基礎會計第1章 緒論

第1章緒論

學習會計知識應以了解會計產(chǎn)生及發(fā)展的歷程為起點。以史為鏡，可知會計之興替，傳承會計之文明，了解會計之現(xiàn)狀，創(chuàng)造會計之輝煌。本章以會計發(fā)展歷程為主線，循序漸進地介紹會計目標與會計定義、會計假設與會計對象，以及會計信息及其質量要求等內(nèi)容。內(nèi)容導圖古代會計近代會計現(xiàn)代會計會計的目的與會計概念1.2會計目標與會計的定義會計信息應具備的質量特征1.4會計信息及其質量要求會計會計發(fā)展歷程1.1會計的形成與發(fā)展了解理解掌握會計的前提與反映內(nèi)容1.3會計假設與會計的對象掌握會計目標理解理解11.1

會計的形成與發(fā)展1.1.1會計時代的歷史變遷古代會計15世紀以前的會計。顯著特征：會計專職人員的出現(xiàn)等15世紀至20世紀40年代的會計。顯著特征：復式簿記問世及會計理論的建立等20世紀40年代至現(xiàn)在的會計。顯著特征：管理會計誕生、計算機應用及會計理論體系的建立與完善等會計發(fā)展的主要時代及其所處年代近代會計現(xiàn)代會計會計21.古代會計◆所處年代：奴隸社會、封建社會的會計。

◆標志：會計人員和機構的產(chǎn)生、會計名詞的出現(xiàn)等。如：在我國的周王朝中就設立了會計機構和專門人員；“會計”名詞也產(chǎn)生于那個時期；同時，也產(chǎn)生了一定的會計思想。3【例】我國周王朝嚴密的財計組織（周朝：公元前11世紀—公元前841年）單式簿記：采用文字敘述的形式，以實物計量單位記錄所發(fā)生事項。會計記賬方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司會宰夫年報

月報旬報職內(nèi)職幣內(nèi)府外府玉府職金天府泉府司書九府出納大府4◆古代會計理論（會計思想）

【例】春秋戰(zhàn)國時期（公元前771—前221年）孔子的會計思想：●會計事項的計算、記錄要正確●要善于選擇合格的會計人才

-----可靠性(客觀性)“孔子嘗為委吏矣，曰：會計，當而已矣?！?/p>

《孟子·萬章下》5

【例】春秋戰(zhàn)國時期韓非的會計思想

●把官吏的貪欲與會計之間的關系看成是互為因果關系

●會計應廉潔理財、記錄計算準確，不給貪利人以機會《韓非子·解老》中有：“人有欲則會計亂，會計亂則有欲甚。”“所謂會計乃計量財物多少，出入不誤，含廉潔理財之意?！?◆所處年代：15世紀--20世紀40年代。

◆標志：復式記賬法（簿記—Bookkeeping）的誕生、計量單位的演變等。復式記賬法（簿記）的誕生——是對單式記賬法（簿記）的重大變革，被稱之為“會計發(fā)展史上的第一個里程碑”！1.古代會計2.近代會計7“近代會計之父”

——盧卡·帕喬利（LucaPacioli）

意大利的一位修道士、教授、學者。1494年，他在專著《算術、幾何、比與比例概要》的第二部分“簿記”中系統(tǒng)的總結了當時流行于意大利的威尼斯、佛羅倫薩等地的復式記賬法。使其迅速傳遍歐洲各國，并陸續(xù)傳播到世界各地，引起了會計記賬方法的變革，也標志著財務會計理論的初步形成！8

★《簿記論》所強調(diào)的會計中心論觀點巴氏認為,凡是希望獲得經(jīng)營成功的商人應具備三個條件：●“其中最主要的是現(xiàn)款，或某些與此等值的經(jīng)濟實力”；●“商人必須是精明的會計人員和敏捷的數(shù)學家”；●“所有商業(yè)事務必須采取有條不紊的方式加以記錄，應該使用借貸記賬法，因為借貸記賬法是記錄經(jīng)商活動的最有效的方法”。9

★奠定了現(xiàn)代會計基本理論的基石

《簿記論》所體現(xiàn)的會計目的、會計假設和會計要素等基本思想仍然是現(xiàn)代會計學者致力于探討的核心問題。復式記賬（簿記）方法誕生500余年來一直沿用至今，不能不說是一個偉大的奇跡！10◆所處年代：20世紀50年代至今。

◆標志：

（1）企業(yè)財務會計目標的重大變化。20世紀30年代起，股份公司新型企業(yè)組織出現(xiàn)，會計的服務重心轉向企業(yè)外部。1.古代會計2.近代會計3.現(xiàn)代會計11資本市場管理者發(fā)行股票籌集資金股東股東股東購買股票投資企業(yè)委托方受托方雇傭合同會計目標：主要服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會計目標：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進行經(jīng)營活動，從而產(chǎn)生了應向投資者報告財務狀況、經(jīng)營成果等信息的義務。履行受托責任會計信息股份公司獨資合伙12

（2）會計理論和方法分化為財務會計和管理會計兩個領域。

20世紀50年代，管理會計從傳統(tǒng)的財務會計分離出來，形成獨立學科，豐富了會計學科內(nèi)容，增強了會計功能。財務會計外部會計：為企業(yè)外部使用者進行經(jīng)濟決策提供相關信息管理會計內(nèi)部會計：為企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理等提供相關信息會計13

（3）會計記賬手段的變革。

20世紀50年代起，電子計算機、互聯(lián)網(wǎng)等科學技術成果在會計上的應用，引起了記賬手段的偉大變革。電子計算機處理手工處理賬本算盤計算器20世紀50年代

會計14

（4）財務會計理論的形成與會計規(guī)范的國際趨同。

進入21世紀以來，知識經(jīng)濟蓬勃興起、世界經(jīng)濟融為一體，引起了會計準則的全球趨同。15

【例】我國于2006年2月修訂、頒布了39項《企業(yè)會計準則》，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質性趨同。我國在建國后規(guī)范企業(yè)會計工作的主要做法1949～19921992年起學習其他國家先進經(jīng)驗制定會計準則；2006年形成準則體系1992～現(xiàn)在國際會計準則理事會制定，目前已有100多個國家執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則CAS國際財務報告準則IFRS實質性趨同161.2會計目標與會計的定義

1.2.1會計目標古代會計近代會計現(xiàn)代會計會計會計目標1.會計目標的概念是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所意欲實現(xiàn)的目的或達到的最終成果。服務于王朝、貴族對其財產(chǎn)等方面的管理服務于商人、業(yè)主等的經(jīng)營管理服務于企業(yè)外部的會計信息使用者

172.現(xiàn)代企業(yè)的會計目標提供財務狀況和經(jīng)營成果等有關信息有助于投資或貸款經(jīng)濟決策投出資本、借出資金等反映管理層受托責任的履行情況委托方投資者和債權人等受托方企業(yè)管理層企業(yè)會計目標

企業(yè)應當編制財務會計報告?！从称髽I(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。企業(yè)會計準則CAS目的1目的218受托責任觀：企業(yè)管理層應承擔如實向委托方報告受托責任的履行過程及其結果的義務。3.會計目標的主要學術觀點

提供財務狀況和經(jīng)營成果等有關信息有助于投資或貸款經(jīng)濟決策投出資本、借出資金等反映管理層受托責任的履行情況委托方投資者和債權人等受托方企業(yè)管理層會計目標目的1目的2決策有用觀：企業(yè)財務會計的目標就是向會計信息的使用者提供與他們作出經(jīng)濟決策相關的信息。企業(yè)191.2.2會計的定義

對“什么是會計”的探討，在我國的會計理論界和實務界曾經(jīng)歷了一個長期的探索過程，存在著諸多觀點

。主要有“管理工具論”和“信息系統(tǒng)論”等觀點。什么是會計？會計20

目前在我國關于會計的定義主要有兩種頗具代表性的觀點。

1.會計信息系統(tǒng)論

●從本質上講，會計是一個信息系統(tǒng)。

美國會計學會（AAA）：會計基本理論說明書，1966●會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務管理信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。葛家澍等：關于會計定義的探討，會計研究，198321★對會計信息系統(tǒng)的理解●以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)●目標：向使用者提供他們所需要的信息以企業(yè)外部信息使用者為目標提供信息財務會計信息系統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為目標提供信息預算管理信息系統(tǒng)人力資源信息系統(tǒng)制造管理信息系統(tǒng)供應管理信息系統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)會計管理信息系統(tǒng)客戶管理信息系統(tǒng)財務信息222.管理活動論

●會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式管理活動實現(xiàn)的。

楊紀琬、閻達五：論會計管理，經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理，1982年第8期●會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是以提供經(jīng)濟信息、提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動。它以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門的程序和方法，對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行反映和監(jiān)督。

陳國輝：《基礎會計》，東北財經(jīng)大學出版社，2009年6月強調(diào)了會計的管理功能以及會計人員這一重要因素233.其他人的觀點（1）張捷的觀點企業(yè)財務會計是會計人員以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的交易和事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，以便向財務會計報告使用者提供企業(yè)相關會計信息，并有助于其作出經(jīng)濟決策的一種管理活動。

會計范圍界定清晰會計目標闡釋精準新“管理活動論”（2）羅其安的觀點會計是一種提供一個可確認的經(jīng)濟實體的有用財務信息的管理活動。244.對管理活動論觀點的理解

（1）管理形式：以貨幣為主要計量單位，主要進行價值形式管理。

既要進行實物管理，也要進行價值管理，會計管理是以后者為主。兩臺——實物計量單位100000元——貨幣計量單位【例】某企業(yè)購入設備兩臺，價值100000元。25（2）管理職能：核算與監(jiān)督。會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。核算：對交易和事項的記錄、報告監(jiān)督：處理交易和事項的合理、合法和有效性進行審核

（3）管理內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的交易或事項（業(yè)務）。26

（4）管理要求：對交易或事項的核算和監(jiān)督應具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。

（5）管理目的：為財務會計報告使用者進行經(jīng)濟決策提供有用的會計信息。

271.2.3會計的對象1.會計對象的定義及其基本內(nèi)容（1）會計對象的定義

★企業(yè)財務會計所應核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容，是會計活動的客體。

★基本內(nèi)容是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，在企業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營資金的運動。

資金資金運動28（2）對會計對象基本內(nèi)容的理解

1）資金：社會再生產(chǎn)過程中各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身，是經(jīng)濟組織進行生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟活動的前提。資金資金2）資金運動：資金在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程（詳見企業(yè)的資金運動）。資金會計主體

資產(chǎn)資金資金運動費用耗費收回會計對象291.3會計假設與會計信息質量要求1.3.1會計假設（四個）1.會計假設的概念

會計基本前提，是企業(yè)對交易和事項進行會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的空間范圍、時間范圍、基本程序和計量單位等所作的合理設定。前提條件空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計302.會計假設的內(nèi)容（1）會計主體

1）定義

企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，不能和其他企業(yè)或個人混淆。

企業(yè)“本身”的含義①不反映其他企業(yè)的交易或事項；基本準則嚴格區(qū)別嚴格區(qū)別②不包括企業(yè)經(jīng)營者個人的交易或事項。事項交易管理者個人A會計主體B會計主體312）會計主體假設的意義

◆明確了會計處理的交易或事項的空間范圍；

3）注意

◆會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人

◆會計主體可以是一家企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位

◆會計主體可以是單一企業(yè)，也可以是企業(yè)集團32（2）持續(xù)經(jīng)營1）定義

企業(yè)在可預見的將來按當前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去?！锝灰谆蚴马棿_認、計量和報告的前提持續(xù)經(jīng)營趨勢1★如果發(fā)生停業(yè)清理，交易或事項應采用不同于持續(xù)經(jīng)營的方法進行確認和計量基本準則經(jīng)營發(fā)展趨勢會計主體停業(yè)清理趨勢2會計確認會計計量會計記錄會計報告332）持續(xù)經(jīng)營假設的意義

◆明確了會計工作的時間范圍——企業(yè)正常經(jīng)營期間所發(fā)生的交易或事項；持續(xù)經(jīng)營★交易或事項確認、計量好報告的前提◆是“會計分期”等假設的基礎。事項交易會計確認會計計量會計記錄會計報告經(jīng)營發(fā)展趨勢會計主體34（3）會計分期1）定義

企業(yè)應當劃分連續(xù)的、等間距的時間段，分期結算賬目和編制財務會計報告。

◆人為地把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間123456789101112月度季度半年度持續(xù)經(jīng)營會計分期會計年度1月1日12月31日

◆會計期間分為年度、中期。

會計中期基本準則會計主體352）會計分期假設的意義

◆有利于建立有條不紊的會計工作基本程序，明確了何時報告會計信息的問題。123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日2月各賬戶的發(fā)生額、余額怎樣？結賬可知報表(財務狀況等)◆界定了本期、前期和后期等概念，可以合理處理那些可能跨越若干會計期間的交易或事項，如固定資產(chǎn)折舊等

。會計主體會計報告36（4）貨幣計量1）定義

企業(yè)會計應當以貨幣計量，假設幣值穩(wěn)定。

123456789101112月度季度半年度年度持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量基本準則會計主體372)貨幣計量假設的意義

◆統(tǒng)一了會計的計量方法。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素；◆便于進行會計匯總及對比分析。38會計核算四項基本前提391.3.2

會計信息及其質量要求

我國的《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）規(guī)定的會計信息的質量要求有八條?；緶蕜t40（1）可靠性（客觀性）

企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。真實41（2）相關性（有用性）

企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或將來的情況做出評價或者預測。反饋價值企業(yè)本期會計信息會計信息前期會計信息權衡利弊—是否進行投資等決策對比分析—證實或修正決策方案預測分析—是否繼續(xù)投資等決策

預測價值財務報告使用者42（3）可理解性（明晰性）

企業(yè)提供的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者