合法會計信息失真的成因及其預防對策

合法會計信息失真的成因及其預防對策合法會計信息失真的成因及其預防對策會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，但絕大多數(shù)學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，我們認為會計信息失真的范圍應該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相合乎的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。

一、引起合法會計信息失真的原因

〔一〕會計理論與會計辦法上的缺陷

1．從會計學的同性來看。會計學的屬性有理論屬性和辦法局性兩方面。從會計學的理論同性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動，是一門社會科學，從會計學的辦法屬性看，它又是一門以嚴密的數(shù)學邏輯關(guān)系為計量原理的精等科學。

如果我們把會計學的理論屬性和辦法屬性結(jié)合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數(shù)據(jù)的計算都在嚴密的數(shù)學規(guī)那么下進行，而某些支持數(shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟學中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)驗判斷，使得會計信息所反映的結(jié)果有可能偏離實際情況，產(chǎn)生合法會計信息失真。

2．從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目標的研究過程中形成了兩大學派，即“受托責任學派〞和“決策有用學派〞，這兩個學派對會計信息的要求有顯著的差異?！笆芡胸熑螌W派〞首先強調(diào)會計信息的可靠性，而“決策有用學派〞那么首先強調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強相關(guān)性而改變會計辦法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟和會計都比擬興旺的國家，“決策有用學派〞逐漸占上風，成為一種主流觀點，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會計信息失真的可能性因此加大。

3．從會計確認根底的主觀性來看。權(quán)責發(fā)生制是會計確認的根底，該理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但它同時也帶來了負面影響，即在確認過程中參加了主觀的辦法。隨著經(jīng)濟的開展，需要主觀確認“量〞的時機越來越多，比方無形資產(chǎn)價值確實認及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值確實認等。所以，經(jīng)濟越開展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。

會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當?shù)胤从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時間確認的界定也會產(chǎn)生合法會計信息失真。

4．從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大根本若之一就是貨幣計量若，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一若是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致合法會計信息失真。二是財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是假設(shè)干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可防止地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表，甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題。目前最根本和常用的是歷史本錢計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史本錢為計量根底的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息已越來越不適應經(jīng)濟決策對信息的相關(guān)性的要求。

5．從會計信息的穩(wěn)健性原那么和重要性原那么根底看。會計信息是建立在穩(wěn)健性原那么根底上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性，增加企業(yè)營利能力。但它也有局限性：首先，會計信息的相關(guān)性和可不性質(zhì)量特征都要求會計信息合乎企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原那么確認和計量資產(chǎn)、負債、收入和費用，很可能導致會計信息偏離實際；其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原那么確認的計量常會使企業(yè)會計報表的信息偏于保守。

重要性原那么允許企業(yè)對不重要工程可以例外處理或靈活處理，但對于哪些工程是重要的，哪些工程是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，如果企業(yè)將重要的工程按不重要的工程處理，勢必會影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允敘述，使對外頒布的會計信息偏離企業(yè)的實際情況。

6．從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業(yè)總是力求準確性，但有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的辦法。這就使會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相合乎。這也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。

〔二〕會計準那么以及會計制度自身的不完善

1．會計準那么的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準那么制定機構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，如果代表性過窄，會計準那么眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會計準那么是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準那么定義、釋義的準確性，如果一項會計準那么的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性①。以上這些會計準那么制定的不確定因素，都會導致合法會計信息失真的產(chǎn)生。

2．會計準那么和會計制度本身的不完美。當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充沛的自主權(quán)，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。同時，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐盛，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計辦法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會計制度、會計準那么都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人的主觀判斷，還由于人們認識水平的有限性和認識對象的復雜性，使得各種標準本身就不能完全合乎客觀實際，因而在這些法規(guī)、標準、準那么的指導下所產(chǎn)生的會計情息就有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。

3.會計準那么與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會計準那么對表外業(yè)務(wù)的技在標準很少或基本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關(guān)無形資產(chǎn)，會計準那么中也沒有恰當合理的會計處理辦法；三是對一些企業(yè)社會責任等非經(jīng)濟信息，現(xiàn)行會計準那么與會計制度中沒有要求對之加以反映。

4．會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結(jié)果往往是利自分配計劃的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標有時是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的時機干涉這一反映結(jié)果，當其中一方隱蔽地實施干涉后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者〔如經(jīng)理階層〕因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實施干涉，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能作出使自己得益的選擇。

5．新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由方案經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時所導致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法規(guī)中還殘存著不少方案經(jīng)濟體制下的內(nèi)容，不能適應市場經(jīng)濟開展的需要。如?會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟現(xiàn)實，有的不足可操作性。隨著市場經(jīng)濟的開展，新的經(jīng)濟行為、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準那么的缺位使得會計事項確實認、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如根本會計準那么與具體會計準那么之間，具體會計準那么與行業(yè)會計制度之間，會計準那么與財務(wù)通那么之間，會計準那么與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。

〔三〕要個會計環(huán)境

1．會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的方案經(jīng)濟體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目標。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益，以向外提供有用的會計信息為根本職能。由于在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全，使得會計對經(jīng)濟事項的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟環(huán)境，也有部分政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．會計環(huán)境變化與會計辦法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導致會計核算難以準確地提供價值運動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原那么上又是相對穩(wěn)定的，所以當客觀的會計環(huán)境變化后，會計辦法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是劇烈，這種誤差和失真度就越大。

3．科技因素的影響。會計是經(jīng)濟開展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟運動的來要而開展，為經(jīng)濟運行的開展效勞。而經(jīng)濟的開展又離不開科學技術(shù)的開展。所以，科學技術(shù)的先進與興旺及其在會計上的運用，會直接影響會計信息質(zhì)量的差別。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務(wù)會計本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的開展直接影響著這些外部資料的精確性，從而影響著會計信息的質(zhì)量。而我國的科學技術(shù)還不是特別興旺，電子計算機運用到會計也只是剛才開始，所以在會計工作中常常會退到一些科學技術(shù)無法精確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質(zhì)量。

二、如何預防合法會計信息失真的產(chǎn)生

〔一〕從會計理論與會計辦法的缺陷上考慮

1．雖然說會計學的理論屬性和辦法屬性的矛盾是無可防止的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運用科學的技術(shù)辦法，使所得到的數(shù)據(jù)比擬精確。

2．目前在一些經(jīng)濟和會計都比擬興旺的國家中，“決策有用派〞逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應盲目認同，而應重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。正如馳名會計學家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關(guān)性的重要性，會計信息應當具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來落實。相關(guān)的信息假設(shè)不可靠，等于不相關(guān)。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策保要。強調(diào)相關(guān)性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現(xiàn)象比擬嚴重，我們更應強調(diào)會計信息的真實可靠。

3．權(quán)責發(fā)生制會計確認根底本身有它的優(yōu)點及存在的必要性。我們應努力做的是如何把規(guī)那么制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的各種應計工程或待攤費用等工程都能在法規(guī)中找到相應的處理辦法，防止受主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)可以充沛發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會計人員是否有運用權(quán)責發(fā)生制到達粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。

4．在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史本錢原那么，使不同工程采用不同的計價辦法。由于物價變動，歷史本錢會計不能為信息使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計那么可以彌補歷史性會計信息這一缺乏，能充沛反映物價上漲或下跌對會計數(shù)據(jù)的影響。采用物價變動會計辦法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實際價值，各種產(chǎn)品的實際本錢以及各會計期間的實際收益，防止歷史本錢會計產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在具體選用何種物價變動會計模式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國物價變動的實際情況，制定出適合我國實際國情的物價變動會計模式。

5．科學合理地運用穩(wěn)健性原那么和重要性原那么。穩(wěn)健性原那么實質(zhì)在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計信息偏離實際情況，所以為了防止給信息使用者造成誤導，也不能無所顧忌地應用穩(wěn)健性原那么，即使有必要運用，也應在財務(wù)報表附注中加以表明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導為度。對于重要性原那么，應在法規(guī)中詳細規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比擬詳細而具體的規(guī)定。當然，現(xiàn)實經(jīng)濟生活是非常復雜多變的，所以對于哪些工程是重要或不重要的規(guī)定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復而長期的過程。

6．確定具體的會計確認規(guī)范。到目前為止，我們只出臺了八項具體會計準那么，許多會計處理都還沒有具體的準那么作為依據(jù)，使得會計信息容易出現(xiàn)偏差。因此，我們應盡快出臺具體的會計準那么，過立完善的會計標準體系，使會計反映和監(jiān)督有比擬準確嚴格的判斷規(guī)范，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。

〔二〕從會計準那么以及會計制度本身的不完美性角度考慮

1．在制定會計法規(guī)、會計準那么時，應盡量克服或減少其本身的不確定性。如制定機構(gòu)的人員組成故選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準那么應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的開展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，防止未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準那么中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，那么應對各種可能的理解作一詳細地闡述，說明各種理解的適用情況，這樣就不會使準那么的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算辦法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可〞、“或者〞等含糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。

2．法定會計政策和會計處理辦法的可選擇性是導致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能無視這一問題。但是現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可短少的。所以應通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應有所限制。

3．我國的會計準那么和會計制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟的開展，這些信息時決策者越來越重要，準那么中必須對之作出明確的規(guī)定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準那么。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實際情況制定出相應的規(guī)定，以后再根據(jù)實際應用的反應信息作進一步的修訂。

4．如果企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，能夠到達與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以防止和克服的。防止會計政策選擇下的合法會計信息失真應該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計準那么、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準那么、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應建立有多方利益關(guān)系人加入的會計準那么、會計制度制定機構(gòu)，其中既有學術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關(guān)又有會計職業(yè)團體，以便使會計準那么、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準那么、制度，盡量打消對同一事項選擇不同會計處理辦法產(chǎn)生差別過大現(xiàn)象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案公布應經(jīng)過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會計政策的選擇合乎利益協(xié)同的“一致〞。

5．首先應該修訂和完善?會計法》，使之適應市場經(jīng)