財務會計實務（第三版-高麗萍）126利潤6

第十二章收入、費用和利潤第三節(jié)利潤一、利潤的構成二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出三、利潤的結轉

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。一、利潤的構成=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+其他收益+投資收益（-損失）+公允價值變動收益（-損失）+資產處置收益（-處置損失）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額-所得稅費用

（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。

1.政府補助：與企業(yè)非日?；顒訜o關的政府補助；但不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本收入。

2.盤盈利得：對現金等資產盤盈，經批準轉入營業(yè)外收入。

3.捐贈利得：接受捐贈產生的得利。

4.罰沒利得：企業(yè)取得的各種罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經濟損失后的凈收益。

5.債務重組利得：因債務重組，債務人獲得的凈收益。

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

例1齊魯公司，20××年12月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）經批準轉銷盤盈現金100元。

（2）取得捐贈4000元，已存入銀行。

（3）按規(guī)定，轉銷因債務人撤銷而無法支付的應付款項2000元。

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

借：銀行存款4000貸：營業(yè)外收入—捐贈利得4000

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢100貸：營業(yè)外收入—盤盈利得100

借：應付賬款2000貸：營業(yè)外收入—其他利得2000

本年利潤營業(yè)外收入待處理財產損損溢②

銀行存款應付賬款①二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

1.公益性捐贈支出：進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

2.盤虧損失：各種財產盤虧損失，經批準計入營業(yè)外支出。

3.非常損失：因自然災害造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的部分。

4.罰款支出：企業(yè)支付的行政罰款、稅收罰款，以及違反法律法規(guī)規(guī)定罰款、違約金、賠償金等。

5.非流動資產毀損報廢損失：固定資產因毀損報廢的凈損失。

6.債務重組損失：因債務重組，債權人產生的凈損失。

例2

齊魯公司20××年12月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）20日，經批準轉銷盤虧設備一臺，凈損失為20000元。

（2）22日，按規(guī)定將固定資產因報廢而發(fā)生的清理凈損失8000元予以轉賬。

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出—盤虧損失20000貸：待處理財產損溢20000

借：營業(yè)外支出—非流動資產處置損失8000貸：固定資產清理8000（3）25日，將因水災發(fā)生的原材料意外災害損失18000元，轉作營業(yè)外支出。

（4）26日，以銀行存款捐贈希望工程20000元。

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出—非常損失18000貸：待處理財產損溢18000

借：營業(yè)外支出—公益性捐贈支出20000貸：銀行存款20000（5）28日以銀行存款支付稅收的罰款10000元。

借：營業(yè)外支出—罰款支出10000貸：銀行存款10000

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出本年利潤營業(yè)外支出待處理財產損損溢②固定資產清理銀行存款原材料①

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出【例題·單選題】下列各項中，報經批準后計入營業(yè)外支出的是（）。

A.結轉售出材料的成本

B.采購原材料運輸途中合理損耗

C.管理原因導致的原材料盤虧

D.自然災害導致的原材料損失

[答案解析]選項A計入其他業(yè)務成本；選項B計入原材料成本；選項C計入管理費用。練一練『正確答案』D【例題·單選題】下列各項中，不影響營業(yè)利潤的是（）。

A.出售原材料的凈損失

B.現金盤盈

C.計提固定資產減值準備

D.計提壞賬準備

[答案解析]盤盈現金，屬于應支付給其他單位或個人的，計入其他應付款，屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入，營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤。練一練『正確答案』B三、利潤總額的結轉

（一）表結法

通過利潤表來結計企業(yè)本年利潤（或虧損）的方法。

具體做法：

1.每月月末，只需結計出各損益類賬戶的本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”賬戶，而是將其本月發(fā)生額合計數填入利潤表的本月數欄，將本月月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算各期的利潤（或虧損）。

2.年末時，要將全年累計余額結轉入“本年利潤”賬戶。三、利潤總額的結轉

主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本稅金及附加管理費用銷售費用財務費用

資產減值損失

資產處置損益主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入投資收益

其他收益利潤表項目本月數本年累計數一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務費用

資產減值損失信用減值損失

加：其他收益

投資收益（-損失）

公允價值變動收益（-損失）

資產處置收益（-損失）二、營業(yè)利潤（虧損以“-“號填列）...................營業(yè)外支出營業(yè)外收入公允價值變動損益信用減值損失1—11月份表結法，12月份賬結法。三、利潤總額的結轉（二）賬結法

通過“本年利潤”賬戶進行利潤結轉的方法。

具體做法：每月月末都要將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額，結轉入“本年利潤”賬戶。結轉后“本年利潤”賬戶的本月合計數，反映當月實現的利潤或發(fā)生的虧損；“本年利潤”賬戶的本年累計數，反映本年累計實現的利潤或發(fā)生的虧損。三、利潤總額的結轉

主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本稅金及附加管理費用銷售費用財務費用

信用減值損失

資產處置損益主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入投資收益

其他收益營業(yè)外支出營業(yè)外收入公允價值變動損益資產減值損失本年利潤虧損總額利潤總額①②2.結轉各項費用或支出時：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用資產減值損失信用減值損失

營業(yè)外支出三、利潤總額的結轉1.結轉各項收益時：

借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入其他收益

投資收益公允價值變動損益資產處置損益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤常用9個費用支出賬戶常用7個收入賬戶

例1

齊魯公司利潤結轉采用賬結法，20××年12月份有關損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：賬戶名稱發(fā)生額賬戶名稱發(fā)生額主營業(yè)務收入7500000（貸）主營業(yè)務成本4500000（借）其他業(yè)務收入640000（貸）其他業(yè)務成本

396000（借）投資收益530000（貸）稅金及附加

62000（借）營業(yè)外收入36000（貸）銷售費用570000（借）管理費用946000（借）財務費用148000（借）資產減值損失8000（借）營業(yè)外支出76000（借）三、利潤總額的結轉1.結轉各項收益時：

借：主營業(yè)務收入7500000

其他業(yè)務收入640000

投資收益530000

營業(yè)外收入36000

貸：本年利潤8706000三、利潤總額的結轉

2.結轉各項費用或支出時：

借：本年利潤6706000

貸：主營業(yè)務成本4500000

其他業(yè)務成本396000

稅金及附加62000

銷售費用570000

管理費用946000

財務費用148000資產減值損失8000

營業(yè)外支出76000二、利潤總額的結轉900000067060008706000（1—11月份）7000000750000064000053000036000450000039600062000946000570000148000800076000本年利潤二、利潤總額的結轉當月實現的利潤總額=8706000-6706000=2000000【例題·判斷題】表結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額結轉入“本年利潤”賬戶。（）

[答案解析]表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”賬戶。練一練『正確答案』×【例題·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的有（）。

A.企業(yè)接受原材料捐贈的利得

B.按期分配非日?；顒诱a助的遞延收益

C.盤盈的固定資產

D.因債權單位撤銷而無法支付的應付款項

[答案解析]選項C，應作為前期會計差錯進行處理，通過“以前年度損益調整”核算，最終調整的是期初留存收益。練一練『正確答案』ABD【例題·單選題】下列各項中，報經批準后計入營業(yè)外支出的是（）。

A.結轉售出材料的成本

B.采購原材料運輸途中合理損耗

C.管理原因導致的原材料盤虧

D.自然災害導致的原材料損失

[答案解析]選項A計入其他業(yè)務成本；選項B計入原材料成本；選項C計入管理費用。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外支出的有（）。

A.出售交易性金融資產凈損失

B.罰款支出

C.處置無形資產凈損失

D.公益性捐贈支出

[答案解析]選項A記入“投資收益”賬戶的借方。選項計入“資產處置損益”賬戶。練一練『正確答案』BD【例題·單選題】下列各項中，不影響營業(yè)利潤的是（）。

A.出售原材料的凈損失

B.現金盤盈

C.計提固定資產減值準備

D.計提壞賬準備

[答案解析]選項A，在其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本中體現；選項C，計入資產減值損失；選項D，計入“信用減值損失”；影響企業(yè)營業(yè)利潤。而選項B現金盤盈，如屬于應支付給其他單位或個人的，計入其他應付款，屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入，營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤。練一練『正確答案』B【例題·多選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的是（）。

A.處置房屋的凈損失

B.經營出租設備的折舊費

C.向災區(qū)捐贈商品的成本

D.火災導致原材料毀損的凈損失

[答案解析]選項A，計入“資產處置損益”，選項B，計入“其他業(yè)務成本”，影響企業(yè)的營業(yè)利潤。選項CD都計入營業(yè)外支出，影響利潤總額，不影響營業(yè)利潤。練一練『正確答案』AB【例題·多選題】下列各項中，不應計入營業(yè)外收入的有（）。

A.出售債權投資的凈收益

B.無法查明原因的現金溢余

C.出售無形資產的凈收益

D.出售投資性房地產的凈收益

[答案解析]選項A，計入投資收益；選項C，計入“資產處置損益”賬戶；選項D，計入其他業(yè)務收入。練一練『正確答案』ACD【例題·單選題】某公司因雷電造成損失共計250萬元，其中流動資產100萬元，非流動資產150萬元，獲得保險公司賠償80萬元，不考慮其他因素，則計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.250B.170C.150D.100

[答案解析]自然災害導致的資產毀損，扣除責任人、保險公司等賠款后剩余的凈損失，應計入營業(yè)外支出，所以本題是250-80=170（萬元）。練一練『正確答案』B【例題·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的有（）。

A.債務重組利得

B.接受捐贈利得

C.固定資產盤盈利得

D.非貨幣性資產交換利得

[答案解析]選項C，固定資產盤盈利得計入以前年度損益調整。練一練『正確答案』ABD【例題·單選題】下列各項中，不會引起利潤總額發(fā)生增減變動的是（）。

A.計提存貨跌價準備

B.確認勞務收入

C.確認所得稅費用

D.取得持有國債的利息收入

[答案解析]取得國債利息收入分錄是：借：銀行存款（應收利息）貸：投資收益投資收益影響利潤總額；所得稅費用影響凈利潤，不影響利潤總額。練一練『正確答案』C【例題·判斷題】表結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額結轉入“本年利潤”賬戶。（）

[答案解析]表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”賬戶。練一練『正確答案』×練一練【例題·多選題】下列各項，影響企業(yè)營業(yè)利潤的項目是（）。

A.勞務收入

B.計提資產減值損失

C.出售包裝物收入

D.出售無形資產凈收益

『正確答案』ABCD『答案解析』選項A和C屬于收入；選項B屬于損失，均影響企業(yè)營業(yè)利潤的計算；選項D計入資產處置損益，屬于營業(yè)利潤構成項目。

練一練

【例題·單選題】某企業(yè)本期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費用為20萬元，銷售費用35萬元，資產減值損失40萬元，投資收益為45萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出10萬元，所得稅費用為32萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。

A.123B.200

C.150

D.155

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)本期營業(yè)利潤＝1000－800－20－35－40＋45＝150（萬元）練一練【例題·多選題】下列各項中，不應確認為營業(yè)外收入的有（）。

A.存貨盤盈

B.固定資產出租收入

C.出售無形資產凈收益

D.無法查明原因的現金溢余

『正確答案』ABC

『答案解析』存貨盤盈最終是要沖減管理費用；固定資產的出租收入是要作為收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶；出售無形資產凈收益計入“資產處置損益”賬戶。例題：乙公司2018年有關損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25%）：

科目名稱結賬前余額

主營業(yè)務收入6000000元（貸）

其他業(yè)務收入700000元（貸）

公允價值變動損益150000元（貸）

投資收益600000元（貸）

營業(yè)外收入50000元（貸）

主營業(yè)務成本4000000元（借）

其他業(yè)務成本400000元（借）

稅金及附加80000元（借）

銷售費用500000元（借）

管理費用770000元（借）

財務費用200000元（