職工薪酬的會計與稅務(wù)處理

職工薪酬的會計與稅務(wù)處理職工薪酬的會計與稅務(wù)處理

職工的范圍包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員以及通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供效勞的人員。

1職工薪酬根本規(guī)定

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么》規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：〔一〕職工工資、獎金、津貼和補貼；〔二〕職工福利費；〔三〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；〔四〕住房公積金；〔五〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；〔六〕非貨幣性福利；〔七〕因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；〔八〕其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。

?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號――職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

?實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

差別分析：稅法定義的工資薪金與企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定的第〔一〕、〔四〕、〔六〕、〔七〕、〔八〕項職工薪酬相對應(yīng)，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。稅法將職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和社會保險費等工程獨立于工資薪金之外，并且分別規(guī)定了稅務(wù)處理辦法。

2工資提取數(shù)與實發(fā)數(shù)不一致的財稅處理

差別分析：稅法規(guī)定工資應(yīng)當(dāng)按實際“發(fā)生〞數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)的應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。需要表明的是，從合理性考慮，企業(yè)在次年匯繳申報期前〔次年5月31日前〕補發(fā)報告年度提而未發(fā)的工資，應(yīng)當(dāng)視同報告年度實發(fā)工資。企業(yè)在在次年匯繳申報期前補發(fā)報告年度的以前年度的工資，以及企業(yè)在匯繳申報期后補發(fā)以前年度〔包括報告年度〕的工資，都應(yīng)當(dāng)作為補發(fā)年度的實發(fā)工資。

3特殊情況群體工資的財稅處理

3.1殘疾職工工資

?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》〔財稅（2022）92號〕規(guī)定：“單位〔必須合乎規(guī)定條件，下同〕支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除局部，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的局部，超過局部本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的方法。〞

差別分析：單位支付殘疾人員工資，在全額扣除的根底上，還可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在不虧損的前提下將形成永久性差別。需要注意的是，財稅（2022）92號文件所說工資的范圍，是?實施條例》明確的工資范圍，而不是企業(yè)會計準(zhǔn)那么明確的職工薪酬范圍。

3.2研究開發(fā)人員工資

?實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。〞因此，企業(yè)從事研究開發(fā)人員的工資，也可享受加計扣除。但加計扣除是否受到應(yīng)納稅所得額大于0的限制，目前仍不明確〔老稅法規(guī)定加計扣除受到應(yīng)納稅所得額大于0的限制〕。

4社會保險費的財稅處理

?實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和規(guī)范為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和規(guī)范內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。〞

差別分析：稅法對補充保險和商業(yè)保險的稅前扣除作了一定的限制，企業(yè)發(fā)生的超規(guī)范補充保險和超范圍商業(yè)保險不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額〔屬于永久性差別〕。我們認(rèn)為，稅法的這種限制具有一定的不合理性，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的補充保險和商業(yè)保險都應(yīng)當(dāng)并入職工個人所得稅征收個人所得稅，與發(fā)放現(xiàn)金并沒有區(qū)別，都應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。企業(yè)也可直接發(fā)放現(xiàn)金給職工，由職工以個人名義參保，如此可防止納稅調(diào)整。需要表明的是，稅法規(guī)定，合乎條件的社會保險費可以在稅前直接扣除，而會計處理時，有些保險費計入了生產(chǎn)本錢，有些保險費予以資本化，并沒有在稅前直接扣除，考慮到這些保險費將來會通過間接的方式在稅前扣除，因此會計與稅法不存在差別。

5職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的財稅處理

5.1職工福利費

?實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。

差別分析：第一，此處所說“工資薪金〞總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。第二，在一個納稅年度內(nèi)，如果企業(yè)職工福利費的提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)，則差額局部應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所得額，如果企業(yè)職工福利費的提取數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)，則差額局部應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額所得額。此差別屬于暫時性差別，“應(yīng)付職工薪酬――職工福利費〞的計稅根底始終為0。第三，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，如果超過工資薪金總額的14%，則將形成永久性差別，超過局部應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

5.2工會經(jīng)費

?實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。

差別分析：職工工會經(jīng)費會計與稅法的差別，與職工福利費相類似。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費應(yīng)當(dāng)以?工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》為準(zhǔn)。

5.3職工教育經(jīng)費

?實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

差別分析：與職