第1章-會(huì)計(jì)總論(非會(huì)計(jì)專業(yè)用書)

第1章--會(huì)計(jì)總論(非會(huì)計(jì)專業(yè)用書)第一頁，共38頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本質(zhì)量特征的含義;三種公司組織形式及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告特點(diǎn);會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要意義。2、理解：會(huì)計(jì)信息的主要使用者及其會(huì)計(jì)信息需求；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要構(gòu)成內(nèi)容。3、了解：會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；會(huì)計(jì)法規(guī)體系；會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。2第二頁，共38頁。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述在系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論和方法之前，我們有必要清晰的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的起源和本質(zhì)。會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)，是在人類的生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定程度之后，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生和不斷發(fā)展的。會(huì)計(jì)的根本目的是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步服務(wù)，一旦經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境發(fā)生重大變革，會(huì)計(jì)的理論和規(guī)則也必然隨之變化。3第三頁，共38頁。1.1.1會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系１、經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展影響會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的環(huán)境因素很多，諸如經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化、教育等，而經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是影響會(huì)計(jì)的一個(gè)最復(fù)雜、最重要的決定性因素。從世界會(huì)計(jì)學(xué)科和實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史可見，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于記錄、核算、報(bào)告生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀需求，并且將隨著這種需求的變化而不斷成熟和完善。4第四頁，共38頁。Continued２、我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)改革建國以后，由于當(dāng)時(shí)的政治形勢和國際經(jīng)濟(jì)往來情況，我國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方法在很在程度上學(xué)習(xí)和借鑒了前蘇聯(lián)的模式。改革開放以后，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為我國的核心問題，我國與全球經(jīng)濟(jì)往來漸趨緊密，而當(dāng)時(shí)我國的會(huì)計(jì)體系與西方國家截然不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家的人士難以讀懂按照我國會(huì)計(jì)制度所編制的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，無法實(shí)現(xiàn)中外企業(yè)對話，極大地阻礙了對外貿(mào)易和資本流動(dòng)。為了掃除這一障礙，１９９２年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和慣例實(shí)行接軌，陸續(xù)發(fā)布了以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要參照的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了便于企業(yè)的具體會(huì)計(jì)工作，２００１年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。１９９２年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖然在很大程度上解決了中外企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相通問題，但是，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系非常強(qiáng)調(diào)“中國特色”，而且這些特色體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各個(gè)方面。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突出優(yōu)點(diǎn)是符合我國社會(huì)主義初級階段企業(yè)的組織和治理特點(diǎn)，便于企業(yè)實(shí)施，存在一定的合理性；缺點(diǎn)是與國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和慣例存在分岐和差異。5第五頁，共38頁。Continued近年來,我國的對外經(jīng)濟(jì)環(huán)境已非昔比。隨著經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化,尤其是中國加入WTO后對外貿(mào)易的擴(kuò)大以及隨之而來的外貿(mào)爭端,越來越多的中國企業(yè)參與海外上市和海外并購,民營經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展與轉(zhuǎn)型,商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開,金融全球化、融資證券化和金融創(chuàng)新迅速發(fā)展,這些都對會(huì)計(jì)信息提出了更高要求,也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性日顯突出。然而中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性直接影響到國際投資者對我國企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的認(rèn)同。在越來越多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，利益相關(guān)者迫切要求中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。上述經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移——從過去簡單的規(guī)范會(huì)計(jì)行為轉(zhuǎn)向?yàn)榉秶鷱V闊的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上。順應(yīng)于我國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“趨同”，最大限度縮小中外會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異，獲得了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。6第六頁，共38頁。Continued《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類準(zhǔn)則，主要規(guī)范了各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，具體內(nèi)容項(xiàng)目包括：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量、合營安排和在其他主體中權(quán)益的披露。應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化及為其重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)政部還就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)際問題，隨時(shí)印發(fā)解釋公告，作為準(zhǔn)則規(guī)定的補(bǔ)充和解釋。7第七頁，共38頁。1.1.2會(huì)計(jì)信息的使用者和需求長久以來，會(huì)計(jì)信息一直被譽(yù)為“商業(yè)語言”。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的正是有助于決策者了解企業(yè)的經(jīng)營情況和制定經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)人員在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照一定的會(huì)計(jì)規(guī)則加工和轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)報(bào)告之前，必須明確兩個(gè)問題：一，誰是會(huì)計(jì)信息使用者；二、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要是什么。只有按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需求來編制和管理財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)工作，才能使會(huì)計(jì)信息對決策“有用”。主要的會(huì)計(jì)信息使用者有如下幾類。（一）投資者。（二）政府機(jī)構(gòu)。（三）債權(quán)人。（四）企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織，如工會(huì)。（五）客戶。（六）企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。8第八頁，共38頁。1.2會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.2.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)１、會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體（AccountingEntity）假設(shè)首先界定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范疇，它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)范圍。這一假設(shè)回答了這樣一個(gè)根本問題：企業(yè)應(yīng)核算哪些業(yè)務(wù)，哪些會(huì)計(jì)信息應(yīng)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。２、持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern；ContinuingOperationsAssumptions）是指在可以預(yù)見的將來，作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)將會(huì)按既定的發(fā)展目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)破產(chǎn)清算，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)解決了會(huì)計(jì)記錄穩(wěn)定性的問題。３、會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期（AccountingPeriod）是指將會(huì)計(jì)主體存在的整個(gè)壽命期劃分為連續(xù)的、較短的、相同長度的會(huì)計(jì)期間。４、貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量（MonetaryMeasurement）是指會(huì)計(jì)主體在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理過程中，以貨幣為基本計(jì)量單位，反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。9第九頁，共38頁。Continued1.2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營決策提供有用的信息。為了達(dá)到這一最終目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息被要求達(dá)到一些基本的質(zhì)量要求，也稱為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。這些質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。１、可靠性（reliability）?？煽啃砸笃髽I(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性是最重要的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征之一。２、相關(guān)性（relevance）。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息不但應(yīng)具有反饋價(jià)值，以助使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。10第十頁，共38頁。Continued３、可理解性（understandability）。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。４、可比性（comparability）。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。為了保證會(huì)計(jì)信息有助于決策，不同企業(yè)之間，同一企業(yè)不同時(shí)期之間的會(huì)計(jì)信息必須可比。５、實(shí)質(zhì)重于形式（substanceoverform）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，從法律形式上講，融資租賃設(shè)備的所有權(quán)在租賃企業(yè)清償全部租賃款之前，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于融資租賃公司，不應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)。但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，企業(yè)擁有對融資租賃的設(shè)備的長期使用權(quán)，而且這一權(quán)力期限接近于設(shè)備的整個(gè)壽命期限；企業(yè)有權(quán)在資產(chǎn)的租賃期末以低價(jià)取得資產(chǎn)的最終所有權(quán)；企業(yè)向融資租賃公司支付的租賃費(fèi)實(shí)際上是融資租賃公司為企業(yè)墊付購買設(shè)備款項(xiàng)所支付的利息。因此，雖然在法律形式上企業(yè)只是“控制”而不是“擁有”融資租賃資產(chǎn)，但是會(huì)計(jì)上依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，依然將其包括進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的范圍。11第十一頁，共38頁。Continued６、重要性（materiality）。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。７、謹(jǐn)慎性（prudence；conservatism）。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員在處理帶有不確定性的交易或事項(xiàng)時(shí)，如果存在兩種以上不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤和夸大資產(chǎn)和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，以免會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息引起報(bào)表使用者的盲目樂觀。８、及時(shí)性（timeliness）。

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。12第十二頁，共38頁。1.3財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)要素1.3.1資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。1.3.1資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)成立之初，最初的投資者以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式投入資源，形成企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。在之后的經(jīng)營活動(dòng)中，資產(chǎn)的形式將不斷發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表就是反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況即是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及相互之間的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的概念中，特別強(qiáng)調(diào)了這一“特定時(shí)點(diǎn)”。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目在各個(gè)時(shí)間點(diǎn)是不同的。企業(yè)一般在年末、季末甚至月末編制資產(chǎn)負(fù)債表。表１－１列示了一張簡要的資產(chǎn)負(fù)債表。13第十三頁，共38頁。Continued14第十四頁，共38頁。Continued資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)基本部分構(gòu)成，因此，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都是會(huì)計(jì)的基本要素。１、資產(chǎn)。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)（asset）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)一般分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)。也就是說，在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，它可以作為短期償債的保證?，F(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和存貨等都屬于流動(dòng)資產(chǎn)。而以使用為主要目的持有的固定資產(chǎn)等則屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)通常列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)。并且，按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱順序，由上而下排列。這里所說的流動(dòng)性，即是指資產(chǎn)變現(xiàn)的難易程度和時(shí)間長短。15第十五頁，共38頁。Continued２、負(fù)債。負(fù)債（reliability）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債將減少企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)資源，償付的債務(wù)必須是過去的交易或事項(xiàng)所引起的償付義務(wù)，償債的資源必須是企業(yè)擁有或可自主支配的經(jīng)濟(jì)資源。與資產(chǎn)的劃分類似，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。在一年內(nèi)或一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)到期的負(fù)債稱為流動(dòng)負(fù)債或短期負(fù)債；到期日超過一年的負(fù)債為非流動(dòng)負(fù)債或長期負(fù)債。當(dāng)某一項(xiàng)長期負(fù)債隨著時(shí)間到期日越來越近，直至變?yōu)橐荒曛畠?nèi)到期時(shí)，則需重新劃分為流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債一般列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的右側(cè)上部。具體負(fù)債項(xiàng)目的順序是按照償債日期的先后排列的。因此，流動(dòng)負(fù)債位于非流動(dòng)負(fù)債之前。16第十六頁，共38頁。Continued３、所有者權(quán)益。所有者權(quán)益（owners’equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)；債權(quán)人權(quán)益（表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債）是債權(quán)人的企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。從法律的視角，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)或清算時(shí)，債權(quán)人權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益，即只有當(dāng)企業(yè)完全清償負(fù)債之后，才能以“剩余”財(cái)產(chǎn)對投資者進(jìn)行分配，因此，在所有者權(quán)益的概念中強(qiáng)調(diào)它是一種“剩余”權(quán)益。17第十七頁，共38頁。Continued４、會(huì)計(jì)恒等式。資產(chǎn)負(fù)債表的左、右兩方分別代表了同一事物的兩個(gè)側(cè)面。左方的資產(chǎn)反映了企業(yè)的資金是以什么形式占用著的；右方的負(fù)債和所有者權(quán)益則反映了這些資金是從什么渠道取得的：向債權(quán)人借入的表現(xiàn)為負(fù)債，向投資人籌措的表現(xiàn)為所有者權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的左方合計(jì)一定等于右方合計(jì)。在英文中資產(chǎn)負(fù)債表被稱為“balancesheet”，就是體現(xiàn)了這種左、右兩方的平衡關(guān)系，由此，我們也引出了會(huì)計(jì)的基本恒等式。資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益18第十八頁，共38頁。1.3.2利潤表1.3.2利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。按照會(huì)計(jì)分期的要求，企業(yè)的全部壽命期被劃分為相等長度的會(huì)計(jì)期間。在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)，通過向客戶提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品，賺取營業(yè)收入；在這個(gè)過程中，不可避免地產(chǎn)生費(fèi)用，收入與費(fèi)用之差即為企業(yè)的利潤或虧損，其公式可列示為：收入－費(fèi)用＝利潤從利潤表的表頭部分看,與資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)部分的差別在于報(bào)表名稱和日期有所不同。資產(chǎn)負(fù)債表強(qiáng)調(diào)了特定的時(shí)點(diǎn)，具體為20X8年12月31日，而利潤表的日期則為20X8年這樣一個(gè)時(shí)間段。這是因?yàn)槔麧櫛碛?jì)量的是某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。19第十九頁，共38頁。Continued收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成了利潤表的主要內(nèi)容，被定義為除資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的另外三個(gè)基本會(huì)計(jì)要素。１、收入。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，如銀行存款或應(yīng)收賬款；相應(yīng)地，在會(huì)計(jì)恒等式的另一側(cè)，若負(fù)債沒有變化，則所有者權(quán)益將通過利潤結(jié)轉(zhuǎn)而上升。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入確認(rèn)的條件有五個(gè)：(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在上例中，商品發(fā)出給客戶后，商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)獲得了收取貨款的權(quán)利，因此該收入應(yīng)計(jì)入20X8年的2月份。20第二十頁，共38頁。Continued

２、費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。廣義的費(fèi)用包括生產(chǎn)或購買產(chǎn)品所發(fā)生的成本。費(fèi)用一方面可能減少資產(chǎn)，如以銀行存款支付廣告費(fèi)；一方面可能增加負(fù)債，如車間照明用電；同時(shí)費(fèi)用也會(huì)通過利潤結(jié)轉(zhuǎn)減少所有者權(quán)益。費(fèi)用按照功能分類，可分為營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)師在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)保持收入與費(fèi)用相互配比。企業(yè)的收入應(yīng)與為產(chǎn)生這項(xiàng)收入所發(fā)生的費(fèi)用相配比，以計(jì)算企業(yè)的盈利。21第二十一頁，共38頁。Continued３、利潤。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤的計(jì)算有多個(gè)口徑。常見的利潤表達(dá)有毛利、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。毛利是營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額。對于制造業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本主要是指產(chǎn)品的制造成本；對于商業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本主要是指商品的購進(jìn)成本。毛利是企業(yè)利潤的源泉。經(jīng)濟(jì)分析師常用毛利率（毛利占營業(yè)收入的比重）來評價(jià)企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。毛利扣除管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目的差額表現(xiàn)為營業(yè)利潤，在報(bào)表上以利潤總額表示；最后，利潤總額再扣除所得稅后，為凈利潤。22第二十二頁，共38頁。Continued４、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在前述的收入和費(fèi)用確認(rèn)問題上，我們強(qiáng)調(diào)收入是在實(shí)際取得的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，費(fèi)用是在為取得收入而導(dǎo)致的產(chǎn)品或勞務(wù)被耗用掉的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。這種收入和費(fèi)用的確認(rèn)方法被稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。而實(shí)際上，會(huì)計(jì)理論中還有另外一種收入和費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)，叫做收付實(shí)現(xiàn)制。如果遵循收付實(shí)現(xiàn)制，則收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間完全與現(xiàn)金的收入和付出時(shí)間保持一致。當(dāng)企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，確認(rèn)收入；當(dāng)企業(yè)付出現(xiàn)金時(shí)，確認(rèn)費(fèi)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好地配合會(huì)計(jì)分期假設(shè)，更為合理地體現(xiàn)各期收入、費(fèi)用和利潤水平，因此，長期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主導(dǎo)核算基礎(chǔ)。23第二十三頁，共38頁。1.3.3現(xiàn)金流量表1.3.3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入量和流出量的報(bào)表。企業(yè)在經(jīng)營過程中收取的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物稱為現(xiàn)金流入量，支出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物稱為現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差稱為現(xiàn)金凈增加額或現(xiàn)金凈流量。由于企業(yè)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有些收入并不在會(huì)計(jì)當(dāng)期產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，有些費(fèi)用并不在會(huì)計(jì)當(dāng)期產(chǎn)生現(xiàn)金流出量。例如，如果企業(yè)向客戶賒售商品，在銷售的當(dāng)期收入記入利潤表，但現(xiàn)金回籠中在以后的會(huì)計(jì)期間；再如，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用，現(xiàn)金支出是在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)一定支付的，并計(jì)入了資產(chǎn)賬戶，以后各期轉(zhuǎn)為折舊費(fèi)用，但不再需要支出現(xiàn)金。因此，每期的會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金凈流量之間總會(huì)存在或多或少的差異。24第二十四頁，共38頁。Continued現(xiàn)今，由于資本市場中多次出現(xiàn)上市公司利用某些會(huì)計(jì)方法操控利潤的丑聞，因此，投資者和債權(quán)人不得不越來越謹(jǐn)慎地看待利潤數(shù)據(jù)。而現(xiàn)金流比較會(huì)計(jì)利潤，更具客觀性，且難于人為控制，因此，其在投資決策過程中的參考價(jià)值日益提升。與利潤表相似，現(xiàn)金流量表的表頭也是包含企業(yè)名稱、報(bào)表名稱和報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間。現(xiàn)金流量表的主體由三部分構(gòu)成，分別是經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這種分類有助于投資者和債權(quán)人判斷企業(yè)的現(xiàn)金流來源和構(gòu)成。一般來說，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流是最為穩(wěn)定的和有保障的，對企業(yè)未來的現(xiàn)金流變化趨勢具有較強(qiáng)的預(yù)測價(jià)值；投資活動(dòng)現(xiàn)金流反映了企業(yè)投資的變化及收益狀況；籌資活動(dòng)反映了企業(yè)通過資本發(fā)行和債務(wù)發(fā)行籌措現(xiàn)金的能力。25第二十五頁，共38頁。1.3.4報(bào)表之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表既相互獨(dú)立，又是一個(gè)相互聯(lián)系的有機(jī)整體，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論和方法體系的科學(xué)性。會(huì)計(jì)報(bào)表之間的這種有機(jī)聯(lián)系稱為勾稽關(guān)系。第一，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間存在勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分可分為兩大類：企業(yè)業(yè)主投入的資本（實(shí)收資本）和企業(yè)的累計(jì)盈余（未分配利潤）。未分配利潤的具體含義是：企業(yè)經(jīng)營歷年以來累積獲得的利潤留存在企業(yè)中的部分。而年度利潤表中的凈利潤即為其中某一年的利潤數(shù)。利潤表中的“凈利潤”數(shù)額在年末結(jié)賬時(shí)，將轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)。26第二十六頁，共38頁。Continued第二，資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間存在勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部分第一項(xiàng)是“貨幣資金”。而現(xiàn)金流量表的目的和內(nèi)容就是貨幣資金的解釋性描述：在會(huì)計(jì)期間內(nèi)貨幣資金是如何增減變化的。具體的來源和去向分為三大內(nèi)容：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。因此，兩張報(bào)表的數(shù)字存在的對應(yīng)關(guān)系為：前一期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金數(shù)是現(xiàn)金流量表的起點(diǎn)，即期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額；后一期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金數(shù)是現(xiàn)金流量表的終點(diǎn)，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額；而經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流之和，即當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減額，必須等于前后兩期資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金數(shù)之差。27第二十七頁，共38頁。Continued第三，利潤表與現(xiàn)金流量表之間存在勾稽關(guān)系。利潤表的凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量的，而現(xiàn)金流量表的當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減額是按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計(jì)量的。在現(xiàn)金流量表的編制方法中，其中一種方法是間接法，該方法即是通過一定技術(shù)手段將利潤數(shù)調(diào)整為現(xiàn)金流量數(shù)。這種編制方法不在本書介紹范圍之內(nèi)，這里不再贅述。28第二十八頁，共38頁。1.4我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.4.1我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系主要由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次構(gòu)成。1.會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定和通過，是會(huì)計(jì)法規(guī)制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則?，F(xiàn)行的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）最早于1985年頒布，并先后經(jīng)過1993年和1997年兩次修訂。會(huì)計(jì)法的立法宗旨是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。《會(huì)計(jì)法》的主要內(nèi)容分為總則、會(huì)計(jì)核算、公司和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任、附則等七章。29第二十九頁，共38頁。1.4我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均是在會(huì)計(jì)法的規(guī)則框架下，由財(cái)政部制定和頒布的，用于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年頒布，2007年施行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。2014年又新增和修訂了7項(xiàng)具體準(zhǔn)則。它適用于上市公司，并鼓勵(lì)大中型企業(yè)使用。3.會(huì)計(jì)制度根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國務(wù)院所屬財(cái)政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在與會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會(huì)計(jì)制度或者補(bǔ)充規(guī)定。我國的會(huì)計(jì)制度體系于2000年重構(gòu)，包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。30第三十頁，共38頁。1.4我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系除上述法律法規(guī)以外，與會(huì)計(jì)、審計(jì)工作有關(guān)的法律還有《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》，（以下簡稱《注冊會(huì)計(jì)師法》）、《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。31第三十一頁，共38頁。1.4我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系1.4.2從會(huì)計(jì)制度體系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的演變1978年改革開放以后，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要手段，企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越被國家所重視。由此1985年我國頒布了《會(huì)計(jì)法》，將會(huì)計(jì)工作納入法制軌道。為方便國外投資方理解合資、合營企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容，1985年，財(cái)政部出臺(tái)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1992年年初，為配合企業(yè)股份制改革和資本市場建立。財(cái)政部出臺(tái)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并在原《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上修訂頒布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。1992年年底，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。首次在我國出現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提法。1997年我國正式加入了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1997年至2004年年底，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并在上市公司中施行。32第三十二頁，共38頁。1.4我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系同期，會(huì)計(jì)制度也有所進(jìn)展。2000年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（實(shí)際上是大中型企業(yè)會(huì)計(jì)制度），2001年發(fā)布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并取代了以前的分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。2005年財(cái)政部修訂了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年財(cái)政部發(fā)布了全套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則等，2014年又新增和修訂了7項(xiàng)具體準(zhǔn)則，目標(biāo)適用范圍為上市公司和所有大中型企業(yè)，標(biāo)志著會(huì)計(jì)制度的逐步退出。33第三十三頁，共38頁。1.5會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展和職業(yè)道德會(huì)計(jì)是一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作。任何企業(yè)、單位或部門都需要會(huì)計(jì)人員對其所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)人員有著最為廣泛的就業(yè)前景。1.5.1會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展1.企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)中全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人一般稱為財(cái)務(wù)總監(jiān)（chieffinanceofficer,CFO）。財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)包括：建立、健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理