企業(yè)內(nèi)部主要的會(huì)計(jì)信息使用者

本文格式為Word版，下載可任意編輯——企業(yè)內(nèi)部主要的會(huì)計(jì)信息使用者隨著企業(yè)管理趨向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，提高企業(yè)財(cái)務(wù)的信息化水平成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的迫切需要。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱供給先進(jìn)操縱方式和手段的同時(shí)，也為傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱帶來(lái)無(wú)法防范的新風(fēng)險(xiǎn)。因此，從網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及IT治理的角度啟程，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱對(duì)于企業(yè)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)具有重要意義。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

進(jìn)入21世紀(jì)，信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的急速普及和飛速進(jìn)展，促使信息化、網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境形成，為企業(yè)采用以信息技術(shù)為根基的運(yùn)營(yíng)管理模式供給了先進(jìn)的技術(shù)支持。同時(shí)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境和管理模式的信息化、網(wǎng)絡(luò)化，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的外延不斷延遲，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了新的要求。本文以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為背景，試圖建立一個(gè)能夠更好地與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應(yīng)的會(huì)計(jì)操縱框架，以期能為我國(guó)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱體系供給確定的借鑒。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的影響

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，ERP系統(tǒng)和電子商務(wù)、客戶關(guān)系管理以及企業(yè)外部供給鏈管理的結(jié)合，能夠?qū)崿F(xiàn)從購(gòu)買到付款、從獲取訂單到開(kāi)啟程票等業(yè)務(wù)處理的高度集成。企業(yè)管理模式的變更和會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化水平的提高，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的操縱環(huán)境、操縱目標(biāo)、操縱范圍、操縱重點(diǎn)和操縱方式等方面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，概括表達(dá)在以下幾方面：

（一）操縱環(huán)境信息化

操縱環(huán)境的信息化使信息傳遞的層級(jí)障礙和距離障礙逐步消散，企業(yè)的信息交換更具實(shí)時(shí)性和生動(dòng)性，但也給企業(yè)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的數(shù)字化、電子化使得會(huì)計(jì)信息極易被篡改和竊取，而且在存儲(chǔ)介質(zhì)遭到破壞后，很難恢復(fù)原有的數(shù)字化信息。同時(shí)，在開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)極易遭遇病毒的侵?jǐn)_、黑客的非法訪問(wèn)或惡意攻擊。計(jì)算機(jī)犯罪具有隱秘性和極強(qiáng)的危害性，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一旦遭到入侵，企業(yè)的文件、重要數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)要就可能被偽造、銷毀和竊取。

（二）操縱目標(biāo)全局化

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的順?biāo)鞂?shí)現(xiàn)憑借于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的良好運(yùn)行。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化整合成為現(xiàn)實(shí)，在將內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱機(jī)制嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，還理應(yīng)對(duì)系統(tǒng)可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)舉行全程預(yù)防和操縱。假設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身就存在錯(cuò)誤或者運(yùn)行不穩(wěn)定，那么嵌入在系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)操縱程序不僅不能夠識(shí)別并裁減錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，反而還會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱目標(biāo)理應(yīng)進(jìn)一步拓展，對(duì)企業(yè)全體資源和風(fēng)險(xiǎn)舉行全局操縱。

（三）操縱范圍擴(kuò)大化

內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱目標(biāo)的全局化要求操縱范圍的全面化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的操縱范圍應(yīng)突破企業(yè)范圍的界限，將內(nèi)部操縱的觸角延遲到企業(yè)外部，對(duì)外部入侵者的惡意侵?jǐn)_隨時(shí)加以防范和應(yīng)對(duì)。其次，將財(cái)務(wù)部門以外的業(yè)務(wù)部門納入到操縱范圍內(nèi)，包含與信息系統(tǒng)運(yùn)行有關(guān)的授權(quán)審批制度和人員管理制度。此外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的范圍還需要擴(kuò)展到網(wǎng)絡(luò)安好和數(shù)據(jù)保密等系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和管理方面。

（四）操縱重點(diǎn)多元化

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集、處理和輸出都是以嵌入業(yè)務(wù)流程的方式由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行，對(duì)業(yè)務(wù)源頭相關(guān)數(shù)據(jù)的操縱成為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量操縱的重點(diǎn)。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱應(yīng)由傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操縱轉(zhuǎn)變成為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操縱、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操縱和IT系統(tǒng)操縱并重的多元操縱。

（五）操縱方式自動(dòng)化

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的概括操縱措施都是通過(guò)編制相應(yīng)的計(jì)算機(jī)程序，由系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。這種計(jì)算機(jī)程序的系統(tǒng)操縱比傳統(tǒng)的人工操縱更模范、更嚴(yán)密，但是也有風(fēng)險(xiǎn)，如操縱口令被泄露或惡意盜取，獲取口令的任何人員都可以繞過(guò)相應(yīng)的授權(quán)審批程序，肆意對(duì)數(shù)據(jù)舉行修改或竊取，這種處境一旦發(fā)生，再完備的授權(quán)審批制度也形同虛設(shè)。所以，如何加強(qiáng)系統(tǒng)安好成為內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新任務(wù)。

綜上所述，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、管理理念、管理模式以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)有必要將內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)全體資源和多種要素的綜合操縱，以形成綜合性的、全方位的會(huì)計(jì)操縱系統(tǒng)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架的構(gòu)建思路

為了更好地適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，企業(yè)理應(yīng)把IT風(fēng)險(xiǎn)和IT操縱納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的研究范圍內(nèi)，IT治理的引入可以鞏固管理層對(duì)IT風(fēng)險(xiǎn)的重視，有利于保持會(huì)計(jì)操縱系統(tǒng)的有效性。本文依據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部操縱機(jī)制，以加強(qiáng)IT治理、強(qiáng)化信息系統(tǒng)的應(yīng)用和運(yùn)行操縱作為構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架的根本理念，引入IT治理的先進(jìn)模型——COBIT4.1；并以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為背景，將IT治理理念和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念整合應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而構(gòu)建起網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的框架。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架的構(gòu)建原那么

（一）合法性原那么

合法性原那么要求企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱務(wù)必符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。這一原那么是構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架的最根本原那么。

（二）全面性原那么

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)將各個(gè)業(yè)務(wù)流程按照整體化、全流程的思想舉行聯(lián)接和優(yōu)化，因而在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架時(shí)，也要運(yùn)用全面性和系統(tǒng)性的理念，站在全流程的高度，打破部門界限，對(duì)業(yè)務(wù)鏈中的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)要素舉行全過(guò)程、全員性操縱，不再存在空白點(diǎn)。

（三）重要性原那么

重要性原那么要求在兼顧全面的根基上突出重點(diǎn)，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)要制定更為全面和嚴(yán)格的操縱措施。

（四）制衡性原那么

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱仍舊應(yīng)在治理布局、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程以及權(quán)責(zé)調(diào)配等方面形成相互監(jiān)視、相互制約的機(jī)制。

（五）適應(yīng)性原那么

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)狀況、管理模式和風(fēng)險(xiǎn)水對(duì)等內(nèi)、外部環(huán)境的變化逐步加快，內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱務(wù)必隨之加以調(diào)整。適應(yīng)性原那么要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時(shí)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱系統(tǒng)舉行評(píng)估，察覺(jué)可能存在的問(wèn)題，并實(shí)時(shí)采取措施予以補(bǔ)救。（六）本金效益原那么

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱亦需要對(duì)預(yù)期效益和實(shí)施本金舉行權(quán)衡，以最小的操縱本金取得最好的操縱效果為指導(dǎo)原那么。對(duì)本金效益原那么的判斷需要從企業(yè)整體利益啟程。

（七）協(xié)調(diào)合作原那么

要保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱活動(dòng)的連續(xù)性和效率性，不僅需要相應(yīng)的部門、人員、崗位之間協(xié)調(diào)合作，也需要內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度為各個(gè)崗位和環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)合作作出明確要求。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架的構(gòu)建途徑

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的操縱對(duì)象，又是操縱的工具和手段。本文構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架主要包括以下五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境要素；操縱目標(biāo)要素（概括包括業(yè)務(wù)目標(biāo)和IT目標(biāo)）；風(fēng)險(xiǎn)管理要素；操縱活動(dòng)要素（包括業(yè)務(wù)操縱、IT一般操縱、IT應(yīng)用操縱三個(gè)子要素）；內(nèi)部監(jiān)視要素。概括如圖1所示。

在內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱框架中，內(nèi)部環(huán)境要素是其他四要素的運(yùn)行環(huán)境；內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱目標(biāo)為其他操縱要素的運(yùn)行指領(lǐng)略方向，并根據(jù)其他要素的反應(yīng)信息舉行修正；風(fēng)險(xiǎn)管理的理念表達(dá)在每一個(gè)要素中，并貫穿于內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的整個(gè)過(guò)程；操縱活動(dòng)是為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效開(kāi)展而制定的一系列政策、程序、措施和方法；內(nèi)部監(jiān)視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的貫徹執(zhí)行處境和操縱運(yùn)行的有效性起監(jiān)視和評(píng)估作用。

（一）內(nèi)部環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境要素依舊在內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱體系中居于根基性地位。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)法律法規(guī)、治理布局、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)調(diào)配、IT資源、企業(yè)文化、人力資源政策等多個(gè)子要素。根據(jù)COBIT4.1，IT資源包括應(yīng)用系統(tǒng)、信息、根基設(shè)施和人員，如圖2所示。

（二）操縱目標(biāo)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱目標(biāo)分為業(yè)務(wù)目標(biāo)和IT目標(biāo)兩個(gè)片面。通過(guò)執(zhí)行內(nèi)部操縱，期望達(dá)成的業(yè)務(wù)目標(biāo)涉及合規(guī)性、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和資產(chǎn)安好五個(gè)方向，概括包括：保證相關(guān)法律、法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，保證財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、穩(wěn)當(dāng)、完整，養(yǎng)護(hù)資產(chǎn)的安好。IT目標(biāo)主要與信息系統(tǒng)的操縱有關(guān)，包括保證計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安好，采用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要符合相關(guān)法律、法規(guī)的要求，保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的切實(shí)性和安好性，鞏固系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性、效率性、可維護(hù)性以及可審計(jì)性等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱需要識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)范圍更加廣泛，風(fēng)險(xiǎn)管理涉及信息系統(tǒng)規(guī)劃創(chuàng)辦中的風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)、軟件中內(nèi)控機(jī)制存在漏洞的風(fēng)險(xiǎn)、信息存儲(chǔ)介質(zhì)遭到破壞導(dǎo)致信息損失的風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)操作的人為風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性帶來(lái)的網(wǎng)絡(luò)犯罪風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)遇到病毒攻擊或黑客非法訪問(wèn)的風(fēng)險(xiǎn)等。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來(lái)新風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也供給了先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)操縱理念和風(fēng)險(xiǎn)操縱手段。在企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱創(chuàng)辦進(jìn)程中，把信息技術(shù)運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理中，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的自動(dòng)化水平，以扶助企業(yè)實(shí)時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、有效分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及采取有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）操縱活動(dòng)

企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱活動(dòng)分為業(yè)務(wù)操縱和IT操縱兩個(gè)方面。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程在信息系統(tǒng)中的高度融合，要求內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱要針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程中的關(guān)鍵操縱點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，并實(shí)現(xiàn)操縱程序化、自動(dòng)化。

IT操縱是操縱活動(dòng)得以順?biāo)鞂?shí)現(xiàn)的手段和途徑。COBIT4.1模型以業(yè)務(wù)為中心，以流程為導(dǎo)向，能夠保證業(yè)務(wù)目標(biāo)和IT目標(biāo)的一致性，有利于企業(yè)管理層舉行信息管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的落實(shí)。IT操縱在COBIT4.1模型中由四個(gè)域構(gòu)建完成。

1.規(guī)劃與組織

規(guī)劃和組織要求企業(yè)建立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱制度來(lái)完善對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及的人員和部門的操縱。該域?qū)T操縱的付出在于：通過(guò)IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及IT人力資源管理扶助企業(yè)相關(guān)人員了解IT目標(biāo)，管理IT風(fēng)險(xiǎn)，貫徹操縱制度；通過(guò)定義IT與組織的關(guān)系確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的布局；通過(guò)IT質(zhì)量管理和工程管理檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量；通過(guò)傳達(dá)IT管理目標(biāo)以確定企業(yè)的IT戰(zhàn)略是否與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略相一致等。

2.獲取與實(shí)施

獲取和實(shí)施是指企業(yè)為了實(shí)施IT戰(zhàn)略，添置或自行開(kāi)發(fā)系統(tǒng)并將系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程充分整合以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)應(yīng)用以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的更新和維護(hù)。其關(guān)鍵操縱點(diǎn)主要有：（1）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前要舉行系統(tǒng)開(kāi)發(fā)可行性研究和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估；（2）在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之前，需要實(shí)施以下操縱：系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，建立標(biāo)準(zhǔn)模范的開(kāi)發(fā)審批程序，選擇合格的軟件開(kāi)發(fā)方，舉行系統(tǒng)測(cè)試等；（3）在開(kāi)發(fā)階段要對(duì)使用系統(tǒng)的員工舉行培訓(xùn)，鞏固員工對(duì)系統(tǒng)的了解；（4）建立與系統(tǒng)維護(hù)和變更有關(guān)的授權(quán)審批制度。

3.交付與支持

這一層域主要關(guān)注會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)常性操縱，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生操縱和數(shù)據(jù)操縱兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生操縱是指，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，先通過(guò)操縱程序?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性、合理性和完整性舉行檢查。數(shù)據(jù)操縱包括對(duì)數(shù)據(jù)的安好以及輸入、處理、輸出、傳輸?shù)确矫媾e行的操縱。

4.監(jiān)控與評(píng)價(jià)

監(jiān)控與評(píng)價(jià)要求企業(yè)定期評(píng)估會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與IT操縱要求的符合程度以及系統(tǒng)處理、IT操縱的質(zhì)量和效率。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)來(lái)對(duì)系統(tǒng)舉行監(jiān)控和評(píng)價(jià)，對(duì)IT過(guò)程的監(jiān)視和評(píng)價(jià)包括在內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的內(nèi)部監(jiān)視要素中。

（五）內(nèi)部監(jiān)視

內(nèi)部監(jiān)視要求企業(yè)定期或不定期地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的建立與運(yùn)行處境舉行監(jiān)視和檢查。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)視，察覺(jué)已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱中存在的缺陷，并監(jiān)視企業(yè)實(shí)時(shí)改正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舉行定期或不定期的監(jiān)視檢查。按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求，內(nèi)部監(jiān)視可以采用持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，并且需要開(kāi)展事前監(jiān)視和事中監(jiān)視，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)舉行必要的評(píng)估和更新，實(shí)時(shí)修正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)新的環(huán)境。

[1]歐陽(yáng)電平，劉錦芳.ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)