中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第一頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則3注冊會計師的法律責(zé)任4第二頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系CompanyLogo注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計職業(yè)道德規(guī)范注冊會計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三頁，共62頁。會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍CompanyLogo第四頁，共62頁。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的關(guān)系第五頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第六頁，共62頁。第七頁，共62頁。第八頁，共62頁。第九頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審計準(zhǔn)則:政府審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則的含義

（一）注冊會計師審計準(zhǔn)則的含義（二）注冊會計師審計準(zhǔn)則的作用第十頁，共62頁。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)

（一）制定職業(yè)規(guī)則階段（二）建立準(zhǔn)則體系階段（三）完善與提高階段

2006年2月，頒布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第十一頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第十二頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的基本分類鑒證業(yè)務(wù)的基本分類特點(diǎn)1.審計業(yè)務(wù)1.審計對象----歷史財務(wù)信息2.審計程序----檢查記錄或文件,檢查有形資產(chǎn),觀

察,詢問,函證,重新計算,重新執(zhí)行,分析程序3.審計結(jié)論----合理保證4.表達(dá)意見與結(jié)論的方式----積極方式2.

審閱業(yè)務(wù)1.審計對象----歷史財務(wù)信息2.審計程序----詢問與分析程序3.審計結(jié)論----有限保證4.表達(dá)意見與結(jié)論的方式----消極方式3.

其他鑒證業(yè)務(wù)1.審計對象----非歷史財務(wù)信息2.審計程序----多樣化3.審計結(jié)論----合理保證或有限保證4.表達(dá)意見與結(jié)論的方式----積極方式或消極方式第十三頁，共62頁。會計師事務(wù)所的審計、審閱、商定程序有何區(qū)別？審計是對歷史財務(wù)信息進(jìn)行審計,以積極方式出具報告,提供合理保證。

審閱是對歷史財務(wù)信息進(jìn)行審閱,以消極方式出具報告,提供有限保證。

商定程序是對指定的信息出具報告,不提供任何保證。第十四頁，共62頁。1.按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證或有限保證2.

按責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取基于責(zé)任方認(rèn)定和直接報告業(yè)務(wù)3.

按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)]其他鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)的其他分類第十五頁，共62頁。1.下列不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是()A.執(zhí)行商定程序B.驗(yàn)資C.內(nèi)部控制審核D.盈利預(yù)測審核練習(xí)題第十六頁，共62頁。2.下列中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，不包括()A.中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 B.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則C.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 D.中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則練習(xí)題第十七頁，共62頁。1.中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在該基本準(zhǔn)則確定的適用范圍中，不包括（）。（單選）

A.中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則

B.中國注冊會計師審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

C.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則

D.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

練習(xí)題第十八頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則3注冊會計師的法律責(zé)任4第十九頁，共62頁。CompanyLogo鑒證報告證據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的五要素鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證對象標(biāo)準(zhǔn)三方關(guān)系第二十頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1、三方關(guān)系

三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；

第二十一頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（1）注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

（2）責(zé)任方對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。第二十二頁，共62頁。注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)核定認(rèn)定的書面聲明。在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十三頁，共62頁。（3）預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方.責(zé)任方也會成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。

例如，財務(wù)報表審計:責(zé)任方是被審單位管理層，被審單位管理層是預(yù)期使用者，但預(yù)期使用者同時包括企業(yè)股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu))。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十四頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注：鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。(銀行貸款審計)第二十五頁，共62頁。2．鑒證對象鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十六頁，共62頁。注意：1、責(zé)任方應(yīng)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，生成鑒證對象信息。2、預(yù)期使用者可以獲取鑒證對象信息。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第二十七頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3．標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)審計的標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則，會計制度。4．證據(jù)

審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)：充分、適當(dāng)。

5．鑒證報告鑒證報告一般采用書面報告的形式。一定保證程度的結(jié)論第二十八頁，共62頁。例1.屬于鑒證業(yè)務(wù)關(guān)系人的有（）A.注冊會計師B.董事會C.預(yù)期使用者D.委托方E.責(zé)任方練習(xí)題第二十九頁，共62頁。

例2.下列選項(xiàng)中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系是()

A.注冊會計師

B.責(zé)任方

C.委托人

D.預(yù)期使用者練習(xí)題第三十頁，共62頁。例3：H銀行是U股份有限公司最大的債權(quán)人，2008年1月，H銀行委托K會計師事務(wù)所對U公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目實(shí)施審計，以判斷其償還所欠H銀行的將于2008年3月31日到期的2000萬元債務(wù)的能力。

(1)三方關(guān)系中的注冊會計師是指?(2)責(zé)任方是指?(3)預(yù)期使用者是指?

練習(xí)題第三十一頁，共62頁。例4.關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系，下列敘述正確的有（）。

A.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、委托人和預(yù)期使用者

B.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者

C.預(yù)期使用者通常會包括委托人，在鑒證業(yè)務(wù)中，委托人可能會是唯一的預(yù)期使用者

D.預(yù)期使用者有時會包括責(zé)任方，在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任人可能會是唯一的預(yù)期使用者練習(xí)題第三十二頁，共62頁。例5.北京市丙公司由原國有企業(yè)A公司與其他非國有企業(yè)P、Q公司共同組建,A公司在丙公司中占有70%的股權(quán)。20×8年初，丙公司經(jīng)營上出現(xiàn)了較大困難后，北京市國有資產(chǎn)管理局組織專家編制了丙公司的持續(xù)經(jīng)營報告，并決定在聘請ABC會計師事務(wù)所對該報告進(jìn)行鑒證后分發(fā)給預(yù)期使用者。以下有關(guān)ABC會計師事務(wù)所的這一業(yè)務(wù)的說法中，不正確的是（）。

A.北京市國有資產(chǎn)管理局為該業(yè)務(wù)的責(zé)任方

B.丙公司管理層應(yīng)對持續(xù)經(jīng)營報告負(fù)責(zé)

C.北京市國有資產(chǎn)管理局為鑒證對象信息負(fù)責(zé)

D.丙公司管理層應(yīng)當(dāng)對鑒證對象負(fù)責(zé)練習(xí)題第三十三頁，共62頁。例6.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在（）存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

A.鑒證報告

B.鑒證意見

C.鑒證對象

D.鑒證對象信息練習(xí)題第三十四頁，共62頁。例7（單選）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征包括（）。

A.相關(guān)性、真實(shí)性、可靠性、可理解性

B.相關(guān)性、可靠性、中立性、可比性

C.充分性、完整性、中立性、可理解性

D.相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性練習(xí)題第三十五頁，共62頁?！纠}8·簡答題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。要求：（1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√”（2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任（3）在評價子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計師應(yīng)從哪些方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。練習(xí)題第三十六頁，共62頁?！纠}8·簡答題】

A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。要求：

（1）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“√”

分類序號業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“√”①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

直接報告業(yè)務(wù)

歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)

練習(xí)題第三十七頁，共62頁。【例題8·簡答題】（2）指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責(zé)任（3）在評價子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計師應(yīng)從哪些方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。練習(xí)題第三十八頁，共62頁。（1）（2）①責(zé)任方為甲公司管理層；②甲公司對由其編制的子公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價報告（或：鑒證對象信息）負(fù)責(zé)；③子公司對其IT系統(tǒng)的運(yùn)行有效性（或：鑒證對象）負(fù)責(zé)；④A注冊會計師對其出具的鑒證報告負(fù)責(zé)。

（3）A注冊會計師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。分類序號業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“√”①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)√直接報告業(yè)務(wù)

歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

其他鑒證業(yè)務(wù)√練習(xí)題第三十九頁，共62頁。9.財務(wù)報表審計一般是提供()A.絕對保證B.合理保證C.有限保證D.有效保證練習(xí)題第四十頁，共62頁。10、下列不是鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)的是（）A、審計對象是歷史財務(wù)信息 B、得出的結(jié)論是合理保證C、業(yè)務(wù)報告不向第三方提交 D、得出的結(jié)論是有限保證練習(xí)題第四十一頁，共62頁。例11（單選題）：下列屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)是（）。

A.預(yù)測性財務(wù)信息審核

B.產(chǎn)品質(zhì)量鑒證

C.會計核算系統(tǒng)鑒證

D.驗(yàn)資業(yè)務(wù)例12（判斷題）：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。（）練習(xí)題第四十二頁，共62頁。例13（多選題）：下列鑒證業(yè)務(wù)中，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)的有（）。

A.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

B.內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)（無法提供鑒證對象信息的）

C.驗(yàn)資業(yè)務(wù)

D.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)練習(xí)題第四十三頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則3注冊會計師的法律責(zé)任4第四十四頁，共62頁。審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、質(zhì)量控制制度（一）目的：兩個目的（二）要素：七要素

1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

2、職業(yè)道德規(guī)范

3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

4、人力資源

5、業(yè)務(wù)執(zhí)行（指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核；咨詢；意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核）6、業(yè)務(wù)工作底稿

7、監(jiān)控第四十五頁，共62頁。例1.指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核是業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制的重要方面。下列不屬于“指導(dǎo)”的具體要求的有（）。

A.使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)

B.考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力

C.提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)

D.重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮練習(xí)題第四十六頁，共62頁。例2（單選題）：王華是華清公司2008年度財務(wù)報表審計小組的業(yè)務(wù)助理成員。在執(zhí)行外勤審計業(yè)務(wù)期間，注意到本小組的劉助理與華清公司財務(wù)經(jīng)理往來頻繁，關(guān)系非同一般，察覺到劉助理違反了有關(guān)獨(dú)立性的要求。對此，王華應(yīng)當(dāng)（）。

A.將有關(guān)情況告知外勤負(fù)責(zé)人

B.專心做自己的工作，不干涉他人感情

C.提醒小劉注意保持審計的獨(dú)立性

D.將注意情況直接向會計師事務(wù)所匯報練習(xí)題第四十七頁，共62頁。例3（判斷題）.當(dāng)鑒證對象適當(dāng)時，注冊會計師可以通過實(shí)施程序收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對關(guān)于鑒證對象的信息提出的適當(dāng)鑒證結(jié)論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業(yè)判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果也可能有很大的不同。（）

練習(xí)題第四十八頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則3注冊會計師的法律責(zé)任4第四十九頁，共62頁。注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任的含義

一、概述（一）表現(xiàn)形式：訴訟爆炸、保險危機(jī)（二）成因

1、被審計單位方面的責(zé)任（1）錯誤、舞弊與違法行為（2）經(jīng)營失敗

2、注冊會計師方面的責(zé)任（1）違約（2）過失，普通過失和重大過失（3）欺詐（三）種類民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任第五十頁，共62頁。注冊會計師的法律責(zé)任二、防范

1、完善法律法規(guī)2、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求3、建立健全質(zhì)量控制制度4、審慎選擇被審計單位5、深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)6、提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險7、聘請律師（熟悉注冊會計師法律責(zé)任的）第五十一頁，共62頁。例1、下列不是注冊會計師法律責(zé)任的是（）A、違約 B、過失C、欺詐 D、經(jīng)營失敗練習(xí)題第五十二頁，共62頁。例2.注冊會計師可能導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任的原因有(

)

A.違約

B.欺詐

C.重大過失

D.行政責(zé)任

E.共同過失練習(xí)題第五十三頁，共62頁。2.如果注冊會計師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助理人員進(jìn)行審計而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報，應(yīng)該屬于（）。

A.經(jīng)營失敗

B.審計失敗

C.欺詐

D.審計風(fēng)險練習(xí)題第五十四頁，共62頁。例3.在審計中，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短缺時，被審計單位可以以過失為由控告注冊會計師，但注冊會計師申辯現(xiàn)金等問題是由于被審計單位缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的。這種情況可能使法院判定被審計單位負(fù)有（）責(zé)任。

A.違約B.共同過失

C.重大過失D.普通過失練習(xí)題第五十五頁，共62頁。例4.注冊會計師法律責(zé)任的種類有（）。

A.民事責(zé)任B.刑事責(zé)任

C.過失D.行政責(zé)任例5.注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，因違約和過失可能使注冊會計師承擔(dān)（）。

A.行政責(zé)任

B.民事責(zé)任和刑事責(zé)任

C.行政責(zé)任和刑事責(zé)任

D.民事責(zé)任和行政責(zé)任練習(xí)題第五十六頁，共62頁。例6.注冊會計師不得代委托單位行使管理決策的職能，這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是為了將（

）加以區(qū)分。

A.管理責(zé)任和報告責(zé)任

B.管理層的責(zé)任和審計責(zé)任

C.注冊會