2012注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)第一章知識(shí)點(diǎn)

PAGEPAGE662012注會(huì)復(fù)習(xí)《會(huì)計(jì)》科目第一章知識(shí)點(diǎn)匯總第一章總論本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其適應(yīng)范圍等內(nèi)容。知識(shí)點(diǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)1.向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況會(huì)計(jì)基本假設(shè)：會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四個(gè)假設(shè)。知識(shí)點(diǎn)二、會(huì)計(jì)主體(1)會(huì)計(jì)主體的概念及界定①會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，甲公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是甲公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則甲公司就是會(huì)計(jì)主體。②一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)(即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體)、事業(yè)單位等。(2)會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來說，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無(wú)法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。(3)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。(4)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的①劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的范圍;②將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來?？傊?，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。知識(shí)點(diǎn)三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)被清算,即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。(3)例外情況當(dāng)有確鑿證據(jù)(通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。知識(shí)點(diǎn)四、會(huì)計(jì)分期(1)會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。(2)具體劃分方法會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。知識(shí)點(diǎn)五、貨幣計(jì)量(1)貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：①會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無(wú)法用貨幣來表達(dá)的，則只能無(wú)奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無(wú)法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。②幣值穩(wěn)定假設(shè)為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。(2)貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無(wú)差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。(3)貨幣計(jì)量的要求我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。(4)例外情況當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用。應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。知識(shí)點(diǎn)六、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個(gè)要求：(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng);(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。(3)包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。知識(shí)點(diǎn)七、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。知識(shí)點(diǎn)八、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。多項(xiàng)選擇題◎下列不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有()。A.及時(shí)性B.可理解性C.配比原則D.劃分收益性支出和資本性支出E.持續(xù)經(jīng)營(yíng)正確答案：CDE答案解析：新準(zhǔn)則取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。選項(xiàng)E是會(huì)計(jì)基本假設(shè)，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。知識(shí)點(diǎn)十、實(shí)質(zhì)重于形式(1)實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。(2)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例①合并報(bào)表的編制;②融資租賃的會(huì)計(jì)處理;③售后回購(gòu);④售后回租。知識(shí)點(diǎn)十一、重要性(1)對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。(2)重要程度的判斷：只要具備下列中的任何一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。①金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息;②指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤(rùn)。(3)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例①合并報(bào)表中的抵消內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則;②季度報(bào)告沒有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息;③長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換。知識(shí)點(diǎn)十二、謹(jǐn)慎性(1)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。(2)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：①資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提;②加速折舊法;③或有事項(xiàng)的處理。多項(xiàng)選擇題◎我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的會(huì)計(jì)方法有()。A.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.固定資產(chǎn)采用加速折舊法C.存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量D.交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量E.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算正確答案：ABC答案解析：選項(xiàng)A、B、C均體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求;選項(xiàng)D是為了提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息;選項(xiàng)E遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求。知識(shí)點(diǎn)十三、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是()。A.及時(shí)性B.謹(jǐn)慎性C.重要性D.實(shí)質(zhì)重于形式『正確答案』A『答案解析』會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。因此及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則：會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。知識(shí)點(diǎn)十四、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件(1)資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具備如下特征：①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。(2)資產(chǎn)的確認(rèn)條件在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。知識(shí)點(diǎn)十五、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件(1)負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。(2)負(fù)債的確認(rèn)條件在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。知識(shí)點(diǎn)十六、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件(1)所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。(2)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。(3)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。知識(shí)點(diǎn)十六、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件(1)所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。(2)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。(3)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。知識(shí)點(diǎn)十八、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件(1)費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：①費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;②費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn);③費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(2)費(fèi)用的確認(rèn)條件①與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);知識(shí)點(diǎn)十九、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件(1)利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。(2)利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失(3)利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。知識(shí)點(diǎn)二十、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。(1)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性①歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。②重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。③可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。④現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。⑤公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。(2)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。(3)計(jì)量屬性的適用范圍知識(shí)點(diǎn)二十一、財(cái)務(wù)報(bào)告1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。2.財(cái)務(wù)報(bào)告的組成(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤(rùn)表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表;(5)附注。2012注會(huì)復(fù)習(xí)《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)一、金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);2.持有至到期投資;3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);4.可供出售的金融資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述·以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類:一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(1)交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：①取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;③屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。知識(shí)點(diǎn)三、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量①入賬成本=買價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或已經(jīng)到期未收到的利息);②交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。一般分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)――成本(按公允價(jià)值入賬)投資收益(交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)貸：銀行存款(支付的總價(jià)款)(2)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量①會(huì)計(jì)處理原則交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。②一般會(huì)計(jì)分錄a.當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益b.當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)(3)宣告分紅或利息到期時(shí)借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)貸：投資收益(4)收到股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)(5)處置時(shí)借：銀行存款(凈售價(jià))公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額)貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。)公允價(jià)值變動(dòng)損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)知識(shí)點(diǎn)四、持有至到期投資概述·持有至到期投資持有至到期投資概述(1)持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。(2)持有至到期投資的特征①到期日固定、回收金額固定或可確定②企業(yè)有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：a.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;b.發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;c.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;d.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對(duì)于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資"持有至到期"的意圖界定，但主動(dòng)權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。③有能力持有至到期存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：a.沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;b.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;c.其他情況。(3)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，下列情況除外：①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。②根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。③出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：a.因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售;b.因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;c.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售;d.因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售;e.因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。知識(shí)點(diǎn)五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(1)持有至到期投資的初始計(jì)量①入賬成本=買價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用;②一般會(huì)計(jì)分錄借：持有至到期投資―成本(面值)―應(yīng)計(jì)利息(債券買入時(shí)所含的未到期利息)―利息調(diào)整(初始入賬成本-債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息-債券面值)(溢價(jià)記借，折價(jià)記貸)應(yīng)收利息(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款(2)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量①會(huì)計(jì)處理原則以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益②一般賬務(wù)處理借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息(票面利息)持有至到期投資―利息調(diào)整(折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。)貸：投資收益(期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率)持有至到期投資―利息調(diào)整(溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。)(3)到期時(shí)借：銀行存款貸：持有至到期投資―成本(―應(yīng)計(jì)利息)(4)持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備(5)未到期前出售持有至到期投資時(shí)借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資―成本―利息調(diào)整(也可能記借方)―應(yīng)計(jì)利息投資收益(可能記借也可能記貸)(6)持有至到期投資的轉(zhuǎn)換企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價(jià)值入賬)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資―成本―利息調(diào)整(也可能記借方)―應(yīng)計(jì)利息資本公積―其他資本公積(可能記借也可能記貸)知識(shí)點(diǎn)六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述·貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng);商業(yè)購(gòu)入貸款;商業(yè)銀行所持沒有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征該類資產(chǎn)具有如下特征：①回收金額固定或可確定②無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒有。(3)不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)①準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);②初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);③初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);④因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。知識(shí)點(diǎn)七、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則·貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則①金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;②應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額;③貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算;④企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)八、可供出售金融資產(chǎn)概述·可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)概述(1)可供出售金融資產(chǎn)的定義可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。需注意以下兩類限售股權(quán)的分類：①企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(2)可供出售金融資產(chǎn)的分類①直接指定的可供出售金融資產(chǎn)②貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資;在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資;基金投資等等。知識(shí)點(diǎn)九、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則①可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。②公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積-其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。③可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。④采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。(2)可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄①取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)如果是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)―成本(買價(jià)-已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用)應(yīng)收股利貸：銀行存款如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)―成本(面值)―應(yīng)計(jì)利息―利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))應(yīng)收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))②可供出售債券的利息計(jì)提同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產(chǎn)"。③資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：a.如果是股權(quán)投資期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積―其他資本公積期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：反之即可。b.如果是債券投資期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積―其他資本公積如果是低于則反之。需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測(cè)算。④可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積(當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額)可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)反沖時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積⑤將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)⑥出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)a.如果是債券投資借：銀行存款資本公積-其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)―利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)b.如果是股權(quán)投資借：銀行存款資本公積-其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)知識(shí)點(diǎn)十、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)·金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。這里所說的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;(6)無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;(7)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;(8)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。知識(shí)點(diǎn)十一、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值計(jì)量①會(huì)計(jì)處理原則a.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。b.在計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率應(yīng)為原實(shí)際利率或原合同規(guī)定的利率。c.短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。d.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。f.對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。g.外幣金融資產(chǎn)在計(jì)量減值時(shí)，應(yīng)先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認(rèn)定減值損失。h.減值損失計(jì)量中計(jì)算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。②一般會(huì)計(jì)分錄計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備等反沖時(shí)，反之即可。知識(shí)點(diǎn)十二、可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量·可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量①可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則a.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。b.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。c.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。d.減值損失計(jì)量中計(jì)算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)。②可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)在可供出售金融資產(chǎn)專題中講解，在此不予重復(fù)。知識(shí)點(diǎn)十三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移―――應(yīng)收債權(quán)的出售和融資1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則應(yīng)按照"實(shí)質(zhì)重于形式"原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算①取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款②有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款③質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算①不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算出售時(shí)：借：銀行存款其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣)營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)壞賬準(zhǔn)備(全部結(jié)轉(zhuǎn))貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)②附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算①如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有連帶還款責(zé)任時(shí)，比照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款方式處理。②如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)連帶還款責(zé)任時(shí)，比照不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理。第三章存貨知識(shí)點(diǎn)一、存貨的概念及確認(rèn)條件·存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的概念及確認(rèn)條件(1)存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。(2)存貨的確認(rèn)條件①存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②存貨的成本能夠可靠計(jì)量知識(shí)點(diǎn)二、存貨的初始計(jì)量(1)入賬價(jià)值基礎(chǔ)歷史成本(2)不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成①購(gòu)入方式a.非商業(yè)企業(yè)購(gòu)入存貨的入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(內(nèi)扣7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(不包括在生產(chǎn)過程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi))是計(jì)入當(dāng)期損益的。b.商業(yè)企業(yè)企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。②委托加工方式委托加工物資的入賬成本=委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+(如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本;如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不得列入委托加工物資的成本)。③自行生產(chǎn)的存貨入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。④投資者投入方式按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。⑤債務(wù)重組方式換入的按換入存貨的公允價(jià)值入賬⑥非貨幣性交易方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交易章節(jié)⑦盤盈的按重置成本作為入賬成本知識(shí)點(diǎn)三、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)·發(fā)出存貨的計(jì)量1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)知識(shí)點(diǎn)四、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理

知識(shí)點(diǎn)五、成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)·存貨的期末計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)①成本：賬面成本(賬面余額)②可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)a.庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。b.材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)追加成本c.另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預(yù)計(jì)售價(jià)-材料的預(yù)計(jì)銷售稅金-材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)六、存貨減值的確認(rèn)條件發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見未來無(wú)回升的希望;②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;②已過期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。知識(shí)點(diǎn)七、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄①需設(shè)置的科目“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”②會(huì)計(jì)分錄計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備反沖時(shí)：反之即可知識(shí)點(diǎn)八、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法(1)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法①單項(xiàng)比較法。②分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法①單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。②分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=(期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額)×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額③結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理a.如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品b.如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。知識(shí)點(diǎn)九、存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資·本章概述(一)內(nèi)容提要本章對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換及處置作了系統(tǒng)地闡述，長(zhǎng)期股權(quán)投資所涉知識(shí)點(diǎn)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)政策變更、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等章節(jié)的結(jié)合是常見的題目選材方式，該章內(nèi)容所涉題型廣泛，是考試重點(diǎn)章節(jié)?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下考點(diǎn)：1.同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)分，常以多選題的正誤甄別方式測(cè)試;2.同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)比，常以正誤知識(shí)點(diǎn)甄別方式測(cè)試;3.同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的確認(rèn)，此知識(shí)點(diǎn)非常關(guān)鍵，考生應(yīng)熟練掌握入賬成本的數(shù)據(jù)推算過程及基本會(huì)計(jì)分錄，尤其是同一控制下合并方以現(xiàn)金、非現(xiàn)金或承擔(dān)債務(wù)方式取得股權(quán)時(shí)入賬成本的推算原則及長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差的處理順序;4.成本法與權(quán)益法適用范圍對(duì)比;5.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與投資當(dāng)日所擁有的被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額的處理原則，此知識(shí)點(diǎn)是權(quán)益法下數(shù)據(jù)鏈條的起點(diǎn)，也是正確計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資其他指標(biāo)的關(guān)鍵;6.被投資方發(fā)生盈余或虧損時(shí)投資方損益額的計(jì)算，特別是被投資方盈余的公允價(jià)值口徑調(diào)整及虧損致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的處理原則;7.被投資方發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的處理原則;8.長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值的會(huì)計(jì)處理;9.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會(huì)計(jì)處理原理及會(huì)計(jì)處理。(二)歷年試題分析

知識(shí)點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則·長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資。當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：①二者之間必須有投資關(guān)系;②二者之間必須有控制關(guān)系?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。非常手段，即投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形進(jìn)行判定：①通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán);②根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;③有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;④在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。合營(yíng)企業(yè)中投資方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于共同控制，即由投資各方共同對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行決策，而非一方。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意;③各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)中投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策而非控制或共同控制。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表;②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定;③與被投資單位之間發(fā)生重要交易;④向被投資單位派出管理人員;⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。總之，此類長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)被投資方的影響程度上均達(dá)到或超過了重大影響程度。重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。如果是重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。知識(shí)點(diǎn)二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(1)企業(yè)合并的概念及方式①企業(yè)合并的概念企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng);②企業(yè)合并的方式知識(shí)點(diǎn)三、企業(yè)合并的類型根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：①不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合;②交易作價(jià)往往不公允。非同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并②以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理知識(shí)點(diǎn)四、同一控制下的企業(yè)合并(非市場(chǎng)交易理念)·企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量①同一控制下的企業(yè)合并(非市場(chǎng)交易理念)A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)①資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積)②盈余公積③利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)(當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠沖最后沖未分配利潤(rùn))貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債(賬面價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)――應(yīng)交消費(fèi)稅――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅如果合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同，應(yīng)在被合并方的會(huì)計(jì)政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。B.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)貸：股本或?qū)嵤召Y本(發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本)資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)C.對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：①被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。③同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。④如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。D.通過多次交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。知識(shí)點(diǎn)五、非同一控制下的企業(yè)合并(市場(chǎng)交易理念)A.購(gòu)買日的確認(rèn)購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。通常在測(cè)試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則(a)非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。b.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。其中，達(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原成本法下賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的(如作為可供出售金融資產(chǎn)核算)，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。(c)無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。C.一般會(huì)計(jì)分錄(a)如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按上述原則確認(rèn)的成本)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅銀行存款(相關(guān)費(fèi)用)營(yíng)業(yè)外收入(或借記“營(yíng)業(yè)外支出”)(b)如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(房產(chǎn)的公允價(jià)值)貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(c)如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅(d)如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按股份的公允價(jià)值入賬)貸：股本(按股票面值入賬)資本公積――股本溢價(jià)(倒擠)在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積――股本溢價(jià)貸：銀行存款知識(shí)點(diǎn)六、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司(應(yīng)收股利)貸：銀行存款②以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--某公司貸：股本資本公積--股本溢價(jià)③投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--第三方公司(合同或協(xié)議價(jià))貸：實(shí)收資本(形成的資本額)--投入方資本公積--資本溢價(jià)(倒擠)④債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。知識(shí)點(diǎn)七、成本法的適用范圍·長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法(1)成本法的適用范圍①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。A.控制的概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。B.具體操作標(biāo)準(zhǔn)(a)控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本;(b)控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。②投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。A.共同控制的界定共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資方為其合營(yíng)企業(yè)。通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：(a)任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(b)涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意;(c)各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。B.重大影響的界定重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力：(a)在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表;(b)參與被投資企業(yè)的政策制定過程;(c)與被投資單位之間發(fā)生重要交易;(d)向被投資單位派出管理人員;(e)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。知識(shí)點(diǎn)八、成本法核算①初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理②成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理A.原則規(guī)定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。B.分紅時(shí)的賬務(wù)處理(a)宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益(b)發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利知識(shí)點(diǎn)八、成本法核算①初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理②成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理A.原則規(guī)定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。B.分紅時(shí)的賬務(wù)處理(a)宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益(b)發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利知識(shí)點(diǎn)十、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理;其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》處理。知識(shí)點(diǎn)十一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法·長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法①因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。A.追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額(a)原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;(b)屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”)B.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益(截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)?；颍和顿Y收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。C.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響借：盈余公積利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D.追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積--其他資本公積”，一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積――其他資本公積E.對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。②因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。A.首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。B.在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。C.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入"資本公積--其他資本公積"，分錄同前。知識(shí)點(diǎn)十二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法①因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為為成本法。②因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)十三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益(倒擠)權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積--其他資本公積(如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本--損益調(diào)整--其他權(quán)益變動(dòng)(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)投資收益(倒擠)第五章固定資產(chǎn)概述(一)內(nèi)容提要本章闡述了固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件，從購(gòu)入方式、自行建造方式、投資轉(zhuǎn)入方式、非貨幣性交易方式、債務(wù)重組方式和盤盈方式逐項(xiàng)解析了其入賬成本的構(gòu)成因素及賬務(wù)處理，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，則重點(diǎn)案例解析了折舊的計(jì)算及賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)改良支出和修理支出的會(huì)計(jì)處理，最后講解了固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。本章屬于基礎(chǔ)知識(shí)章節(jié)，所涉題型以客觀題為主。考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下考點(diǎn)：1.固定資產(chǎn)購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及數(shù)據(jù)計(jì)算，尤其是購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理;2.一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆處理;3.分次付款方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算、各期利息費(fèi)用的計(jì)算及期末"長(zhǎng)期應(yīng)付款"現(xiàn)值的計(jì)算;4.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)時(shí)入賬成本的推算，尤其是挪用生產(chǎn)用原材料用于生產(chǎn)線建造時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理;5.高危行業(yè)企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)處理;6.出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)待攤支出的分?jǐn)?7.棄置費(fèi)用的處理原則;8.年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法的折舊計(jì)算，尤其是減值計(jì)提與年限平均法的結(jié)合處理;9.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法復(fù)核的會(huì)計(jì)處理原則;10.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則及改良后固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊額的推算;11.固定資產(chǎn)處置損益的科目歸屬及金額計(jì)算。(二)歷年試題分析知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件(一)固定資產(chǎn)的特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度;3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.成本能夠可靠計(jì)量。知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則·固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。知識(shí)點(diǎn)三、外購(gòu)方式·不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)外購(gòu)方式(1)入賬成本=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費(fèi)+增值稅(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)(注意與員工培訓(xùn)費(fèi)相區(qū)別，員工培訓(xùn)費(fèi)不能計(jì)入成本)(2)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。(3)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。知識(shí)點(diǎn)四、自行建造方式(1)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值(工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+間接費(fèi)用)(2)出包方式下的會(huì)計(jì)核算入賬價(jià)值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分?jǐn)偟拇龜傊С鲈诔霭こ踢^程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處