彌補企業(yè)以前年虧損有哪些渠道

百度文庫-百度文庫-好好學(xué)習(xí)，天天向上#金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。（三）企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。（例2）某企業(yè)1999年末“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方余額120萬元，企業(yè)申報虧損也為120萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少記收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款萬元（40萬元x33%）一倍的罰款。（2）若超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資末作納稅調(diào)整130萬元，扣除賬面虧損120萬元，實為盈利10萬元,處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅，并處視同所偷稅款萬元（130萬元*33%）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：.調(diào)減虧損后仍為虧損。（1）調(diào)減虧損借：銀行存款400000貸：以前年度損益調(diào)整400000（2）交納罰款借：營業(yè)外支出——稅收罰款132000貸：銀行存款132000.調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬永久性差異,不需作賬務(wù)調(diào)整,但該盈利實為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)補繳所得稅萬元,罰款萬元,會計處理如下：（1）補繳所得稅借：所得稅33000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000貸：銀行存款33000（2）交納罰款借：營業(yè)外支出——稅收罰款429000貸：銀行存款429000(四)彌補以前年度虧損的處理企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補以前年度虧損，只要扣減年初俐潤分配——未分配利潤借方余額就能進行處理，因此不必進行會計賬務(wù)調(diào)整。(例3)某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額59萬元。當(dāng)年應(yīng)納所得稅14.萬元［(59—15)x33%］o二、查補所得稅的會計處理所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補(退)企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見：(一)通過似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進行分析，在計算應(yīng)納稅所得額時容易發(fā)生差錯。所以此辦法不規(guī)范。(二)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。(三)通過“所得稅”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。現(xiàn)按例1資料作會計處理如下：.計算應(yīng)補交所得稅應(yīng)納稅所得額794000(600000+調(diào)增利潤90000一調(diào)減利潤101000+納稅調(diào)整105000)應(yīng)納所得稅262020(794000x33%)應(yīng)補所得稅64020(262020一已提所得稅198000).補交所得稅的差異分析(1)在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的，有29370元［(190000—101000)x33%1(2)屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元(3)屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元(60000x33%)工補交所得稅會計賬務(wù)處理(1)補提所得稅借：所得稅44220遞延稅款19800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020（2）上交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020貸：：銀行存款64020利潤分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說明。一、公司持續(xù)盈利未發(fā)生虧損［例1］某公司2008年年初未分配利潤500萬元，2008年實現(xiàn)稅后凈利潤2000萬元。任意盈余公積提取比例6%。公司提取法定盈余公積金和任意盈余公積金會計分錄為：借：利潤分配——盈余公積3200000貸：盈余公積——法定盈余公積2000000——任意盈余公積1200000公司向投資者可分配的利潤為2180萬元（5000000+）。可供分配的利潤由董事會提出分配方案，經(jīng)股東會批準(zhǔn)。利潤分配方案經(jīng)股東會批準(zhǔn)后，未分配利潤由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債。承例1，假定公司股東會批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。借：利潤分配——盈余公積6000000貸：應(yīng)付股利6000000二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。第一，會計虧損彌補的相關(guān)方法。公司法與企業(yè)財務(wù)通則用盈余公積補虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧?！豆痉ā返?67條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。筆者認(rèn)為，這里的“當(dāng)年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤。《公司法》用“當(dāng)年利潤”這一表述不夠準(zhǔn)確?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補。這一規(guī)定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題。企業(yè)財務(wù)通則界定的是會計虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準(zhǔn)則與所得稅法在對收入、費用、利得、損失的確認(rèn)與計量上存在差異。一是新會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費用、利得、損失的口徑上不同；二是會計準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費用、利得、損失的時間不同。因此，會計虧損彌補不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補規(guī)定。財務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上，公司法規(guī)定用凈利潤彌補虧損是科學(xué)的。公司法和財務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補虧損。從會計原理看，年終將經(jīng)營虧損由“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實現(xiàn)補虧。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補公司的虧損，而企業(yè)財務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)財務(wù)通則解讀》將會計虧損按形成的原因，分為經(jīng)營性虧損和政策性虧損。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國家批準(zhǔn)，可用資本公積金彌補。第二，會計虧損彌補的順序。《公司法》與《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定的會計虧損彌補順序恰好相反。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列。筆者認(rèn)為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)此原則，公司虧損彌補應(yīng)根據(jù)年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進行。公司虧損的彌補方案由董事會提出，股東會批準(zhǔn)。三、會計虧損彌補會計處理［例2］假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤800萬元。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補虧。作會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤5000000貸：本年利潤5000000結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧500萬元，未分配利潤剩300萬元。［例3］假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損500萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元。不足彌補的200萬元用下年度實現(xiàn)凈利潤彌補。作會計分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤5000000貸：本年利潤5000000結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損200萬元。［例4］假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損1000萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤500萬元，經(jīng)股東會批準(zhǔn)用任意盈余公積