2017年初級會計資格考試實務(wù)課件【絕對精美】

2017年初級會計資格考試實務(wù)課件【絕對精美】第一頁，共239頁。第一章·第一節(jié)貨幣資金主講：馮老師

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第二頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金所有權(quán)無所有權(quán)資產(chǎn)

②

由企業(yè)擁有或控制③

預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)指同時滿足以下三個條件的資源：

未來的不行（如：計劃、打算）

①

企業(yè)過去的交易或事項形成的主講：馮老師

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第三頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金貨幣資金分類庫存現(xiàn)金

其他貨幣資金銀行存款主講：馮老師

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第四頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫存現(xiàn)金

概述

庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管

的貨幣。主講：馮老師

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第五頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金12345678職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫存現(xiàn)金

管理制度1.

現(xiàn)金的使用范圍第六頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫存現(xiàn)金

管理制度2.

現(xiàn)金的限額

①

作用：保證單位日常零星開支

②

限額：

一般→3-5天

邊遠

或交通不便→多于5天

不得超過15天

③

超限當日送存銀行

④

需增加或減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)向開戶銀行申請，

由開戶銀行核定第七頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金

收入（增加）

支出（減少）結(jié)存（余額）※

備用金不通過庫存現(xiàn)金核算一、庫存現(xiàn)金

賬務(wù)處理第八頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金1.

現(xiàn)金的清查

賬實不符

現(xiàn)金清查結(jié)果有哪

幾種情況呢？賬實相符

短缺“短款”

溢余“長款”一、庫存現(xiàn)金

清查第九頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金待處理財產(chǎn)損溢批準前批準后

損失

溢轉(zhuǎn)出尚未處理的

損失

收益

損轉(zhuǎn)出尚未處理的

收益一、庫存現(xiàn)金

清查2.

賬務(wù)處理第十頁，共239頁。清查審批前審批后盤盈借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢第1章第一節(jié)

貨幣資金批準后一、庫存現(xiàn)金

清查2.

賬務(wù)處理

批準前第十一頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金二、銀行存款

概述

銀行存款是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。第十二頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金分類企業(yè)已收款入賬，企業(yè)已付款入賬，銀企業(yè)尚未收款入賬銀行尚未收款入賬①

②

行尚未付款入賬

③

④銀行已收款入賬，

銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬二、銀行存款

未達賬項

由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要

時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方已收到憑證并已

入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬，由此形成未達賬項。第十三頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金銀行對賬單①

至少每月核對一次②

如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”二、銀行存款

核對

銀行存款

日記賬

定期核對第十四頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金不是原始憑證不可用于調(diào)賬調(diào)節(jié)后的

余額

相等不相等調(diào)節(jié)前余額不符，是由于未達賬項造成。表明還存在記賬錯誤。項

目銀行存款余額調(diào)節(jié)表

金額項

目單位：元

金額企業(yè)銀行存款賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付

調(diào)節(jié)后的存款余額銀行對賬單賬面余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付

調(diào)節(jié)后的存款余額二、銀行存款

核對第十五頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金

銀行匯票存款信用證保證金存款銀行本票存款

存出投資款信用卡存款

外埠存款三、其他貨幣資金

概述

企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，是

企業(yè)資金的另一種存在形式。第十六頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

銀行匯票存款1.

定義

由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額

無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

付款期限：

壹個月第十七頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票①

申請②

購貨③

退回借：銀行存款貸：其他貨幣資金一銀行匯票借：其他貨幣資金一銀行匯票

貸：銀行存款三、其他貨幣資金

銀行匯票存款2.

賬務(wù)處理第十八頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金1.

類型付款期限

貳個月定額本票不定額本票三、其他貨幣資金

銀行本票存款第十九頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金購貨方銷貨方三、其他貨幣資金

銀行本票存款2.

賬務(wù)處理第二十頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金購貨方貸：其他貨幣資金一銀行本票三、其他貨幣資金

銀行本票存款2.

賬務(wù)處理

①申請：

借：其他貨幣資金一銀行本票

貸：銀行存款

②購辦公用品：

借：管理費用第二十一頁，共239頁。應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第1章第一節(jié)

貨幣資金銷貨方三、其他貨幣資金

銀行本票存款2.

賬務(wù)處理

收到本票：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

第二十二頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

信用卡存款1.

相關(guān)規(guī)定

凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單

位卡。

①

單位卡的資金一律從基本戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金

②

單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算

③

信用卡按是否交存?zhèn)溆媒鸱仲J記卡和準貸記卡

④

準貸記卡的透支期限最長60天，貸記卡的首月最低還款額

不得低于其當月透支余額的10%第二十三頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

信用卡存款2.

賬務(wù)處理

①申領(lǐng)：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

②購買：

借：管理費用

貸：其他貨幣資金一信用卡第二十四頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

存出投資款1.

賬務(wù)處理

①存款：

借：其他貨幣資產(chǎn)一存出投資款

貸：銀行存款

②購買：

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金一存出投資款第二十五頁，共239頁。第1章第一節(jié)

貨幣資金①開異地賬戶②購買材料③轉(zhuǎn)回余款借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款三、其他貨幣資金

外埠存款1.

賬務(wù)處理第二十六頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第二十七頁，共239頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE

第一章·第二節(jié)應(yīng)收及預付款項第二十八頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項

按合同規(guī)定預付的款

項，如預付賬款等預付款項

應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

……應(yīng)收及預付款項是指日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種債權(quán)第二十九頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項一、應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)

1.

定義

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

①商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月

②約定付款的三種方式：定日付款、出票后定期付款、

見票后定期付款；③商業(yè)匯票承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。第三十頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項一、應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)第三十一頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項

①取得②到期，收款1

抵債取得：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

銷售取得：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2到期收款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)③轉(zhuǎn)讓：（背書）

④貼現(xiàn)

一、應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)

3.

賬務(wù)處理第三十二頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項③轉(zhuǎn)讓：（背書）借：原材料/材料采購/庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)④貼現(xiàn)借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)

3.

賬務(wù)處理

①取得②到期，收款

③轉(zhuǎn)讓：（背書）

④貼現(xiàn)

④貼現(xiàn)第三十三頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，

預收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算請注意！一、應(yīng)收款項

應(yīng)收賬款

1.

定義

指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活

動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

2.

相關(guān)知識

包括：價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費和

銷項稅等第三十四頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項一、應(yīng)收款項

應(yīng)收賬款

3.

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣第三十五頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項二、預付款項

預付賬款

1.

定義

指企業(yè)按合同規(guī)定預付的款項。

2.

賬務(wù)處理

①發(fā)生

②到貨

③補余款第三十六頁，共239頁。②第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項①發(fā)生到貨補余款③借：預付賬款

貸：銀行存款二、預付款項

預付賬款

2.

賬務(wù)處理借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款第三十七頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項如：因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失

的賠款如：為職工墊付

的水電費如：租入包裝物

支付的押金三、其他應(yīng)收款

內(nèi)容

應(yīng)收的各種賠款、罰款

應(yīng)收的出租包裝物租金

應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

存出保證金

其他各種應(yīng)收、暫付款項第三十八頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項三、其他應(yīng)收款

賬務(wù)處理

①發(fā)生：

借：其他應(yīng)收款一存出保證金

貸：銀行存款

②收回：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款一存出保證金第三十九頁，共239頁。第四十頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項備抵法四、應(yīng)收款項減值

方法

直接轉(zhuǎn)銷法第四十一頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項四、應(yīng)收款項減值

賬務(wù)處理

①計提

②實際發(fā)生

③已確認的壞賬，

本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補提（轉(zhuǎn)回）第四十二頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項

①計提

②實際發(fā)生③已確認的壞賬，本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補提（轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備四、應(yīng)收款項減值

賬務(wù)處理第四十三頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項

②實際發(fā)生③已確認的壞賬，本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補提（轉(zhuǎn)回）借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款四、應(yīng)收款項減值

賬務(wù)處理

①計提第四十四頁，共239頁。：

：銀行存款第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項

①計提

②實際發(fā)生③已確認的壞賬，本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補提（轉(zhuǎn)回）

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款或合記為

借

貸：壞賬準備四、應(yīng)收款項減值

賬務(wù)處理第四十五頁，共239頁。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預付款項④補提（轉(zhuǎn)回）貸：壞賬準備四、應(yīng)收款項減值

賬務(wù)處理

①計提

②實際發(fā)生

③已確認的壞賬，

本期收回（轉(zhuǎn)銷）

借：資產(chǎn)減值損失第四十六頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第四十七頁，共239頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE

第一章·第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第四十八頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)一、概述

?

定義：

指在二級市場上購入的股票、債券、基金等。

?

特征：作為剩余資金的存

放形式為近期出售而持有以賺取差價為目的第四十九頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值交易性金融資產(chǎn)成本期末與取得

時的差公允價值變動未實現(xiàn)的收益或損失公允價值變動損益已實現(xiàn)的收益或損失投資收益二、賬務(wù)處理

科目設(shè)置第五十頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)年末123456789101112月末半年末季末二、賬務(wù)處理

確認損益的時間

確認損益的時間一般是期末。第五十一頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)持有期間出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第五十二頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)①

取得：借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金—存出投資款出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第五十三頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)②

持有期間：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第五十四頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)B.借：公允價值變動損益

貸：投資收益③

出售：A.借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動

投資收益出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第五十五頁，共239頁。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)與股票的賬務(wù)處理有什么不同？？？二、賬務(wù)處理

債券第五十六頁，共239頁。會計期間

取得持有期間

股票借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金—存出投資款①借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益②借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動出售

債券借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金—存出投資款①借：應(yīng)收利息

貸：投資收益②借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益①借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動投資收益②借：公允價值變動損益

貸：投資收益第五十七頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第五十八頁，共239頁。第一章·第四節(jié)存貨第五十九頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨1.存貨的內(nèi)容一、存貨的概述指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，

或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，

或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。各類材料

在產(chǎn)品易耗品

商品委托代銷商品

產(chǎn)成品

半成品包裝物第六十頁，共239頁。第六十一頁，共239頁。第六十二頁，共239頁。第六十三頁，共239頁。第六十四頁，共239頁。第六十五頁，共239頁。第六十六頁，共239頁。第六十七頁，共239頁。第六十八頁，共239頁。第六十九頁，共239頁。第七十頁，共239頁。第七十一頁，共239頁。第七十二頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨在途物資原材料

原材料

四、存貨的賬務(wù)處理實際成本核算

原材料

在途物資第七十三頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨發(fā)出

原材料期初余額

收入期末余額5種情況說明：

1

單到、料到、款已付

2

單到、料到，款未付

3

單到、料未到，款已付

4

單未到、料到、款未付

5單未到、料未到、款預付原材料

四、存貨的賬務(wù)處理1.實際成本核算第七十四頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨1.實際成本核算①單到、料到、款已付

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款原材料四、存貨的賬務(wù)處理第七十五頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

四、存貨的賬務(wù)處理

原材料1.實際成本核算③單到、料未到，款已付

借：在途物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（

進項稅額）

貸：銀行存款

借：原材料

貸：在途物資第七十六頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

四、存貨的賬務(wù)處理原材料1.實際成本核算④單未到、料到、款未付

月末：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估

下月初紅字沖回第七十七頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

四、存貨的賬務(wù)處理

原材料1.實際成本核算⑤單未到、料未到、款預付

借：預付賬款

貸：銀行存款第七十八頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

四、存貨的賬務(wù)處理原材料計劃成本核算

原材料

材料采購

材料成本差異第七十九頁，共239頁。2.計劃成本核算：節(jié)約

材料采購

原材料材料成本差異貸：原材料1.5

①

借：材料采購

1應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.17

貸：應(yīng)付賬款

1.17

②

借：原材料

1.5

貸：材料采購

1.5

③借：材料采購

0.5

貸：材料成本差異

0.5

④

借：管理費用

1

材料成本差異

0.5第八十頁，共239頁。2.計劃成本核算：節(jié)約

同理……發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料成本差異

結(jié)存材料實際成本=結(jié)存材料計劃成本+結(jié)存材料成本差異第八十一頁，共239頁。2.計劃成本核算：超支

材料采購

原材料材料成本差異貸：原材料1.5材料成本差異

0.5

①

借：材料采購

2應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.34

貸：應(yīng)付賬款

2.34

②

借：原材料

1.5

貸：材料采購

1.5

③借：材料成本差異

0.5

貸：材料采購

0.5

④

借：管理費用

2第八十二頁，共239頁。差異率=———X100%第1章第四節(jié)

存貨X100%四、存貨的賬務(wù)處理

原材料

2.計劃成本核算

差異額

計劃成本

期初差異額+本期入庫形成的差異額

期初原材料計劃成本+本期入庫形成的計劃成本

發(fā)出材料計劃成本應(yīng)負擔的差異額=發(fā)出的計劃成本X差異率

=第八十三頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨1采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方。

2

驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采

購”賬戶貸方。

3

結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成

差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方。4

平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本。5

期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額。四、存貨的賬務(wù)處理

原材料

2.計劃成本核算第八十四頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨四、存貨的賬務(wù)處理

包裝物會計科目設(shè)置:周轉(zhuǎn)材料

-

包裝物

-

低值易耗品第八十五頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨四、存貨的賬務(wù)處理

包裝物

作為產(chǎn)品組成部分

隨同產(chǎn)品出售單獨計價隨同產(chǎn)品出售不單獨計價

出租出借包裝物借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物第八十六頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

隨同產(chǎn)品出售單獨計價隨同產(chǎn)品出售不單獨計價

出租出借包裝物

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物四、存貨的賬務(wù)處理

包裝物

作為產(chǎn)品組成部分

1

借：銀行存款第八十七頁，共239頁。--第1章第四節(jié)

存貨

四、存貨的賬務(wù)處理--包裝物

作為產(chǎn)品組成部分隨同產(chǎn)品出售單獨計價隨同產(chǎn)品出售不單獨計價

出租出借包裝物借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物第八十八頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨四、存貨的賬務(wù)處理

包裝物

作為產(chǎn)品組成部分本書不涉及

隨同產(chǎn)品出售單獨計價隨同產(chǎn)品出售不單獨計價

出租出借包裝物第八十九頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

一次攤銷法

多次攤銷法借：管理費用等貸：周轉(zhuǎn)材料—低值設(shè)置會計科目周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫

—在用

—攤銷四、存貨的賬務(wù)處理

低值易耗品第九十頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨發(fā)出物資123支付加工費受托方代收消費稅4收加物資四、存貨的賬務(wù)處理

委托加工物資第九十一頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨發(fā)出物資123支付加工費受托方代收消費稅4收加物資

發(fā)出材料：借：委托加工物資

貸：原材料

支付運雜費：借：委托加工物資

貸：銀行存款四、存貨的賬務(wù)處理

委托加工物資第九十二頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨發(fā)出物資123支付加工費受托方代收消費稅4收加物資

支付加工費：借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款四、存貨的賬務(wù)處理

委托加工物資第九十三頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨發(fā)出物資123支付加工費受托方代收消費稅4收加物資收回后（2種情況）

①直接銷售：

借：委托加工物資

貸：銀行存款②繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款四、存貨的賬務(wù)處理

委托加工物資第九十四頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨發(fā)出物資123支付加工費受托方代收消費稅4收加物資借：原材料（庫存商品）

貸：委托加工物資四、存貨的賬務(wù)處理

委托加工物資第九十五頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)四、存貨的賬務(wù)處理

庫存商品第九十六頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品四、存貨的賬務(wù)處理

庫存商品

1.

工業(yè)企業(yè)①

生產(chǎn)完工入庫

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品②

發(fā)出商品第九十七頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨金額大金額小先歸集，再跟據(jù)商品存銷情況進行分攤

直接計入當期損益四、存貨的賬務(wù)處理

庫存商品

2.

商業(yè)企業(yè)：購進

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸

費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費

用：第九十八頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨

①

毛利率法②售價金額核算法×100%期初差價+本期購入差價期初售價+本期購入售價

銷售成本=銷售額－毛利毛利=銷售額*毛利率（上期實際或本期計劃）

銷售成本=銷售額－本期應(yīng)分攤的商品進銷差價

銷售額*商品進銷差價率四、存貨的賬務(wù)處理

庫存商品

2.

商業(yè)企業(yè)：銷售第九十九頁，共239頁。第1章第四節(jié)

存貨五、存貨的清查

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準前借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

批準后

借：管理費用

其他應(yīng)收款

營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈盤虧第一百頁，共239頁。第四節(jié)

存貨

六、存貨的減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品第1章

計提

轉(zhuǎn)回

結(jié)轉(zhuǎn)第一百零一頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第一百零二頁，共239頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE

第一章·第五節(jié)持有至到期投資第一百零三頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資一、相關(guān)名詞解讀1.持有至到期投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)持有的、在活

躍市場上有公開報

價的第一百零四頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資

2持有期間二、賬務(wù)處理

１

取得

3處置①初始成本=價款+相關(guān)手續(xù)費—應(yīng)收利息②科目設(shè)置：持有至到期投資—成本—面值

—利息調(diào)整—初始成本與面值的差第一百零五頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資

2持有期間二、賬務(wù)處理

１

取得

3處置面值1000元，票面利率10%，實際利率8%，價款1030，另付手續(xù)費21.54。借：持有至到期投資—成本1000

—利息調(diào)整

51.54貸：銀行存款1051.54第一百零六頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行

發(fā)行=面值發(fā)行＞面值發(fā)行＜面值

二、帳務(wù)處理

2.債券的發(fā)行

1

分期付息，到期還本

2

到期一次還本付息

票面利率=市場利率票面利率＞市場利率票面利率＜市場利率第一百零七頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資

2持有期間二、賬務(wù)處理

１

取得

3處置面值1000元，票面利率10%，實際利率8%，價款1030，另付手續(xù)費21.54。借：持有至到期投資—成本1000

—利息調(diào)整

51.54貸：銀行存款1051.54第一百零八頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資下年12月31日現(xiàn)在100元錢一年后取出110元兩年后取出121元二、帳務(wù)處理

3.資金時間價值

1月1日

存入銀行，年利率10%

12月31日第一百零九頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資二、帳務(wù)處理3.資金時間價值1001100100第一年初第一年末第二年末第三年末期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合計:實際收益

84.12

82.85

81.48

248.46現(xiàn)金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差額15.8817.1518.5251.54第一百一十頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資

2持有期間二、賬務(wù)處理

１

取得

3處置期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合計:實際收益

84.12

82.85

81.48

248.46現(xiàn)金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差額15.8817.1518.5251.54第一百一十一頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資二、賬務(wù)處理如為到期一次還本付息債券,則應(yīng)計入”持有至到期投資-應(yīng)計利息”。

貸：投資收益

84.12(賬面價值*實際利率)

持有至到期投資-利息調(diào)整

15.88(差額)②借：銀行存款

100

貸：應(yīng)收利息

100期初本金1,051.541,035.66實際收益

84.12

82.85現(xiàn)金流入

100.00

100.00

差額15.8817.15期末本金1,035.661,018.521,000.00

1,018.52

81.48

100.00

18.52

合計:

248.46

300.00

51.54①借：應(yīng)收利息

100(面值*票面利率)第一百一十二頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資二、賬務(wù)處理①借：應(yīng)收利息

100(面值*票面利率)

貸：投資收益

82.85(賬面價值*實際利率)

持有至到期投資-利息調(diào)整

17.15(差額)②借：銀行存款

100

貸：應(yīng)收利息

100期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合計:實際收益

84.12

82.85

81.48

248.46現(xiàn)金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差額15.8817.1518.5251.54第一百一十三頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資二、賬務(wù)處理①借：應(yīng)收利息

100(面值*票面利率)

貸：投資收益

81.48(賬面價值*實際利率)

持有至到期投資-利息調(diào)整

18.52(差額)②借：銀行存款

100

貸：應(yīng)收利息

100期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合計:實際收益

84.12

82.85

81.48

248.46現(xiàn)金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差額15.8817.1518.5251.54第一百一十四頁，共239頁。

2持有期間二、賬務(wù)處理

１

取得

3處置原則：收到的價款與賬面價值之間的差額確認為投資收益。

【例題】：甲公司將一劃分為持有至到期投資的債券出售,賬面價值

為1043元(其中成本1000元,利息調(diào)整為43元);售價為1060元。

借：銀行存款

1060貸：持有至到期投資—成本

—利息調(diào)整1000

43第五節(jié)

持有至到期投資第1章第一百一十五頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資二、賬務(wù)處理期末本金1,035.661,018.521,000.00期初本金1,051.541,035.661,018.52

合計:實際收益

84.12

82.85

81.48

248.46現(xiàn)金流入

100.00

100.00

100.00

300.00

差額15.8817.1518.5251.54①借：銀行存款

1000

貸：持有至到期投資-成本

1000

投資收益17第一百一十六頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資三、減值原則

將賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之差確認為減值損失。

確認減值后，如價值已恢復，則原確認的減值可以轉(zhuǎn)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備第一百一十七頁，共239頁。第1章第五節(jié)

持有至到期投資成本減值準備應(yīng)計利息利息調(diào)整攤余成本四、攤余成本

賬面價值第一百一十八頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第一百一十九頁，共239頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第一章·第六節(jié)

長期股權(quán)投資第一百二十頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資一、核算內(nèi)容

分類第一類第二類投資企業(yè)對被投資單位

持股比例

>

50%

=

50%

20%(含)

-50%(不含)影響程度

控制共同控制重大影響

與投資企業(yè)的關(guān)系

投資企業(yè)的子公司投資企業(yè)的合營企業(yè)投資企業(yè)的合營企業(yè)第三類<

20%不具有控制、共同控制和重大影響并且該項投資在活躍權(quán)益性投資（第三類）市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量第一百二十一頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資二、核算方法第三類權(quán)益法成本法第一類長期股權(quán)投資第二類第一百二十二頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資取得

持有期間

處置初始成本=價款+相關(guān)手續(xù)費-應(yīng)收股利

借：長期股權(quán)投資—中石油

應(yīng)收股利

貸：銀行存款二、核算方法

成本法第一百二十三頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資取得

持有期間

處置被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利二、核算方法

成本法第一百二十四頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資取得

持有期間

處置原則：取得的價款減去長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資收益。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益二、核算方法

成本法第一百二十五頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資‐

成本‐

損益調(diào)整‐

其他權(quán)益變動二、核算方法

權(quán)益法

科目設(shè)置：第一百二十六頁，共239頁。②將初始成本與公允價值份額做比較第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資

取得持有期間借：長期股權(quán)投資—成本貸：銀行存款

3220處置日B公司所有者權(quán)益公允價值為10000萬。

①初始成本=價款+相關(guān)手續(xù)費-應(yīng)收股利

借：長期股權(quán)投資—成本

3120

應(yīng)收股利

100

貸：營業(yè)外收入初始價值>公允價值份額

→

商譽

不進行賬務(wù)處理初始成本<公允價值份額

→

利得

差額計入營業(yè)外收入二、核算方法

權(quán)益法

【例】A公司2011年1月5日取得B公司30%股權(quán)，價

款

3200萬（含股利100萬），另付手費用20萬，取得當?shù)谝话俣唔?，?39頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資

取得持有期間

實收資本

資本公積

盈余公積未分配利潤處置

資本溢價或

股本溢價其他資本公積

賬面余額

成本

損益調(diào)整其他權(quán)益變動二、核算方法

權(quán)益法

所有者權(quán)益第一百二十八頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資其他資本公積留存收益

取得持有期間

處置二、核算方法

權(quán)益法第一百二十九頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資

取得持有期間

處置現(xiàn)凈利潤100萬，按

10%提取法定盈余公積；分配股利50萬。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

30

貸：投資收益

30

借：應(yīng)收股利

15

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整15二、核算方法

權(quán)益法

【例】A公司取得B公司股權(quán)后，2011年，B公司實第一百三十頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資進行賬務(wù)處理之前，長期股權(quán)投資的賬面價值：成本—3120取得持有期間處置損益調(diào)整—15

借：投資收益60003135貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

6000

3135二、核算方法

權(quán)益法

如果：2012年B公司實現(xiàn)凈利潤-20000萬第一百三十一頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資

取得持有期間

處置二、核算方法

權(quán)益法

2011年B公司購買股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，買時初始成本為1000萬，2011年末公允價值為1300萬。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

90

貸：其他綜合收益

90

原則：

①收到的價款與賬面價值之間的差額確認為投資收益

②原計入資本公積的金額也轉(zhuǎn)入投資收益第一百三十二頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資

取得持有期間處置

投資收益貸：投資收益

900-其他權(quán)益變動

900

565為4035萬

（其中成本3120，損益調(diào)整15，其他權(quán)益變動為900）。

①借：銀行存款4600

貸：長期股權(quán)投資-成本

3120

-損益調(diào)整

15二、核算方法

權(quán)益法

【例題】：2012年初，A公司將持有B公司股票出售，

取得價款為4600萬。出售前，長期股權(quán)投資賬面價值第一百三十三頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資第三類賬面價值資值損失可收回金額未來現(xiàn)金流

量現(xiàn)值賬面價值三、減值

控制

共同控制重大影響第一百三十四頁，共239頁。第1章第六節(jié)

長期股權(quán)投資三、減值

賬務(wù)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備第一百三十五頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第一百三十六頁，共239頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第一章·第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第一百三十七頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)一、定義與基本內(nèi)容

是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及

沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且

其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))的金融資產(chǎn)。。第一百三十八頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理

股票債券第一百三十九頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售【例題】購買股票100股，5元/股（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元/股），另付手續(xù)費30元。

①初始成本=價款+相關(guān)手續(xù)費-應(yīng)收股利

②科目設(shè)置：

可供出售金融資產(chǎn)—成本—初始成本二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十一頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售【例題】購買股票100股，5元/股（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元/股），另付手續(xù)費30元。

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本

430應(yīng)收股利貸：銀行存款100

530二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十二頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動初始成本與期末公

允價值的差公允價值

400應(yīng)收股利

100

手續(xù)費

30取得公允價值600

期末1公允價值900

期末2價款1200

出售二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十三頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售公允價值

400借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

170應(yīng)收股利

100

手續(xù)費

30貸：其他綜合收益170取得公允價值600

期末1公允價值900

期末2價款1200

出售二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十四頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售公允價值

400借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

300應(yīng)收股利

100

手續(xù)費

30貸：其他綜合收益300取得公允價值600

期末1公允價值900

期末2價款1200

出售二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十五頁，共239頁。第1章第七節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)1取得2

持有期間

3出售①借：銀行存款

1200

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本

430

—公允價值變動

470投資收益300470②借：其他綜合收益

貸：投資收益

470二、賬務(wù)處理——

股票第一百四十六頁，共239頁。第一百四十七頁，共239頁。第一百四十八頁，共239頁。其他綜合收益第一百四十九頁，共239頁。其他綜合收益第一百五十頁，共239頁。原則：1、收到價款與賬面價值之間的差額確認為投資收益。2、原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益。第一百五十一頁，共239頁。其他綜合收益第一百五十二頁，共239頁。其他綜合收益其他綜合收益第一百五十三頁，共239頁。其他綜合收益其他綜合收益第一百五十四頁，共239頁。第一章·第八節(jié)其他綜合收益其他綜合收益第一百五十五頁，共239頁。其他綜合收益第一百五十六頁，共239頁。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第一百五十七頁，共239頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第一章·第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)第一百五十八頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

概述

指同時滿足以下兩個條件的有形資產(chǎn)：

為生產(chǎn)商品、提供

勞務(wù)、出租或為管

理目的而持有

使用壽命超過

一個會計年度第一百五十九頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間固定資產(chǎn)在建工程工程物資一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十一頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間①外購②自制出包工程自營工程無需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十二頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間①外購初始成本=價款+相關(guān)稅費+其他

固定資產(chǎn)達到以預定可使用狀態(tài)前

發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費和

專業(yè)人員服務(wù)費。無需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十三頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)持有期間

購入①外購分別單獨確認為固定資產(chǎn)按各自公允價值的比例對總成本進行分配

處置多項未單獨標價的固定資產(chǎn)取得

一筆款項一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十四頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間甲公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，價款100萬，增值稅17萬。發(fā)生安裝費5萬元。①外購無需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十五頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間②自制

出包工程甲公司委托乙公司建造辦公樓,總造價為300萬元,甲公司先預付工程款100萬,工程完了付余款200萬。一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十六頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間②自制建不動產(chǎn)

自營工程建機器設(shè)備一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十七頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間工程物資的核算：

A公司外購一批物資用于建造固定資產(chǎn)，價款100萬，已取得

增值稅專用發(fā)票。如用于建造機器設(shè)備。

借：工程物資

100

0000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款

1170000一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十八頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間

如用于建造

不動產(chǎn)？借：工程物資1170000

貸：銀行存款

1170000一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百六十九頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

建機器設(shè)備

購入工程物資

領(lǐng)用工程物資

計提人員薪酬

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

領(lǐng)用外購原材料

工程完工1.外購工程物資價款100萬，增值稅17萬，用銀行存款支付。

借：工程物資

100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款117自營工程第一百七十頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)工程

完工2.全部領(lǐng)用外購的工程物資。借：在建工程

100

貸：工程物資

100

購入工程物資領(lǐng)用工程物資計提人員薪酬

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料

一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

建機器設(shè)備自營工程第一百七十一頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)工程

完工3.在建工程應(yīng)負擔的人員薪酬為3萬元。借：在建工程

3

貸：應(yīng)付職工薪酬

3

購入工程物資領(lǐng)用工程物資計提人員薪酬

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料

一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

建機器設(shè)備自營工程第一百七十二頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)工程

完工4.領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，賬面成本10萬元。借：在建工程

10

貸：庫存商品

10

購入工程物資領(lǐng)用工程物資計提人員薪酬

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

建機器設(shè)備自營工程第一百七十三頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)工程

完工5.領(lǐng)用外購原材料，賬面成本5萬元。借：在建工程

5

貸：原材料

5

購入工程物資領(lǐng)用工程物資計提人員薪酬

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

建機器設(shè)備自營工程第一百七十四頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

118

貸：在建工程

118

工程

完工購入工程物資6.工程完工，在建工程發(fā)生額為118萬元。領(lǐng)用工程物資計提人員薪酬

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理

建機器設(shè)備自營工程第一百七十五頁，共239頁。

建機器設(shè)備借：工程物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

核算內(nèi)容購入工程物資領(lǐng)用工程物資計提人員薪酬

建不動產(chǎn)

借：工程物資

貸：銀行存款借：在建工程貸：工程物資借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程

貸：原材料

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料

工程完工貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：在建工程貸：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程第一百七十六頁，共239頁。對于符合資本化條件的借款利息，應(yīng)計入在建工程

。溫馨提示分期付息，

到期還本：①借：在建工程

貸：應(yīng)付利息到期一次還本付息：②借：在建工程

貸：長期借款—應(yīng)計利息

企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)

按購買價款的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)未確

認融資費用

貸：長期應(yīng)付款第一百七十七頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置持有期間

取得

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百七十八頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間

問題1:哪些資產(chǎn)

計提折舊?除以下資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊:①提足折舊繼續(xù)使用②單獨估價入賬的土地

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百七十九頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置

持有期間問題2:什么時候開

始計提折舊?1234當月增加,當月不提,下月計提當月減少,當月照提,下月不提提足折舊,不再計提提前報廢,不再補提

取得

折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百八十頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置

持有期間問題3:影響計提折

舊的因素?1234原值凈殘值預計使用壽命減值準備

取得

折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百八十一頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置

持有期間問題4:折舊如何計

算?1234直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法工作量法

取得

折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百八十二頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)額=年折舊額①年折舊

②年折舊率=

③月折舊率=

原值-凈殘值預計使用年限

折舊計算——直線法

問題

折舊如何計算?年折舊率12原值第一百八十三頁，共239頁。折舊如何計

算?第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

2使用年限

折舊計算——雙倍余額遞減法①年折舊額=

期初固定資產(chǎn)凈值

X第一百八十四頁，共239頁。-凈殘值第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)倒數(shù)第三年末固定資產(chǎn)凈值②最后兩年折舊額=6036

期初凈值

本期折舊

100

100*0.4=4060*0.4=2436*0.4=14.4

時間第1年

第2年

第3年

A公司一固定資產(chǎn)，原值100萬

凈殘值為10萬，估計使用期限為5年。

最后兩年：(21.6-10)/2=5.8折舊計算——雙倍余額遞減法2第一百八十五頁，共239頁。折舊如何計

算?第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)尚可使用年限

年數(shù)總和

折舊計算——年數(shù)總和法①年折舊額=

（原值-凈殘值）X第一百八十六頁，共239頁。①年折舊額=

（原值-凈殘值）X問題4:折舊如何計算?第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)當年工作量預計工作量

折舊計算——工作量法A公司一臺車，原值100萬，凈殘值為10萬，估計能行使80萬公里，今年行使里程為20萬公司。第一百八十七頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間借：管理費用

銷售費用

制

造費用

在建工

程

研發(fā)支出

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊問題5:計提的折舊計

入哪些成本費用?

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百八十八頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

處置未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用。

大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當

照提折舊，計提的折舊計入相

關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。持有期間

1

2

取得

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百八十九頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間

問題6:在建工程是否

只有竣工后才計提折

舊?已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百九十頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

持有期間費用化支出資本化支出

取得

折舊后續(xù)支出

減值清查管理費用銷售費用

處置管理部門和車間固定資產(chǎn)銷售部門固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百九十一頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

處置①帳面價值轉(zhuǎn)入在建工程②被替換部分減少在建工程③發(fā)生支出增加在建工程④達到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

持有期間費用化支出資本化支出

取得

折舊后續(xù)支出

減值

清查一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百九十二頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間②被替換部分減少在建工程【關(guān)于資本化的特別說明】1

資本化期間停止計提折舊

①帳面價值轉(zhuǎn)入在建工程

后續(xù)支出2

更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出

3

計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百九十三頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間一經(jīng)計提，不

得轉(zhuǎn)回＞注：固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-減值準備折舊后續(xù)支出

減值清查可收回金額帳面價值一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備第一百九十四頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間盤盈時：某公司盤盈一固定資產(chǎn)，全新價格100萬，8成新。

①借：固定資產(chǎn)80

貸

：以前年度損益調(diào)整80②借：以前年度損益調(diào)整80

貸

：未分配利潤

72盈余公積8一、固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理第一百九十五頁，共239頁。第一百九十六頁，共239頁。第一百九十七頁，共239頁。第一百九十八頁，共239頁。第一百九十九頁，共239頁。第二百頁，共239頁。第二百零一頁，共239頁。第二百零二頁，共239頁。第二百零三頁，共239頁。第二百零四頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

取得持有期間

處置自建外購二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：成本模式第二百零五頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)主要是指

契稅外購初始成本=價款+相關(guān)稅費+其他取得持有期間

處置某企業(yè)2012年1月1日外購一不動產(chǎn)，價款為1000萬，相關(guān)稅費200萬。借：投資性房地產(chǎn)

1200

貸：銀行存款

1200二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：成本模式第二百零六頁，共239頁。注：建造過程中發(fā)生的非正常損失，計入當期第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

取得持有期間處置自建

由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所

發(fā)生的所有必要支出構(gòu)成，包括：

土地開發(fā)費

建筑成本損益。安裝成本應(yīng)予資本化的借款費用支付的其他費用分攤的間接費用二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：成本模式第二百零七頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)確認租金收入結(jié)轉(zhuǎn)租金成本計提減值取得持有期間

處置二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：成本模式第二百零八頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

取得持有期間

處置③計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

一經(jīng)計提

不得轉(zhuǎn)回二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：成本模式第二百零九頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)①收到的價款②賬面價值處置

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：成本模式

取得

持有期間

原則：第二百一十頁，共239頁。第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

１取得

2持有期間

3處置會計科目設(shè)置：

投資性房地產(chǎn)—成本

—公允價值變動

公允價值變動損益二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：公允價值模式第二百一十一頁，共239頁。

2持有期間第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

１取得

3

處置取得的方式：

外購

自建二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：公允價值模式第二百一十二頁，共239頁。

3處置

１取得第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

2持有期間賬務(wù)處理：

確認租金收入

確認公允價值變動二、投資性房地產(chǎn)

計量模式：公允價值模式第二百一十三頁，共239頁。

１取得

2持有期間第1章第八節(jié)

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

3處置原則：①

收到的價款②

賬面價值

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本③

原計入公允價