11會計實戰(zhàn)-中級篇第五章

《會計實戰(zhàn)——中級篇》西財會計網(wǎng)：向怡茜第五章金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)——短期投資，出售獲取價差，公允價值計量，公允價值變動計入當期損益，影響當期利潤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——長期持有，特殊戰(zhàn)略意圖，為盈利管理，即在需要的時候（如需要提高利潤的時候）給予處置，從而釋放所積累的收益，緩解財務危機，所以都是采用公允價值計量，但變動不計入當期損益，而計入其他綜合收益。持有至到期投資——長期持有，以獲取利息為目的，持有期間債權的價格變動對持有者不影響（持有期高低都不賣），所以期末攤余成本計量。投資收益＝攤余成本＊實際利率長期股權投資——長期持有，控制和影響被投資單位的經(jīng)營管理(略)交易性金融資產(chǎn)的會計處理【例5-1】（購入）2016年5月10日,家家樂公司從二級市場購入萬家樂公司股票10萬股,占萬家樂公司有表決權股份的5%,手續(xù)費1萬元,共支付51萬元,其中,萬家樂公司已宣告但尚未發(fā)放的股利為2萬元。家家樂公司將其劃為交易性金融資產(chǎn)。首先,由于交易性金融資產(chǎn)通常持有期較短,根據(jù)重要性原則,沒有必要將手續(xù)費計入投資成本,直接沖減當期損益。其次,被投資方已宣告但尚未發(fā)放的股利,屬于已確定的應收款項,應從投資成本中分離出來,計入應收股利賬戶。借：交易性金融資產(chǎn)——成本(萬家樂公司)48應收股利——萬家樂公司投資收益貸：銀行存款51每股實際成本=48/10=4.8(元)【例5-2】（收到股利）承例5-1,2016年6月1日,家家樂公司收到萬家樂公司發(fā)放的2015年股利2萬元。解析:投資方收到被投資單位股利或者利息時,如果是投資后宣告發(fā)放的應計入投資收益,如果是投資前宣告發(fā)放的應核銷應收股利。本企業(yè)收到股利屬于投資前宣告的。借：銀行存款2貸：應收股利—萬家樂公司2【例5-3】（公允價值變動）承例5-2,2016年6月30日,萬家樂公司每股的公允價值變?yōu)?元。解析:交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量,持有期間公允價值變動,一方面要增加交易性金融資產(chǎn)的價值,另一方面計入公允價值變動損益。對萬家樂公司投資的公允價值變動=(7-48)×10=22(萬元)。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(萬家樂公司)22貸：公允價值變動損益22【例5-4】（出售）承例5-3,2016年8月20日,以每股6元的價格出售萬家樂公司股票,同時支付交易費用1萬元。解析:家家樂實際收到價款=6×10-1=59(萬元)。借：銀行存款59投資收益11貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(萬家樂公司)48——公允價值變動(萬家樂公司)22同時,由于股票已經(jīng)出售,相應的公允價值變動損益也已實現(xiàn),因此,需要將公允價值變動損益的余額(表示未實現(xiàn)的損益)結轉到投資收益(已實現(xiàn)的損益)賬戶。借：公允價值變動損益22貸：投資收益22持有至到期投資的會計處理企業(yè)購買時付出的成本和債券的面值恰恰相等,企業(yè)每年獲得的利息就是當期的投資收益,即:應收利息=債券面值×票面利息可實際情況中兩者往往不一致,債券有的溢價發(fā)行,有的折價發(fā)行,企業(yè)購買時還需要支付手續(xù)費,因此,企業(yè)每年收到的利息就不定是企業(yè)投入本金所產(chǎn)生的收益了。需要首先根據(jù)實際投資成本和未來能夠獲得的現(xiàn)金流入來測算實際收益率,按照實際成本(攤余成本)X實際收益率確認為本期的實際投資收益,每期名義收益和實際收益的差額逐步抵消購買債券的面值和實際成本的差額?！纠?-5】（取得債券）2010年1月1日,家家樂公司支付價款1000元(含交易費用)從活躍市場上購入萬家樂公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息,本金最后一次支付,實際利率為10%。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。家家樂公司在購買該債券時,預計發(fā)行方不會提前贖回。家家樂公司將購入的該公司的債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。解析:現(xiàn)在支付1000元,5年后能收到1250元多收的250元需要持有5年才能實現(xiàn)。根據(jù)權責發(fā)生制基礎,不能作為當期的利息收益,相當于預收的利息，應該在以后年度按實際利息給予攤銷。攤銷后才能形成真正的投資收益。預收的利息屬于持有至到期投資面值的調(diào)整額，應計入“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250（包含交易費用）【例5-6】承例5-5,2010年12月31日,計算第一年的投資收益,攤銷利息調(diào)整。應收利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%=59(元)（由于債券發(fā)行契約規(guī)定，是名義收益）投資收益=實際成本×實際收益率=1000×10%=100(元)（企業(yè)實際獲得的收益）差額：利息調(diào)整攤銷=投資收益一應收利息=100-59=41(元)（為當期應該調(diào)整的票據(jù)面值）借：應收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100收到利息時：借：銀行存款59貸：應收利息592010年12月31日,持有至到期投資的攤余成本(實際成本)=期初(1000)+實際利息收益(100)-已經(jīng)收回的名義利息(59)=1041(元),也就是2011年1月1日的期初攤余成本為1041元。借：應收利息59（不變）持有至到期投資——利息調(diào)整45.1（差額）