種，其收入占到全