內(nèi)部控制第一章

內(nèi)部控制學(xué)

InternalControl講授：陳秀鳳副教授聯(lián)系電話：82905193E-Mail:chen-xiufeng@課程簡(jiǎn)介2008年6月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》基本規(guī)范發(fā)布后，17個(gè)具體規(guī)范也相繼發(fā)布2008年起，內(nèi)部控制3個(gè)指引征求意見(jiàn)稿發(fā)布2010年4月后五部委陸續(xù)聯(lián)合正式發(fā)布了3個(gè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引課程簡(jiǎn)介：內(nèi)部控制能做什么？道德讓我們不愿做壞事法律規(guī)范讓我們不敢做壞事內(nèi)部控制規(guī)范讓我們不能做壞事課程簡(jiǎn)介：人之初，性如何？唐納德.卡瑞賽博士是一個(gè)著名的反舞弊專家其欺詐三角理論解釋了人們?yōu)槭裁磿?huì)進(jìn)行欺詐，三個(gè)因素分別是：Pressure、OpportunityandRationalization.有壓力，有機(jī)會(huì)，自我合理化后，人們就會(huì)選擇進(jìn)行欺詐課程簡(jiǎn)介：沒(méi)有內(nèi)部控制的后果EnglishProverb：Forwantofanailtheshoeislost，forwantofashoe,thehorseislost,forwantofahorsetheriderislost.BenjaminFranklin：Forwantofariderthebatterwaslost，forwantofabatterthekingdomwaslost,andallofthewantofahorseshoe-nail.為了一個(gè)釘子，壞了一只鐵蹄；壞了一只鐵蹄，失了一匹戰(zhàn)馬；失了一匹戰(zhàn)馬，傷了一位騎士；傷了一位騎士，輸了一場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)；輸了一場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)，亡了一個(gè)國(guó)家。居然這一切都是一個(gè)馬掌釘惹的禍。課程簡(jiǎn)介（

COSO委員會(huì)）TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission(COSO)isavoluntaryprivate-sectororganization,establishedintheUnitedStates,dedicatedtoprovidingguidancetoexecutivemanagementandgovernanceentitiesoncriticalaspectsoforganizationalgovernance,businessethics,internalcontrol,enterpriseriskmanagement,fraud,andfinancialreporting.COSOhasestablishedacommoninternalcontrolmodelagainstwhichcompaniesandorganizationsmayassesstheircontrolsystems.

課程簡(jiǎn)介：internalcontrolmodel1992年，發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》，英文簡(jiǎn)稱IC-IF，InternalControl-IntegratedFramework2004年，發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，英文EnterpriseRiskManagement——IntegratedFramework課程簡(jiǎn)介：定義內(nèi)部控制被定義為一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過(guò)程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營(yíng)運(yùn)的效果和效率，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，相關(guān)法令的遵循。課程簡(jiǎn)介：內(nèi)容內(nèi)部控制理論中外比較內(nèi)部控制理論古今對(duì)比我國(guó)內(nèi)部控制理論演變路徑內(nèi)部控制運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)（審計(jì)學(xué)的內(nèi)容）第一章概論§1.1內(nèi)部控制概念的起源§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程§1.3內(nèi)部控制的功能§1.4內(nèi)部控制的局限性§1.5內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系§1.1內(nèi)部控制概念的起源古埃及“三官牽制”運(yùn)鈔官庫(kù)外記錄官庫(kù)內(nèi)記錄官貨幣和谷物同等對(duì)待§1.1內(nèi)部控制概念的起源古希臘任用官員控制任前資格審查任中信任投票任后卸任審查古羅馬“雙人記賬制度”一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，兩人各自記錄，定期核對(duì)對(duì)方記錄。§1.1內(nèi)部控制概念的起源我國(guó)西周時(shí)代出納工作分為“職內(nèi)”“職歲”“職幣”“職內(nèi)”：登記、考核全部財(cái)物收入事項(xiàng)“職歲”：登記、考核全部財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)“職幣”：登記、考核全部財(cái)務(wù)結(jié)余事項(xiàng)參校互考，互相制約控制§1.1內(nèi)部控制概念的起源我國(guó)西周時(shí)期“九府”制度9個(gè)職能部門，負(fù)責(zé)保管和收付國(guó)家財(cái)物。各部門之間責(zé)任清晰、分工明確、相互聯(lián)系、相互制約。“一毫財(cái)賦之出，數(shù)人之耳目通焉”

朱熹《周禮理其財(cái)之所出》

§1.1內(nèi)部控制概念的起源明代《大明律》凡有司官吏，不得于現(xiàn)任處所置買田宅。凡府州縣親民官，任內(nèi)部民婦女為妻妾者，杖八十。《大清律例》有著相同的規(guī)定§1.1內(nèi)部控制概念的起源13世紀(jì)末，會(huì)計(jì)上出現(xiàn)復(fù)式簿記15世紀(jì)末，意大利出現(xiàn)借貸復(fù)式記賬法20世紀(jì)初期，資本主義社會(huì)出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，內(nèi)部控制成為重要的保證系統(tǒng)§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程內(nèi)部牽制（InternalCheck）階段20世紀(jì)40年代以前，內(nèi)部控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制的思想兩個(gè)設(shè)想兩個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很小——防犯錯(cuò)兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)合伙舞弊的可能性很小——防舞弊§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程：內(nèi)部制度階段年份機(jī)構(gòu)法律名稱主要功能1934證券交易委員會(huì)證券交易法強(qiáng)調(diào)公眾公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1939審計(jì)程序委員會(huì)審計(jì)程序準(zhǔn)則第1號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有必要了解內(nèi)部控制和內(nèi)部牽制1949審計(jì)程序委員會(huì)內(nèi)部控制的研究報(bào)告給出了內(nèi)部控制的定義和目的1958審計(jì)程序委員會(huì)29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制1963審計(jì)程序委員會(huì)33號(hào)審計(jì)程序公報(bào)審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)1972審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)進(jìn)一步明確了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1977美國(guó)國(guó)會(huì)反國(guó)外賄賂法公眾公司要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，管理層負(fù)有特殊責(zé)任1980美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施1982美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第43號(hào)1984美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第48號(hào)§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（InternalControlStructure）階段美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1988年5月發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)，從制度二分法向內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制定義提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三要素組成：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)，控制程序。最根本的加入了環(huán)境因素，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是原來(lái)會(huì)計(jì)控制的升華，控制程序是原來(lái)管理控制的升華§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程內(nèi)部控制整體框架（IntegratedFramework）階段，20世紀(jì)90年代之后完善了內(nèi)部控制定義規(guī)定了內(nèi)部控制三個(gè)目標(biāo)提出了內(nèi)部控制的五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1995年，審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)發(fā)布代替了1988年的55號(hào)§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程美國(guó)反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)，簡(jiǎn)稱COSO，或者TreadwayCommission，該委員會(huì)是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)起的一個(gè)私人機(jī)構(gòu)。§1.2內(nèi)部控制的發(fā)展歷程內(nèi)部控制整體框架階段2004年，COSO正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（EnterpriseRiskManagement——IntegratedFramework）與IC-IF相比，增加

一個(gè)觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合一個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)兩個(gè)概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)容限三個(gè)要素：原來(lái)的控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，另增加了目標(biāo)設(shè)定一個(gè)要素§1.3內(nèi)部控制的功能最初，防錯(cuò)誤，防舞弊，防企業(yè)內(nèi)部違規(guī)，但現(xiàn)如今，內(nèi)部控制正在起著越來(lái)越重要的作用。1、從企業(yè)本身管理層面2、從保護(hù)公眾投資者利益的角度3、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事獨(dú)立審計(jì)的角度§1.3內(nèi)部控制的功能1、內(nèi)部控制是企業(yè)效率的保證內(nèi)部控制的三個(gè)機(jī)制：預(yù)防機(jī)制、糾錯(cuò)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制合理的流程，科學(xué)的分工，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)和權(quán)限，可以提高工作效率§1.3內(nèi)部控制的功能2、內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的保證——從公眾投資者的角度內(nèi)部控制可以防錯(cuò)誤內(nèi)部控制可以防舞弊內(nèi)部控制可以防違法、違規(guī)3、內(nèi)部控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段傳統(tǒng)的審計(jì)成本高，效率低內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)信息可靠的制度基礎(chǔ)和保證，有效的內(nèi)部控制可以增加審計(jì)結(jié)論的可靠性因此，獨(dú)立審計(jì)是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的一支重要的力量。§1.3內(nèi)部控制的功能§1.4內(nèi)部控制的局限性判斷錯(cuò)誤，人為失誤。P83“10分鐘與3億歐元”串通或共謀：招投標(biāo)例子管理層的凌駕例外事項(xiàng)環(huán)境系統(tǒng)的改變成本效益原則因此內(nèi)部控制只能提供合理的保證。§1.4內(nèi)部控制的局限性討論：家族企業(yè)是否可以克服內(nèi)部控制的局限性？§1.5內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系內(nèi)部控制學(xué)是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和領(lǐng)域——全方位涉及企業(yè)所有部門和人員——全人員涉及企業(yè)的各個(gè)時(shí)間和階段——全過(guò)程做好內(nèi)部控制工作，需要很綜合的知識(shí)和能力?！?.5內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系需要哪些學(xué)科知識(shí)？§1.5內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系思想根源——制度經(jīng)濟(jì)學(xué)其主要思想是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素不是資金，人力資源或者自然資源，而是源于組織制度本身。制度是根本。比如我們熟悉的我國(guó)教育制度制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與內(nèi)部控制學(xué)幾乎同時(shí)產(chǎn)生與發(fā)展§1.5內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科