《稅收理論與實(shí)務(wù)》課件(2013年)

《稅收理論與實(shí)務(wù)》課件(2013年)第一頁(yè)，共496頁(yè)。謝謝大家的配合!讓我們一起約定手機(jī)靜音堅(jiān)持完成學(xué)習(xí)任務(wù)

第二頁(yè)，共496頁(yè)。一次交流；一次機(jī)會(huì)；一份收獲……希望與大家多多交流!工作態(tài)度：第三頁(yè)，共496頁(yè)。開(kāi)放、分享、傾聽(tīng)、思考、實(shí)踐課程感受：第四頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

在稅收立法權(quán)、稅種開(kāi)征權(quán)等權(quán)限高度集中于國(guó)家層面的中國(guó)稅制下，我們現(xiàn)在究竟有多少個(gè)稅種？財(cái)政部網(wǎng)站是這樣表述的：“目前，我國(guó)共有19個(gè)稅種，其中16個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收，關(guān)稅和船舶稅由海關(guān)征收……”之后，并一一列舉這19個(gè)稅種的名目。而在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上，在“稅收宣傳”欄目里是這樣介紹的：“目前，中國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅……船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等20個(gè)稅種，其中，17個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收?！币簿褪钦f(shuō)，我國(guó)共有多少個(gè)稅種，財(cái)政部說(shuō)是19個(gè)，而稅務(wù)總局說(shuō)是20個(gè)。而在包括北京地稅局在內(nèi)的更多的網(wǎng)站上還介紹稱：“中國(guó)的稅收制度共設(shè)有25種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為八類……”尚未立法開(kāi)征的遺產(chǎn)稅和已經(jīng)取消的農(nóng)業(yè)稅也囊括在內(nèi)。第五頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑徐澤忠（廣州）紅酒經(jīng)銷商，6年前在廣州天河天潤(rùn)路開(kāi)了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪（wineshop），出售進(jìn)口酒，其中以法國(guó)酒為主。

徐澤忠（廣州）紅酒經(jīng)銷商，6年前在廣州天河天潤(rùn)路開(kāi)了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪（wineshop），出售進(jìn)口酒，其中以法國(guó)酒為主。第六頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

“每一瓶葡萄酒身上都有三種稅，關(guān)稅14%、消費(fèi)稅10%、增值稅17%，進(jìn)口葡萄酒身上的稅比進(jìn)口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已經(jīng)相當(dāng)高了。我在廣州葡萄酒的生意，每年的銷售額約有10%的增長(zhǎng)。如果稅輕些，我們的價(jià)錢也可以定得低些，生意肯定比現(xiàn)在更好做?！钡谄唔?yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

A先生目前的稅前月薪為18000元，扣除社會(huì)基本保險(xiǎn)后，稅單顯示他每月的納稅額為2337.64元，全年共繳納個(gè)稅28051.68元。假設(shè)自己以此收入水平為標(biāo)準(zhǔn)，工作35年，那上交的個(gè)人所得稅，已經(jīng)近100萬(wàn)元。

A先生突然感到有些肉痛，他看著街道上的市政工程、環(huán)衛(wèi)工人……第一次真實(shí)地產(chǎn)生了這樣一種感覺(jué)—原來(lái)所有這一切，我都已經(jīng)埋單。

A先生又產(chǎn)生了一個(gè)疑問(wèn)：如果有兩種情況，一種情況下，我是單身貴族，每月18000元的收入，扣除個(gè)稅后，應(yīng)付生活十分寬裕；而如果我是一個(gè)家庭的唯一收入來(lái)源，并且還有年邁的父母久病在床，那要我同樣繳納近2500元每月的個(gè)稅，未免過(guò)于殘酷吧？第八頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

A先生想到一個(gè)很直觀的例子，他的弟弟正在上大學(xué)，弟弟暑期給一家日?qǐng)?bào)社打工一個(gè)月，賺到了3000元的工資，并繳納了440元的個(gè)人所得稅（注：一次性勞務(wù)報(bào)酬的稅率為20%，其中不滿4000元的，應(yīng)減去800元作為稅基）。但是在其他月份，弟弟并沒(méi)有收入。也就是說(shuō)分?jǐn)偟饺?，弟弟月均收入低?00元，但按照中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度，也就是月收入300元以下也要納所得稅。

A先生的大學(xué)碩士論文已經(jīng)出版成書(shū)，他當(dāng)時(shí)得到稿酬20000元，按現(xiàn)行稿酬稅率計(jì)算，需繳稅2240元（注：稿酬低于4000元的個(gè)人所得稅稅額=（每次所得收入－800元）×20%×（1－30%）；超過(guò)4000元的個(gè)人所得稅稅額=[每次所得收入×（1－20%）]×20%×（1－30%）。其實(shí)這本書(shū)是他用兩年的時(shí)間完成的，如分?jǐn)偟矫總€(gè)月，月收入則低于1000元。第九頁(yè)，共496頁(yè)。

“老婆，你這張臉為國(guó)家交了多少稅?。俊?/p>

第十頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

目前高檔化妝品的稅率為30%。A先生的妻子剛在屈臣氏買了露得清的全套護(hù)膚品和雅詩(shī)蘭黛的眼霜，消費(fèi)近1000元，其中消費(fèi)稅就高達(dá)300元。而這些化妝品，幾乎在兩三個(gè)月內(nèi)就會(huì)用完?！靶液梦易约簾熅撇徽础！盇先生慶幸地說(shuō)，他們家現(xiàn)在平均每月的消費(fèi)稅支出為200元。可妻子不想知道國(guó)家到底從這些瓶瓶罐罐里收走了多少錢，只想問(wèn)一個(gè)問(wèn)題，“這是每個(gè)女人臉上都要涂的東西，憑什么你說(shuō)是奢侈品就是奢侈品，你說(shuō)收多少稅，就收多少稅？第十一頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

妻子使用的Chanel女士香水100mlChanelCoCo的市場(chǎng)售價(jià)為1480元。Apple并不了解，這個(gè)價(jià)格中實(shí)際上包含了17%的增值稅251.6元，30%的消費(fèi)稅444元，以及城市維護(hù)建設(shè)稅48.7元。一款1480元的Chanel香水，所繳納的稅款就達(dá)到了744.3元，已經(jīng)超過(guò)了商品的半價(jià)。第十二頁(yè)，共496頁(yè)。納稅困惑

事實(shí)上，在這三個(gè)稅種的基礎(chǔ)上，我們的每一次消費(fèi)行為，還需繳納1％-7%的城市維護(hù)建設(shè)稅。例如在市區(qū)，買一套CD為100元，其中增值稅為17元，城市建設(shè)稅為1.19元（17×7%）。第十三頁(yè)，共496頁(yè)。

A先生和他的妻子都是喜歡看書(shū)的人，也經(jīng)常會(huì)給孩子買一些課外書(shū)。兩人每個(gè)月幾乎都會(huì)去一趟書(shū)店，就在幾天之前，他倆又搬回了十幾本書(shū)，花了近500元。A先生還另外挑了三張CD，總價(jià)200多元。在這筆總計(jì)700元人民幣的消費(fèi)中，A先生已經(jīng)為中國(guó)貢獻(xiàn)了約100元的增值稅（500×13%+200×17%，圖書(shū)的增值稅稅率為13%，電子音像制品增值稅稅率為17%）。比如書(shū)是從一張張紙的生產(chǎn)開(kāi)始，到作者一個(gè)個(gè)字寫到幾十萬(wàn)字，再到出版社運(yùn)作使其增值。增值稅的基本稅率為17%，A先生每月的購(gòu)物支出在4000元左右，他每月的增值稅支出就超過(guò)了600元。逛得累了，那么去餐館吃頓飯吧。A先生喜歡吃日式料理，他的妻子則喜歡必勝客的比薩。每次餐飲消費(fèi)一般在200元左右，這其中，又包含了5%的營(yíng)業(yè)稅，將近10塊錢。購(gòu)物時(shí)繳納的是增值稅，去看電影、吃飯、打羽毛球，繳納的就是營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅的直接征收對(duì)象是企業(yè)，但這些稅最終還是會(huì)轉(zhuǎn)化成售價(jià)，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。A先生每月花在這些方面的錢將近3000元，他每月繳納的營(yíng)業(yè)稅（5%）差不多為150元。第十四頁(yè)，共496頁(yè)。第十五頁(yè)，共496頁(yè)?！叭绾蚊舛悗Pad快速通關(guān)？”

最近在微博上流傳這樣一張照片，一位大陸居民手捧著偽裝成遺像相框的iPad，走過(guò)羅湖海關(guān)。對(duì)“稅痛”的共鳴，讓A先生對(duì)于網(wǎng)友逃稅的手法拍案叫絕。第十六頁(yè)，共496頁(yè)。課程結(jié)構(gòu)及要求

一、重點(diǎn)層次第一層次：第二章、第三章、第四章、第八章、第九章、?第二層次：第五章、第六章、第七章、第十章、第十一章、?第三層次：其余章節(jié)

二、教材結(jié)構(gòu)：

第一部分：稅法概論（第1章）

第二部分：稅收實(shí)體法（第2—13章，共16個(gè)稅種）?

第三部分：稅收程序法和稅務(wù)行政法制（第14章）第十七頁(yè)，共496頁(yè)。指定參考書(shū)：1、2012年《稅法》注冊(cè)稅務(wù)師考試指定教材經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》3、《中國(guó)稅制》許建國(guó)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社4、《稅收學(xué)》胡怡建中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社5、《企業(yè)納稅與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十八頁(yè)，共496頁(yè)。第一章稅收基礎(chǔ)知識(shí)第十九頁(yè)，共496頁(yè)。一、稅收和稅法的定義

1、稅收的定義

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配以取得財(cái)政收入的一種形式。2、稅法的定義

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

第二十頁(yè)，共496頁(yè)。2、稅收與稅法的關(guān)系

稅收與稅法密不可分：

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。

3、稅收的特征（三個(gè)方面）

（1）強(qiáng)制性

（2）無(wú)償性

（3）固定性第二十一頁(yè)，共496頁(yè)。

4、稅法的作用（1）稅法的作用

（2）稅法的地位及與其他法律的關(guān)系①稅法的地位

稅法是我國(guó)國(guó)家法律體系中的一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

②稅法與其他法律的關(guān)系

第二十二頁(yè)，共496頁(yè)。二、稅收制度的構(gòu)成要素1、納稅人

（1）定義：法人、自然人、其他組織（2）與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人、代征人的區(qū)別和聯(lián)系2、課稅對(duì)象（1）定義（2）與稅源、計(jì)稅依據(jù)、稅目的聯(lián)系與區(qū)別3、稅率（1）定義：是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。體現(xiàn)了征稅的深度。（2）類型：?

①比例稅率；如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等?

②超額累進(jìn)稅率；如：個(gè)人所得稅?

③定額稅率；如：資源稅、車船使用稅?

④超率累進(jìn)稅率：如：土地增值稅第二十三頁(yè)，共496頁(yè)。4、納稅環(huán)節(jié)5、納稅期限6、納稅地點(diǎn)7、減稅免稅（1）減稅、免稅（2）起征點(diǎn)與免征額8、違章處理（1）違章行為：違反稅收征收管理?xiàng)l例、逃避納稅行為（欠稅、漏稅、偷稅）、抗稅（2）違章處理：征收滯納金、稅務(wù)罰款、追究司法責(zé)任第二十四頁(yè)，共496頁(yè)。三、稅收的分類1、按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類（1）流轉(zhuǎn)稅類（2）所得稅類（3）資源稅類（4）財(cái)產(chǎn)稅類（5）行為稅類2、按稅收計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類（1）從價(jià)稅（2）從量稅（3）復(fù)合稅第二十五頁(yè)，共496頁(yè)。3、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類（1）價(jià)內(nèi)稅（2）價(jià)外稅4、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類（1）直接稅（2）間接稅5、按稅收管理和收益權(quán)限分類（1）中央稅（2）地方稅（3）中央地方共享稅第二十六頁(yè)，共496頁(yè)。四、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由：權(quán)利主體、權(quán)利客體、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個(gè)方面構(gòu)成，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。

1、權(quán)利主體

稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

（1）代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；

（2）履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、外籍人、無(wú)國(guó)籍人。權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。

第二十七頁(yè)，共496頁(yè)。2、權(quán)利客體

征稅對(duì)象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象。如：

所得稅客體：經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

財(cái)產(chǎn)稅客體：財(cái)產(chǎn)

流轉(zhuǎn)稅客體：貨物銷售收入和勞務(wù)收入3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

即：權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：

（1）國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)；（2）納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)。

第二十八頁(yè)，共496頁(yè)。五、稅收原則（一）稅法的原則1、稅法基本原則（1）法定原則（2）公平原則（3）效率原則（4）實(shí)質(zhì)課稅原則2、稅法的適用原則（1）法律優(yōu)位原則（2）法律不溯及既往原則（3）新法由于舊法原則（4）特別法優(yōu)于普通法的原則（5）實(shí)體從舊，程序從新原則（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則第二十九頁(yè)，共496頁(yè)。（二）稅收立法原則1、基本原則：有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。2、立法原則：（1）

從實(shí)際出發(fā)的原則（2）公平原則（3）民主決策的原則（4）原則性與靈活性相結(jié)合的原則（5）法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則第三十頁(yè)，共496頁(yè)。（一）稅收立法機(jī)關(guān)

1、全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定稅收法律2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

4、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)

5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章

六、稅收立法第三十一頁(yè)，共496頁(yè)。（二）稅收立法程序

我國(guó)稅收立法程序主要包括三個(gè)階段：

1、提議階段

2、審議階段

3、通過(guò)和公布階段

（三）稅法的實(shí)施在實(shí)際工作中，我們一般按以下原則處理：1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。2、在同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。3、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。4、實(shí)體法從舊，程序法從新。第三十二頁(yè)，共496頁(yè)。七、稅法的分類

1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國(guó)目前沒(méi)有）

②稅收普通法：是對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。

如：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等

2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。

稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。如：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》3、按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。第三十三頁(yè)，共496頁(yè)。八、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)稅收實(shí)體法是由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成。按其性質(zhì)和作用，我們可以將其大致分為五類：1、流轉(zhuǎn)稅類2、資源稅類3、所得稅類4、特定目的稅類5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類

第三十四頁(yè)，共496頁(yè)。九、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置和稅收征收范圍

（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置（二）稅收征收管理范圍劃分（三）中央政府與地方政府稅收收入劃分第三十五頁(yè)，共496頁(yè)。

常和別人保持合作,并從中獲得樂(lè)趣

第三十六頁(yè)，共496頁(yè)。第二章增值稅

第三十七頁(yè)，共496頁(yè)。本章難點(diǎn)1、征稅范圍2、視同銷售行為理解3、銷售額的理解4、進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣與不可抵扣的理解5、出口退稅理解第三十八頁(yè)，共496頁(yè)。本章重點(diǎn)1、征稅范圍2、應(yīng)納增值稅額計(jì)算3、進(jìn)口貨物增值稅計(jì)算4、出口退稅計(jì)算5、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間6、專用發(fā)票的使用與管理第三十九頁(yè)，共496頁(yè)。第一節(jié)增值稅概論一、概念二、我國(guó)增值稅制度的建立與發(fā)展1979年引進(jìn)試點(diǎn)增值稅制度1984年正式建立增值稅制度1994年建立規(guī)范化的增值稅制度2004年開(kāi)始增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)2009年全面轉(zhuǎn)型增值稅三、類型第四十頁(yè)，共496頁(yè)。增值稅的類型1生產(chǎn)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，2收入型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

3消費(fèi)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除第四十一頁(yè)，共496頁(yè)。案例某企業(yè)是一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料1600萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)400萬(wàn)元（折舊期限5年），當(dāng)期計(jì)提折舊額80萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交增值稅。生產(chǎn)型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（2000－1600）×17%=68萬(wàn)元收入型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－80）×17%=54.4萬(wàn)元消費(fèi)型增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（2000－1600－400）×17%=0結(jié)論：消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)最低。第四十二頁(yè)，共496頁(yè)。四、我國(guó)增值稅的特點(diǎn)價(jià)外稅我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即稅金不包含在銷售價(jià)格之內(nèi)。發(fā)票扣稅法我國(guó)現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票扣稅法，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票和其他增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法，計(jì)稅準(zhǔn)確，便于操作。第四十三頁(yè)，共496頁(yè)。第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅范圍一、增值稅的納稅人（一）一般性規(guī)定稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（稱為應(yīng)稅勞務(wù)）的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

自2013年8月日起，在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（也即應(yīng)稅勞務(wù)）的單位和個(gè)人，也是增值稅的納稅人。（營(yíng)改增）包括以下幾類：

①單位：企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)）、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位

②個(gè)人：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人

③外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)

④承租人和承包人（二）扣繳義務(wù)人：第十八條中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。第四十四頁(yè)，共496頁(yè)。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及認(rèn)定

1、劃分依據(jù)：根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2、劃分及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人（生產(chǎn)性企業(yè)），年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的；

②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)性企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含本數(shù),下同）以下的；

（注：以上所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。）

③營(yíng)改增規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的。第四十五頁(yè)，共496頁(yè)。（2）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人（生產(chǎn)性企業(yè)），年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以上（不含本數(shù),下同）的；

②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)性企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（不含本數(shù),下同）以上的；

③營(yíng)改增規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元以上（不含500萬(wàn)元）的。

（3）幾種特殊情況①年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；②非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個(gè)體工商戶，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；

第四十六頁(yè)，共496頁(yè)。③新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的非商貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

④納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定（須提供總機(jī)構(gòu)一般納稅人認(rèn)定表的影印件）（商貿(mào)企業(yè)除外）。⑤年審合格，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人。（“營(yíng)改增”規(guī)定）注：①除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

②從2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，均按增值稅一般納稅人征稅。

③所有銷售免稅貨物的企業(yè)都不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第四十七頁(yè)，共496頁(yè)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕1079號(hào)）新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

二、2008年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

三、2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

四、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第四十八頁(yè)，共496頁(yè)。美麗少婦？/丑老太婆？

第四十九頁(yè)，共496頁(yè)。二、征稅范圍

（一）一般性規(guī)定增值稅的征稅范圍包括：

1、銷售貨物（主要是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）；

2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。注：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

3、進(jìn)口貨物。

4、出口貨物。（指限制出口的貨物，如原油、黃油、銅及銅合金、天然牛黃、麝香、白銀、白糖等）5、應(yīng)稅服務(wù)P278表2（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；3、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷寄售物品的業(yè)務(wù)；4、集郵商品（如集郵郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的；5、郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；6、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)。第五十頁(yè)，共496頁(yè)。（三）屬于征稅范圍的特殊行為：1、視同銷售貨物行為：即沒(méi)有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅。新細(xì)則第四條

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第五十一頁(yè)，共496頁(yè)。2、幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為：（1）混合銷售行為①一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷售行為。（判定標(biāo)準(zhǔn)：涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只針對(duì)一項(xiàng)銷售行為；二者之間是從屬關(guān)系。）如：空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷售空調(diào)同時(shí)負(fù)責(zé)安裝并收費(fèi)；建材生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)安裝并收費(fèi)；等等。注：這里所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、部分服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

第五十二頁(yè)，共496頁(yè)。②稅務(wù)處理：

A、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

（以貨物銷售為主的，一并繳納增值稅，以提供勞務(wù)為主的，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。）

B、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第五十三頁(yè)，共496頁(yè)。（2）兼營(yíng)行為①納稅人經(jīng)營(yíng)既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，就是兼營(yíng)行為，二種行為之間沒(méi)有從屬關(guān)系。如：力帆集團(tuán)銷售摩托車，經(jīng)營(yíng)足球俱樂(lè)部；等等。②稅務(wù)處理：

A、納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；

B、未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）

（3）兼有行為：①納稅人兼營(yíng)同一稅種但稅率不同的貨物銷售或勞務(wù)行為。如供銷社銷售家電（增值稅17%）和化肥、農(nóng)藥（13%）；化妝品企業(yè)銷售化妝品（消費(fèi)稅30%）和護(hù)膚護(hù)發(fā)品（不征）；酒店經(jīng)營(yíng)客房服務(wù)（營(yíng)業(yè)稅5%）和KTV娛樂(lè)項(xiàng)目（20%），等等。②稅務(wù)處理：納稅人分開(kāi)核算的，分別計(jì)稅，未分開(kāi)核算的，一律從高征稅。第五十四頁(yè)，共496頁(yè)。（四）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定

1、免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書(shū)；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第五十五頁(yè)，共496頁(yè)。2、對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）、《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]167號(hào)）（1）取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。

（2）單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）在2008年12月31日前，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注銷企業(yè)在防偽稅控系統(tǒng)中“廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位”的檔案信息，收繳企業(yè)尚未開(kāi)具的專用發(fā)票，重新核定企業(yè)增值稅專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額和最大購(gòu)票數(shù)量，做好增值稅專用發(fā)票的發(fā)售工作。

（4）在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策?！蛾P(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]432號(hào)3、其他征免規(guī)定第五十六頁(yè)，共496頁(yè)。第三節(jié)

稅率與征收率的確定一、基本稅率：17%

1、銷售或進(jìn)口貨物（除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外）；

2、提供加工、修理修配勞務(wù)。3、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（營(yíng)改增）。二、低稅率：（一）納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的：稅率為13%

1、糧食、食用植物油；

2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；

5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物（鮮奶、鹽、音像制品、電子出版物）；

6、另外，國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品（包括黑色和有色金屬礦）、非金屬礦采選產(chǎn)品（含煤炭）。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%第五十七頁(yè)，共496頁(yè)。三、征收率：（主要適用于小規(guī)模納稅人）增值稅征收率為3％。四、零稅率：1、出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）2、提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)五、部分稅率的調(diào)整自2009年1月1日起，調(diào)整了部分貨物的適用稅率（財(cái)稅【2008】171號(hào)）：金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品：由13%恢復(fù)到17%食用鹽：13%其他鹽：17%桶裝飲用水：17%（國(guó)稅函【2008】953號(hào)）純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率：由13%提高到17%（財(cái)關(guān)稅【2008】99號(hào)）小規(guī)模納稅人增值稅征收率由6%、4%統(tǒng)一為3%

第五十八頁(yè)，共496頁(yè)。

經(jīng)常出去呼吸一下新鮮空氣

第五十九頁(yè)，共496頁(yè)。第四節(jié)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率17%（或13%）（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

第六十頁(yè)，共496頁(yè)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅2、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。3、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

注：向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。

第六十一頁(yè)，共496頁(yè)。（二）特殊銷售方式下的銷售額1、采取折扣、折讓方式銷售

（1）折扣銷售：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）銷售折扣（3）實(shí)物折扣（4）銷售折讓（5）銷貨退回第六十二頁(yè)，共496頁(yè)。2、以舊換新方式銷售貨物

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。3、還本銷售方式銷售貨物

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：

以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

第六十三頁(yè)，共496頁(yè)。5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。①納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且又未逾期，不并入銷售額征稅；

②逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意：所有押金均為含稅價(jià)，要換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

③包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅；對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的押金按上述一般押金的規(guī)定處理。第六十四頁(yè)，共496頁(yè)。6、納稅人銷售自己使用過(guò)的物品（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半（2%）征收；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%征收率征收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括自己使用過(guò)的物品。）（4）其他個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品不征增值稅。第六十五頁(yè)，共496頁(yè)。（5）一般納稅人銷售下列特定貨物按征收率4%征收：①寄售商店代銷寄售物品；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。第六十六頁(yè)，共496頁(yè)。7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定

對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)

=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）例：某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：

16×

（1+10%）×17%=2.992(萬(wàn)元)

如果該貨物還要繳納消費(fèi)稅，則組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅

=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）第六十七頁(yè)，共496頁(yè)。（三）含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）

第六十八頁(yè)，共496頁(yè)。二、進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第六十九頁(yè)，共496頁(yè)。登高望遠(yuǎn)能淘冶情操第七十頁(yè)，共496頁(yè)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額取得的專用發(fā)票或完稅憑證：

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票第七十一頁(yè)，共496頁(yè)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額取得的普通發(fā)票：1、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率注：（1）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體為《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定。（2）農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（3）對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入買價(jià)計(jì)算扣除。煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅）13%其中：煙葉稅=煙葉收購(gòu)金額稅率（20%)=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%）稅率（20%)第七十二頁(yè)，共496頁(yè)。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額取得普通發(fā)票：2、購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

注：運(yùn)輸費(fèi)用金額。新細(xì)則第十八條規(guī)定，運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

第七十三頁(yè)，共496頁(yè)。注：取消了廢舊物資發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證國(guó)家稅務(wù)總局公告

2008年第1號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》

為促進(jìn)再生資源（廢舊物資）的回收利用，規(guī)范廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)行業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）調(diào)整了現(xiàn)行廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策，取消了生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。為做好相關(guān)增值稅政策的過(guò)渡與銜接工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開(kāi)具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱廢舊物資專用發(fā)票）。

納稅人取得的2009年1月1日以后開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。

二、納稅人取得的2008年12月31日以前開(kāi)具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第七十四頁(yè)，共496頁(yè)。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額新條例第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（如新法規(guī)定必須在90天內(nèi)認(rèn)證）舊條例第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七十五頁(yè)，共496頁(yè)。

共七項(xiàng)：改革如下：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第七十六頁(yè)，共496頁(yè)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

（取消了因自然災(zāi)害造成的損失，即因自然災(zāi)害造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）第七十七頁(yè)，共496頁(yè)。案例：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理【例】某工廠（一般納稅人）采購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票，已通過(guò)認(rèn)證，價(jià)款100000元，增值稅額17000元。發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出20000元，取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)16000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，裝卸費(fèi)1000元。款項(xiàng)已付。增值稅稅率17%。支付運(yùn)費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=（20000－3000－1000）×7%=1120元借：原材料118880

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18120

貸：銀行存款137000這批原材料3個(gè)月以后被盜，屬于非正常損失，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出137000

貸：原材料118880

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18120第七十八頁(yè)，共496頁(yè)。（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（六）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

（七）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第七十九頁(yè)，共496頁(yè)。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定P59

①直接收款方式，收到銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；

②托收承付和委托收款方式，辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

③視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。第八十頁(yè)，共496頁(yè)。2、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定：

(1)從2003年11月1日起運(yùn)輸業(yè)發(fā)票由地稅局管理和監(jiān)督，凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回；（2）從2003年12月1日起國(guó)稅局對(duì)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)；2003年10月31日以后取得的運(yùn)輸發(fā)票90天內(nèi)申報(bào)抵扣；（3）從2003年10月31日以前取得的運(yùn)輸發(fā)票必須在2004年1月31日抵扣完畢；（4）自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人取得的作為扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。舊版發(fā)票自2007年4月1日起作廢。第八十一頁(yè)，共496頁(yè)。

3.防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

按照規(guī)定，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按以下規(guī)定處理：

（1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第八十二頁(yè)，共496頁(yè)。

4.海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

5.購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。

第八十三頁(yè)，共496頁(yè)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定①當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，事先未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；

②已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，事后又改變用途的，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；

③無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用”和適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。（國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)按“進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)”）（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

1、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；

2、因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第八十四頁(yè)，共496頁(yè)。

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（七）金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)的增值稅處理第八十五頁(yè)，共496頁(yè)。

!!:不做違法犯罪的事第八十六頁(yè)，共496頁(yè)。（八）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第八十七頁(yè)，共496頁(yè)。例題：1.北京某電子設(shè)備公司為一般納稅人，2009年1月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷售情況：①銷售錄音筆一批給商場(chǎng)，其不含稅價(jià)為40萬(wàn)元，按不含稅價(jià)15%給予折扣，開(kāi)在同一張專用發(fā)票上，注明折扣后的銷售額為34萬(wàn)元，稅額5.78萬(wàn)元；②銷售給某市電器商場(chǎng)（一般納稅人）音響設(shè)備5套，單價(jià)1.2萬(wàn)元/套；③銷售給某大型賓館音響設(shè)備6套，開(kāi)出普通發(fā)票，單價(jià)1.4萬(wàn)元/套，另外收取安裝費(fèi)0.5萬(wàn)元；④銷售使用過(guò)的舊監(jiān)測(cè)設(shè)備（日本制造）1套，取得收入15萬(wàn)元，賬面原值為12萬(wàn)元。（2）購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)情況：①購(gòu)入電子元器件一批，取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)金額33萬(wàn)元，注明增值稅稅額5.61萬(wàn)元；本月公司宣傳用廣告設(shè)施領(lǐng)用元器件賬面成本3萬(wàn)；②購(gòu)入基建用木材一批，取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)金額1.6萬(wàn)元，注明增值稅稅額0.272萬(wàn)元；③支付生產(chǎn)用電費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)金額1.1萬(wàn)元，注明增值稅稅額0.187萬(wàn)元。（3）其他業(yè)務(wù)：①本廠該月份優(yōu)惠銷售給職工收錄音機(jī)400臺(tái)，每臺(tái)收取優(yōu)惠價(jià)160元。經(jīng)查該廠同類產(chǎn)品不含稅單價(jià)為220元/臺(tái)。期初增值稅留抵稅額為0.25萬(wàn)。第八十八頁(yè)，共496頁(yè)。解：（1）本月銷項(xiàng)稅額＝5.78+［1.2×5+（1.4×6+0.5）/（1+17%）+400×0.022］×17%＝9.589（萬(wàn)元）（2）檢測(cè)設(shè)備屬于銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按4%減半征收增值稅，應(yīng)繳納增值稅=（15/1.04）×4%×50％=0.288萬(wàn)元（3）本月購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.272+5.61×3/33＝0.782（萬(wàn)元）（4）本月購(gòu)進(jìn)貨物允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝＝5.287（萬(wàn)元）（5）本月應(yīng)納增值稅＝（期初留抵稅額）＝4.34（萬(wàn)元）第八十九頁(yè)，共496頁(yè)。2.某增值稅一般納稅人以制造為主業(yè)，2009年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購(gòu)一批原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100萬(wàn)元、稅款17萬(wàn)元。（2）上月購(gòu)進(jìn)的一批貨物因質(zhì)量問(wèn)題本月全部退貨，取得紅字專用發(fā)票并收到價(jià)稅合計(jì)的退貨款48萬(wàn)元。（3）受托加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，收取加工費(fèi)（不含稅）20萬(wàn)元并收回代委托方繳納的消費(fèi)稅2萬(wàn)元。（4）銷售自產(chǎn)貨物，增值稅專用發(fā)票上注明貨款300萬(wàn)元，并隨同收取包裝物租金5萬(wàn)元和押金8萬(wàn)元（押金期限為6個(gè)月）。（5）外購(gòu)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款1.5萬(wàn)元，委托某企業(yè)制作一批禮品取得增值稅專用發(fā)票注明制作費(fèi)3萬(wàn)元，在當(dāng)月銷售貨物時(shí)以贈(zèng)送方式送出60%。（6）外購(gòu)汽油作為公司車輛使用，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款11萬(wàn)元；外購(gòu)管材模具，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)。（7）從某汽配零售店處購(gòu)進(jìn)小汽車零配件一批，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。（8）本月支付電費(fèi)價(jià)稅款合計(jì)58.5萬(wàn)和自來(lái)水價(jià)稅款合計(jì)15萬(wàn)，均取得專用發(fā)票。（9）本月購(gòu)進(jìn)的勞保用品20萬(wàn)，取得專用發(fā)票列明稅金3.4萬(wàn)，將其中的40%作為福利發(fā)給在建工程工人。（相關(guān)增值稅專用發(fā)票均通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并按規(guī)定期限申請(qǐng)抵扣）。第九十頁(yè)，共496頁(yè)。解:(1)當(dāng)月銷項(xiàng)稅：①受托加工消費(fèi)品：20×17%=3.4（萬(wàn)元）②現(xiàn)銷貨物：300×17%+5÷（1+17%）×17%=51+0.73=51.73（萬(wàn)元）③委托加工禮品贈(zèng)送：（1.5÷0.17+3）×（1+10%）×17%×60%=1.33（萬(wàn)元）④當(dāng)月銷項(xiàng)稅合計(jì)=3.4+51.73+1.33=56.46（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅：①外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元；②外購(gòu)禮品制作材料進(jìn)項(xiàng)稅1.5萬(wàn)元；③制作費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅=3×17%=0.51（萬(wàn)元）；④汽油、管材、電費(fèi)、水費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅=（11+20）×17%+58.5÷（1+17%）×17%+15÷（1+6%）×6%=14.62（萬(wàn)元）；⑤勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅=3.4萬(wàn)元；⑥零配件的進(jìn)項(xiàng)稅=10×3%=0.3（萬(wàn)元）⑦進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=17+1.5+0.51+14.62+3.4+0.3=37.33（萬(wàn)元）（3）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和沖減進(jìn)項(xiàng)稅：48÷（1+17%）×17%+3.4×40%=6.97+1.36=8.33（萬(wàn)元）（4）本月應(yīng)納增值稅=56.46-（）=27.46（萬(wàn)元）第九十一頁(yè)，共496頁(yè)。第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

?

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率二、含稅銷售額的換算?

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第九十二頁(yè)，共496頁(yè)。例:某個(gè)體經(jīng)營(yíng)者從食品廠購(gòu)進(jìn)各種小食品用于銷售.8月份購(gòu)進(jìn)各種小食品15000元,食品廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的稅款為2550元.該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者采用合并定價(jià)的方法銷售小食品,當(dāng)月售出18000元,計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納增值稅.解:①計(jì)算不含稅銷售額:18000/（1+3%）=17475.73(元)②應(yīng)納稅額:17475.73X3%=524.27(元)第九十三頁(yè)，共496頁(yè)。三、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

五、關(guān)于購(gòu)置稅控收款機(jī)的稅款抵扣的計(jì)算

?

自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：?

可抵免稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%?

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

第九十四頁(yè)，共496頁(yè)。【例】某廠主要生產(chǎn)A、B產(chǎn)品，2008年9月份主要發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)銷售A產(chǎn)品100件，每件不含稅售價(jià)500萬(wàn)元，另收取送貨上門運(yùn)輸費(fèi)11.7萬(wàn)元（普通發(fā)票），貨款已存入銀行。

(2)用新產(chǎn)的B產(chǎn)品捐給災(zāi)區(qū)，成本10萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品市價(jià)。成本利潤(rùn)率10%(3)無(wú)償提供給本企業(yè)招待所A產(chǎn)品2件。

(4)將本廠自用2年的小汽車一輛，賬面原價(jià)160000元，已提折舊30000元，以164000元的價(jià)格售出。

(5)當(dāng)月購(gòu)入材料取得專用發(fā)票注明的增值稅額1300萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元、包裝費(fèi)等7萬(wàn)元。假定上述發(fā)票均符合抵扣要求，請(qǐng)回答下列問(wèn)題：（1）銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額是多少？（2）捐災(zāi)區(qū)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額是多少？（3）提供給招待所產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額是多少？（4）出售自用小汽車的銷項(xiàng)稅額是多少？（5）購(gòu)進(jìn)材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？（6）本月銷項(xiàng)稅額共是多少？（7）本月應(yīng)納增值稅是多少？第九十五頁(yè)，共496頁(yè)。解：（1）銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=[100×500+11.7÷（1+17%）]×17%=8501.7（萬(wàn)元）（2）捐災(zāi)區(qū)產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=10×（1+10%）×17%=1.87（萬(wàn)元）（3）提供給招待所產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=2×500×17%=170（萬(wàn)元）（4）出售自用小汽車的銷項(xiàng)稅額16.4÷（1+4%）×4%×50%=0.32（萬(wàn)元）（5）購(gòu)進(jìn)材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1300+10×7%=1300.7（萬(wàn)元）（6）本月銷項(xiàng)稅額共是8501.7+1.87+170+0.32=8673.89（萬(wàn)元）（7）本月應(yīng)納增值稅=8673.89-1300.7=7373.19（萬(wàn)元）第九十六頁(yè)，共496頁(yè)。周末啦，不要酗酒??！第九十七頁(yè)，共496頁(yè)。第六節(jié)

進(jìn)口貨物征稅

一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍

申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，都應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。

(二)進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的納稅人包括：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。對(duì)于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。第九十八頁(yè)，共496頁(yè)。第六節(jié)

進(jìn)口貨物征稅二、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率①進(jìn)口貨物只征收增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×(1＋關(guān)稅稅率)

②進(jìn)口貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×(1＋關(guān)稅稅率)÷（1‐消費(fèi)稅稅率）第九十九頁(yè)，共496頁(yè)。

例：某公司從國(guó)外進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，計(jì)算其應(yīng)納增值稅。解：關(guān)稅=100萬(wàn)×20%=20萬(wàn)（元）消費(fèi)稅=（100萬(wàn)+20萬(wàn)）/（1-25%）×25%=40萬(wàn)（元）增值稅=（100萬(wàn)+20萬(wàn)+40萬(wàn)）×17%=27.2萬(wàn)（元）三、進(jìn)口貨物的稅收征管第一百頁(yè)，共496頁(yè)?！纠繌膰?guó)外進(jìn)口一批化妝品香水,境外成交價(jià)格為660000元（其中買方傭金10000元）,另外支付賣方傭金30000元，支付境外包裝費(fèi)12000元、境外運(yùn)到境內(nèi)輸入地起卸前運(yùn)保費(fèi)8000元，繳納關(guān)稅10%；繳納消費(fèi)稅、增值稅并取得海關(guān)完稅憑證（已申報(bào)抵扣）。請(qǐng)回答下列問(wèn)題：（化妝品銷售稅率為30%）（1）關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)是多少？應(yīng)繳關(guān)稅是多少？（2）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是多少？應(yīng)繳消費(fèi)稅是多少？（3）增值稅組成計(jì)稅價(jià)是多少？應(yīng)納增值稅是多少？第一百零一頁(yè)，共496頁(yè)。解：（1）關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)=660000-100000+30000+12000+8000=700000（元）應(yīng)繳關(guān)稅稅=700000×10%=70000（元）（2）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（700000+70000）÷（1-30%）=1100000（元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=1100000×30%=330000（元）（3）增值稅組成計(jì)稅價(jià)=700000+70000+330000=1100000（元）應(yīng)納增值稅=1100000×17%=187000（元）第一百零二頁(yè)，共496頁(yè)。練習(xí)：

某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬(wàn)元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬(wàn)元，適用17%的稅率。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅和當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。第一百零三頁(yè)，共496頁(yè)。解：（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項(xiàng)稅額)

＝（700＋７００×10%）×17%=130.9（萬(wàn)元）

(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=1800×17%=306(萬(wàn)元)

(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=306-130.9=175.1(萬(wàn)元)第一百零四頁(yè)，共496頁(yè)。第七節(jié)出口貨物退（免）稅

一、出口貨物退（免）稅的基本制度

(一)出口退（免）稅的貨物范圍一般必須具備以下四個(gè)條件：

1．必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物；

2．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；

3．必須是財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；

4．必須是出口收匯并已核銷的貨物。

第一百零五頁(yè)，共496頁(yè)。第七節(jié)出口貨物退（免）稅

（二）出口貨物退（免）稅的基本政策

1．出口免稅并退稅。

2．出口免稅不退稅。

3．出口不免稅也不退稅。（三）出口貨物的增值稅退稅率檔數(shù)：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%，等。第一百零六頁(yè)，共496頁(yè)。二、出口貨物退稅的計(jì)算

（一）出口貨物退稅的計(jì)算：“免、抵、退”計(jì)算辦法

1、適用范圍財(cái)稅【2002】7號(hào)文規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退、管理辦法。第一百零七頁(yè)，共496頁(yè)。

2、計(jì)算步驟（1）“免”，即出口環(huán)節(jié)免稅；“抵”，就是出口貨物部分購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；“退”，就是如果當(dāng)期不足抵扣的，應(yīng)退稅。（2）具體計(jì)算公式?①出口環(huán)節(jié)免稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額③當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯匯率（人民幣牌價(jià)）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中：A、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物