2017年CPA《稅法》筆記第3章消費(fèi)稅法1-3節(jié)

2017年CPA《稅法》筆記第3章消費(fèi)稅法1-3節(jié)第一頁(yè)，共29頁(yè)。2017稅法第三章消費(fèi)稅法第二頁(yè)，共29頁(yè)。第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收范圍具有選擇性；（2）一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大；（4）計(jì)稅方法具有靈活性。3第三頁(yè)，共29頁(yè)。第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)征收管理4第四頁(yè)，共29頁(yè)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人5第五頁(yè)，共29頁(yè)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）發(fā)生應(yīng)稅行為對(duì)貨物中的應(yīng)稅消費(fèi)品征收（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車（教材未收錄）]（5）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)雙環(huán)節(jié)課征外，其他納稅環(huán)節(jié)單一。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在其他環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；在進(jìn)口、生產(chǎn)（出廠，特殊為移送）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)單一，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)屬于中央；其他環(huán)節(jié)中地共享消費(fèi)稅收入屬于中央稅6第六頁(yè)，共29頁(yè)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)1）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1.生產(chǎn)2.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問(wèn)題：范圍；稅率；包裝物的處理（五）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品（卷煙）7第七頁(yè)，共29頁(yè)。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。8第八頁(yè)，共29頁(yè)。第二節(jié)稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí)2）2014年12月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有15個(gè)稅目；有的稅目還下設(shè)若干子稅目。二、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本形式。稅率中最高比例稅率為56%，最低為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。9第九頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（一）煙子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)環(huán)節(jié)均采用從量加從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅的方式。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率11%，并按0.005元/支加征從量稅。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。10第十頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（二）酒子目：1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含），或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。果啤屬于啤酒稅目。葡萄酒按照"其他酒"征收消費(fèi)稅.調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。11第十一頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（四）貴重首飾及珠寶玉石金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他非金銀貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。12第十二頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（三）高檔化妝品征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（七）小汽車子目：1.乘用車、2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅。（八）摩托車取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費(fèi)稅。13第十三頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（六）成品油子目：1.汽油、2.柴油、3.石腦油（也稱化工輕油）、4.溶劑油、5.航空煤油（暫緩征收）、6.潤(rùn)滑油、7.燃料油（也稱重油、渣油）各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定【提示1】用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?！咎崾?】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅?！咎崾?】航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。【提示4】取消車用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。14第十四頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在1萬(wàn)元（含）以上的手表。（十一）游艇本稅目只涉及符合長(zhǎng)度、材質(zhì)、用途等項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)艇。（十二）木制一次性筷子（十三）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。15第十五頁(yè)，共29頁(yè)。稅目（十四）電池范圍包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池?！咎崾?】電池中的免稅規(guī)定：對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅?！咎崾?】電池中的緩稅規(guī)定：鉛蓄電池在2015年12月31日前緩征消費(fèi)稅，自2016年1月1日起按4%稅率征收消費(fèi)稅。（十五）涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。16第十六頁(yè)，共29頁(yè)。稅率（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工、批發(fā)卷煙比例稅率除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）按照最高稅率征稅的特殊情況納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。17第十七頁(yè)，共29頁(yè)。稅率（三）煙的適用稅率稅目稅率1.卷煙生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)（1）甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%18第十八頁(yè)，共29頁(yè)。稅率第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：環(huán)節(jié)卷煙類型比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工甲類卷煙56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類卷煙36%0.003元/支0.6元/條150元/箱批發(fā)卷煙11%0.005元/支1元/條250元/箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率11%加0.005元/支；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。19第十九頁(yè)，共29頁(yè)。稅率（四）酒的適用稅率第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與克、斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元第二，啤酒稅率分為甲類和乙類：甲類250元/噸：每噸出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上乙類220元/噸：以下【特別提示1】啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。【特別提示2.1】果啤屬于啤酒稅目；【特別提示2.2】飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒按照甲類啤酒繳納消費(fèi)稅；【特別提示2.3】注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率（

240元/噸））；【特別提示2.4】調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。【特別提示2.5】葡萄酒按照“其他酒”適用10%的比例稅率。20第二十頁(yè)，共29頁(yè)。稅率（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率征稅范圍（包含帶料加工、翻新改制、以舊換新；不含修理清洗、鍍金包金）；記住兩個(gè)率（5%稅率、6%利潤(rùn)率）。分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無(wú)關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)21第二十一頁(yè)，共29頁(yè)。第三節(jié)

計(jì)稅依據(jù)計(jì)征辦法計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率基本計(jì)稅依據(jù)為銷售額在不同情況下可以是銷售額、同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格從量定額基本計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量復(fù)合計(jì)稅銷售數(shù)量和銷售額22第二十二頁(yè)，共29頁(yè)。一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)3）（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容（與增值稅同）銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。23第二十三頁(yè)，共29頁(yè)。一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)3）2.包裝物計(jì)稅問(wèn)題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）24第二十四頁(yè)，共29頁(yè)。一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)3）2.包裝物計(jì)稅問(wèn)題（與增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅②對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)酒類產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時(shí)間不超過(guò)一年的押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅包裝物計(jì)稅規(guī)定酒以外的應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金不納增值稅和消費(fèi)稅沒(méi)收押金換算不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅酒啤酒、黃酒收取押金不納增值稅和消費(fèi)稅沒(méi)收押金換算不含增值稅稅基計(jì)算增值稅啤酒、黃酒以外的酒收取押金納增值稅和消費(fèi)稅沒(méi)收押金不重復(fù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅25第二十五頁(yè)，共29頁(yè)。一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)3）（二）含增值稅銷售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額（含價(jià)外費(fèi)用）÷（1＋增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字?！鞠?/p>