中國注冊會計師審計準則

第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則(簡稱審計準則)執(zhí)行財務(wù)報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標而需要執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時承擔第二章定義第四條本準則所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對被審計單位歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟資源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概第五條歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)，反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者第六條適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財。和會計制度。構(gòu)的報告要求和合同的約定等。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主(以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理)。戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)第九條與管理層和治理層責任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審(一)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如(二)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯(三)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)第十條錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯當注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見時，錯報還包括根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的第十一條審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使計記錄計證見所第十二條合理保證，是指注冊會計師在財務(wù)報表審計中提供的一種高度但非第十三條審計風險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰第十四條重大錯報風險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務(wù)報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。認定一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性?；蜻B同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能第十五條檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)第十六條職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情第十七條職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審第十八條審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告，注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計第十九條財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準則不對管理層或治理層設(shè)定責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任作出管理層和治理層(如適用)認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審。準則的規(guī)定，對財務(wù)報表整計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保第二十一條在計劃和執(zhí)行審計工作，以及評價識別出的錯報對審計的影響和未更正的錯報(如有)對財務(wù)報表的影響時，注冊會計師應(yīng)當運用重要性概念。如果合理預(yù)期某一錯報(包括漏報)單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使第二十二條審計準則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持(一)通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大(二)通過對評估的風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯報(三)根據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。第二十三條注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)第二十四條按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負有與管理層、治理層和其他財務(wù)報表使用者進行溝通和向其報(一)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編(二)按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管第二十六條在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終第五章要求職業(yè)道德要求第二十七條注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括第二十八條在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑，認識作時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷。和審計風險第三十條為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意行審計工作第三十一條注冊會計師應(yīng)當遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準則。如果某項。第三十二條注冊會計師應(yīng)當掌握審計準則及應(yīng)用指南的全部內(nèi)容，以理解每第三十三條除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準則以及與審計工作相關(guān)的其他所有。第三十四條為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當運用相關(guān)審計準則規(guī)定的目標。在運用規(guī)定的目標時，注冊會計師關(guān)系，以采取下列措施：(二)評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三十五條除非存在下列情況之一，注冊會計師應(yīng)當遵守審計準則的所有要(一)某項審計準則的全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；(二)由于審計準則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項第三十六條在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當相關(guān)要求的內(nèi)容是實施某項特定審計程序，而該程序無法在第三十七條如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標，注冊會計師應(yīng)當評價這是否使其不能實現(xiàn)總體目標。如果不能實現(xiàn)總體目標，注冊會計師應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定出具非無保留意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)第六章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師確定審計的前提條件是否存在，以及與管理層就第二條本準則規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與管理層有必要達第二章定義第三條審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報。第三章目標第五條注冊會計師的目標是，只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)(一)確定審計的前提條件存在；(二)確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。第四章要求件：(一)確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；(二)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。(一)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如(二)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯(三)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財?shù)谄邨l如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作的范圍第八條如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應(yīng)當就此與管理層溝通。在(一)除本準則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計師確定被審計單位在編制財(二)注冊會計師未能與管理層達成本準則第六條第一款第(二)項提及的一一致意見第九條注冊會計師應(yīng)當就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層(如適用)達第十條注冊會計師應(yīng)當將達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計業(yè)務(wù)(一)財務(wù)報表審計的目標與范圍；(二)注冊會計師的責任；(三)管理層的責任；(四)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；(五)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情。第十一條如果法律法規(guī)足夠詳細地規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認可并理解其責任的事實外，不必將本準則第第十二條如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責任與本準則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊會計師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責任與本準則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如果等同，注冊會計師可以使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述管理層的責任；如果不等同，注冊會計師應(yīng)當使用本準則第六條第第十三條對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計條款的變更第十四條在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)同意變更審計業(yè)務(wù)約定被審計單位或委托人要求將理由第十六條如果審計業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊會計師應(yīng)當與管理層就新的(一)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；(二)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該慮第十八條如果相關(guān)部門對涉及財務(wù)會計的事項作出補充規(guī)定，注冊會計師在(一)在財務(wù)報表中作出額外披露能否滿足補充規(guī)定的要求；(二)對財務(wù)報表中關(guān)于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當確定是否有必要發(fā)表第十九條如果相關(guān)部門要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，只有同時滿(一)管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，以避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；(二)在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準告中增加強調(diào)事項段，以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)第二十條如果不具備本準則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部門要求注冊會計(一)評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計報告的影響；(二)在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當提及該事項。第二十一條如果相關(guān)部門規(guī)定的審計報告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計準則要求的明(一)使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的保證；按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計工作，并不符合審計準則的要求。因此，第五章附則制(2010年11月1日修訂)第一章總則實施質(zhì)量控制程序的責任，以及。第三條建立和保持質(zhì)量控制制度(包括政策和程序)，是會計師事務(wù)所的責》的規(guī)定，會計師事務(wù)所有義務(wù)建立和(一)會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(二)會計師事務(wù)所和項目合伙人出具適合具體情況的審計報告。鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控，項目組有責任實施適用于審計提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有序時，項目組可以依賴會計師事或人員提供的信息表明其不第二章定義日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目質(zhì)量在編制審計報告時得出的結(jié)論進行客觀在法律法規(guī)認可的證券交易所報他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的成員以外的，具有足夠、適當?shù)脑诰幹茖徲媹蟾鏁r得出的結(jié)論進行客觀具有適當資格的外部人員或由這類人員計師事務(wù)所以外的具有擔任項目計師事務(wù)所的合伙人，注冊會計所有合伙人和員工，以及會計師(一)共享收益或分擔成本；(二)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；(三)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；(四)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；(五)使用同一品牌；(六)共享重要的專業(yè)資源。證業(yè)務(wù)基本準則、中國注冊會計鑒證業(yè)務(wù)準則、中。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當遵守量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過，以使會計師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)確定項目組在已完成的業(yè)務(wù)中是第三章目標(一)在審計工作中遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(二)出具適合具體情況的審計報告。第四章要求的領(lǐng)導(dǎo)責任會計師事務(wù)所分派的每項審計5求應(yīng)當通過觀察和必要的詢問，對制度或其他途徑注意到項目組成務(wù)的獨立性要求的遵守情況形成(一)從會計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨立性產(chǎn)生(二)評價識別出的有關(guān)違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的信息，以確定(三)采取適當?shù)男袆?，運用防范措施以消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑蛟诒匾獣r解除審計業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)；對未能解以便采取適當?shù)男袆印Ｊ芘c保持，有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的6后獲知了某項信息，而該信息若事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當立即計師事務(wù)所和項目合伙人能夠采取必要的行委派項目組以外的專家整體上具有適(一)按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；(二)出具適合具體情況的審計報告。對下列事項負責：(一)按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；(二)出具適合具體情況的審計報告。師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑模椖亢匣锶藨?yīng)當通過復(fù)核審計(一)對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢承擔責任；(二)確信項目組成員在審計過程中已就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢可能師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當人員之(三)確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認可；(四)確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。會計師事務(wù)所確定需要實施項目(一)確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；(二)與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項(三)只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告。地評價項目組作出的重大判斷以(一)與項目合伙人討論重大事項；(二)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；(三)復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；(四)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目(一)項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；(二)項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(三)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行詢者之間、項目合伙人與項目質(zhì)當遵守會計師事務(wù)所處理及解決意第六節(jié)監(jiān)控控過程，以合理保證質(zhì)量控制制所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控(一)識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得(二)針對適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持(三)得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論；(四)在審計過程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論?？刂茝?fù)核人員應(yīng)當就下列事項形(一)會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實施；(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩耙淹瓿桑?三)項目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認為項目第五章附則第一章總則則。第二條本準則附錄中列示的其他審計準則，對在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿提出具體要求，但并不構(gòu)成對本準則普遍適用性的限制。相關(guān)法律第三條在符合本準則和其他相關(guān)審計準則要求的情況下，審計工作底稿能夠(一)提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標結(jié)論的基礎(chǔ)；(二)提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和(一)有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；(二)有助于負責督導(dǎo)的項目組成員按照《中國注冊會計師審(三)便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；(四)保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；(五)便于會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，(六)便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對檢查。第二章定義第六條審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形第七條有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)(一)審計過程；(二)審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；(三)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；(四)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。第三章目標(一)提供充分、適當?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；(二)提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃第四章要求和獲取的審計證據(jù)(一)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排(二)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；(三)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職第十一條在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)(一)測試的具體項目或事項的識別特征；(二)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；(三)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。第十二條注冊會計師應(yīng)當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討第十三條如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊第十四條在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離第十五條在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計(一)遇到的例外情況；(二)實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對(三)對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。第十六條編制審計工作底稿的文字應(yīng)當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外底稿的歸檔第十七條注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔第十八條在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無(一)修改或增加審計工作底稿的理由；(二)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。第五章附則本附錄列示了其他審計準則對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項編制審計工作底稿的具體要求?？紤]本附錄中列示的事項，并不能代替考慮本準則和應(yīng)用責第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任，制定本準第二條在涉及識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，本準則是第三條財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，第四條舞弊是一個寬泛的法律概念，但注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)發(fā)生作能夠警示被審計單位人員不要實施舞弊。對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當影響的可能性，例如，管理層為了影響分析師對被審計單位業(yè)績和盈利能力的第六條在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責任對財務(wù)報重大錯報獲取合理保證。的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞(如偽造證明或故意漏記交易)，或者故意向注冊會計師提供虛假陳述。如果涉及串通舞弊，注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。串通舞弊可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計單位的職位級第八條管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便，直接或間接操縱會計記錄，提供虛假的財務(wù)信息，或凌駕于為防止其他員工實施類似舞弊而建第九條在獲取合理保證時，注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序第二章定義第十一條舞弊風險因素，是指表明實施舞弊的動機或壓力，或者為實施舞弊第三章目標是：(一)識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險；(二)通過設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施，針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(三)恰當應(yīng)對審計過程中識別出的舞弊或舞弊嫌疑。第四章要求標和審計工作的基本要求》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)第十四條除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查。第十五條如果管理層或治理層對詢問作出的答復(fù)相互之間不一致或與其他信。項目組內(nèi)部討論的重點應(yīng)當包括財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報活動位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定實施風險評估程序和相關(guān)活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當實施本準則第十八條至第二十五條(一)管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估，包括(二)管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的(三)管理層就其對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報；(四)管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲第二十一條除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風險而建第二十二條除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指第二十三條注冊會計師應(yīng)當評價在實施分析程序時識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風第二十四條注冊會計師應(yīng)當考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致第二十五條注冊會計師應(yīng)當評價通過其他風險評估程序和相關(guān)活動獲取的信致的重大錯報風險位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當在財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、披露的認定層次識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風第二十七條在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當按照本準則第五稿。第二十八條注冊會計師應(yīng)當將評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險作為特別的重大錯報風險報風險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財?shù)谌畻l在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體(一)在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具(二)評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政(三)在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見報風險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施進一步審計程序，審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當能夠應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認定層次的相互印證的信息。弊制之上的風險的評估結(jié)果(一)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出(二)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在(三)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)第三十四條在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計(一)向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰(二)選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；(三)考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。(一)評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致(二)追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和第三十六條當按照本準則第三十三條至第三十五條實施的程序無法涵蓋特定的管理層凌駕于控制之上的其他風險時，注冊會計師還應(yīng)當確定是否有必要實施第三十七條在就財務(wù)報表與所了解的被審計單位的情況是否一致形成總體結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當評價在臨近審計結(jié)束時實施的分析程序，是否表明存在此第三十八條如果識別出某項錯報，注冊會計師應(yīng)當評價該項錯報是否表明存應(yīng)當，特別是對管理層聲明可靠性的影響。大，注冊會計師都應(yīng)當重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估結(jié)果，以靠性時，注冊會計師還應(yīng)當報表是否存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當評價這兩種情況對審計響。業(yè)務(wù)第四十一條如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對(一)確定適用于具體情況的職業(yè)責任和法律責任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)(二)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。(一)與適當層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；(二)考慮是否存在職業(yè)責任或法律責任，需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)第四十三條注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層和治理層(如適用)獲取書(一)管理層和治理層認可其設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的(二)管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報(三)管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑；(四)管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)層的溝通第四十四條如果識別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當及時將此類事項向適當層級的管理層通報，以便管理層告知對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊第四十五條如果確定或懷疑舞弊涉及下列人員，注冊會計師應(yīng)當及時將此類(一)管理層；(二)在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工；(三)其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的情況下)。間安排和范圍。第四十六條如果根據(jù)判斷認為還存在與治理層職責相關(guān)的、涉及舞弊的其他法機構(gòu)報告第四十七條如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當確定是否有責其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當記錄對被審計單位及其環(huán)境的了解以及對重大錯報風險的評估結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當將下列內(nèi)容形成審計(一)項目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進行討論所得出(二)識別和評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險。險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定注冊會計師應(yīng)當記錄對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對(一)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風險采取的總體應(yīng)對(二)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(三)審計程序與評估的由于舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系；(四)實施審計程序(包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序)的結(jié)果。第五十條注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄與管理層、治理層、監(jiān)管機第五十一條如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮，制定本準第二條本準則不適用于注冊會計師接受專項委托，對被審計單位遵守特定法第三條不同的法律法規(guī)對財務(wù)報表的影響差異很大。被審計單位需要遵守的露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計單位開展經(jīng)營活動的條件，但不會對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。某些被審計單位屬于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計單位僅受到通常與經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)第四條在治理層的監(jiān)督下，保證被審計單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營活動(包括遵守那些決定財務(wù)報表中報告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定)，是管理第五條本準則旨在幫助注冊會計師識別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財務(wù)報表重第六條注冊會計師有責任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大架。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)(一)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務(wù)報表，(三)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。(一)通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅(二)對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護要求)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這第八條針對本準則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)，本準則對注冊會計師針對本準則第七條第(一)項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審針對本準則第七條第(二)項提及的法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法第九條為了對財務(wù)報表形成審計意見而實施的其他審計程序，可能使注冊會計師識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，本準則要求注冊會計師對第二章定義第十條本準則所稱違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的審計單位名義進行的違反法律法規(guī)的交易，或者治理層、管理層或員工代表被審計單位進行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員第三章目標是：(一)針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的(二)針對其他法律法規(guī)，實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報(三)恰當應(yīng)對在審計過程中識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。第四章要求計單位遵守法律法規(guī)的考慮及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，在了解被審計單位及其環(huán)境時，注(一)適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；(二)被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。第十三條針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C第十四條注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表(一)向管理層和治理層(如適用)詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)；(二)檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。第十五條在審計過程中實施的其他審計程序可能使注冊會計師識別出或懷疑此保持警覺。第十六條注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，以表明被審計單位已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當考第十七條在沒有識別出或不懷疑被審計單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊會計師不必針對被審計單位遵守律法規(guī)行為時實施的審計程序第十八條如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，(一)了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；(二)獲取進一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。第十九條如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當就此與管理層和治理層(如適用)進行討論。并且注冊會計師根據(jù)判斷認為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生意見。第二十條如果針對懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊第二十一條注冊會計師應(yīng)當評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)疑存在的第二十二條除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯第二十三條如果根據(jù)判斷認為本準則第二十二條提及的需要溝通的違反法律第二十四條如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)作出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要征第二十五條如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，且未能在第二十六條如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意第二十七條如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注第二十八條如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮第二十九條注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄識別出的或懷疑存在的違可行)進行討論的結(jié)果。第五章附則第一章總則第一條為了明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中與治理層溝通的責任，制定本第二條本準則適用于各種治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被審計單位的財務(wù)報表審計，并針對治理層全部成員參與管理的情形以及上市實體提出了特殊考慮。本準則并不如果治理層對其他歷史財務(wù)信息的編制負有監(jiān)督責任，注冊會計師可以根據(jù)具體第四條考慮到有效的雙向溝通在財務(wù)報表審計中的重要性，本準則為注冊會計師與治理層的溝通提供了一個基礎(chǔ)框架，并明確了應(yīng)當與其溝通的一些具體事層通報內(nèi)部控制缺陷》針對注冊會計師向治理層通報在審計過程中識別出的值得具體2溝通(一)注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項，并建立建設(shè)性的工作觀性；冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當來源，以及提供有關(guān)具第六條注冊會計師有責任與治理層溝通本準則要求的事項，管理層也有責任任。同樣，管理層與治理層就注冊會計師需要溝通的事項進行的溝通，也不減輕注冊會計師溝通這些事項的責任。但是，管理層就這些事項進行的溝通可能會影響注第七條清晰地溝通審計準則要求的具體事項是每項審計業(yè)務(wù)的必要組成部分。但是，審計準則并不要求注冊會計師專門實施程序，以識別與治理層溝通的任何師就某些事項與治理層溝3見。第二章定義第九條治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。在某些被第十條管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在層成員。第三章目標是：(一)就注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任、計劃的審計范圍和時間安排(二)向治理層獲取與審計相關(guān)的信息；(三)及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責任相關(guān)(四)推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通。第四章要求第十二條注冊會計師應(yīng)當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員進行第十四條在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，例如，在一且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任予溝通的內(nèi)容。第十五條注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(一)注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意(二)財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。第十六條注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情(一)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法。在適當?shù)那闆r下，注冊會計師應(yīng)當向治理層解釋為何某項在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會計實務(wù)，并不一定最(二)審計工作中遇到的重大困難；(三)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會第十八條如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通下列(一)就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)(二)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額。這些收費應(yīng)當分配到適當?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治影響；(三)為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)第十九條注冊會計師應(yīng)當就溝通的形式、時間安排和擬溝通的基本內(nèi)容與治第二十條對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。書面溝通不必包括審計第二十一條注冊會計師應(yīng)當就本準則第十八條要求的注冊會計師的獨立性，第二十三條注冊會計師應(yīng)當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。如果認為雙向溝通不充分，注冊會計師應(yīng)當評價其對重大錯報風險評第二十四條如果本準則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)第五章附則任》第二十二條，第四十二條第(一)項，第四十四條至第四十六條；項和第(三)項，第十三條第二款第(一)項，第十六條第(二)項，第十七條第二款第(一)項，第二十條；第十三條，第十五條，第二十條第(一)項，第二十九條；；其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》第四十五條第(一)項。第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師向治理層和管理層恰當通報在財務(wù)報表審計中識估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》規(guī)范了注冊會計師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計和這方面的責任提出額外要求。第三條在識別和評估重大錯報風險時，審計準則要求注冊會計師了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。在進行風險評估時，注冊會計師了解內(nèi)部控制的目的是設(shè)計適別出內(nèi)部控制缺陷。本準則具體規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當向治理層和管理層通報哪第四條本準則并不禁止注冊會計師向治理層和管理層通報在審計過程中識別第二章定義(二)缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。第六條值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠第三章目標第七條注冊會計師的目標是，向治理層和管理層恰當通報注冊會計師在審計過程中識別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注第四章要求第九條如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，第十條注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值第十一條注冊會計師還應(yīng)當及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：(一)已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下(二)在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職本條第一款第(一)項所述事項應(yīng)當采取書面方式通報。(一)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；(二)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。(一)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；(二)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審(三)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范前任注冊會計師和后任注冊會計師在財務(wù)報表審計中的溝通第二條前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動第三條前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。第二章定義第四條前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計的注冊會計師。第三章目標(一)在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師就影響業(yè)務(wù)承接決策(二)在接受委托后，后任注冊會計師在必要時與前任注冊會計師就對審計有(三)前任注冊會計師在征得被審計單位書面同意后，對后任注冊會計師提出第四章要求通第八條后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位以書面方式同意前任注冊會計師第九條后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，至少(一)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在正直和誠信方面的問題；(二)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；(三)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)(四)前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。第十條在征得被審計單位書面同意后，前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所了解的事作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并通第十一條接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任第十二條在征得被審計單位同意后，前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)情況確定是否第十三條在允許查閱審計工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師獲取確認函，就審計工作底稿的使用目的、范圍和責任等與后任注冊會計師第十四條查閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計的財務(wù)報表第十五條如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師第十六條如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕問題的方案第十七條前任注冊會計師和后任注冊會計師應(yīng)當對溝通過程中獲知的信息保第五章附則第一章總則(一)有助于注冊會計師適當關(guān)注重要的審計領(lǐng)域；(二)有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題；(三)有助于注冊會計師恰當?shù)亟M織和管理審計業(yè)務(wù)，以有效的方式執(zhí)行審計(四)有助于選擇具備必要的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力的項目組成員應(yīng)對預(yù)期的風(五)有助于指導(dǎo)和監(jiān)督項目組成員并復(fù)核其工作；(六)在適用的情況下，有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊會計師和專家的工作。第二章目標第四條注冊會計師的目標是，計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得第三章要求參與第五條項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作，包括參與期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：(一)按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的(二)按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(包括獨立性要求)的情況；(三)按照《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達第七條注冊會計師應(yīng)當制定總體審計策略，以確定審計工作的范圍、時間安(一)確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍；(二)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)；(三)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素；(四)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)(如適用)；(五)確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。(一)按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定，計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時(二)按照《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，在認定層次計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時(三)根據(jù)審計準則的規(guī)定，計劃應(yīng)當實施的其他審計程序。第十條在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當在必要時對總體審計策略和具體審計第十一條注冊會計師應(yīng)當制定計劃，確定對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(一)總體審計策略；(二)具體審計計劃；(三)在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出的任何重大修改及其補充考慮開始前，注冊會計師應(yīng)當開展下列活動：(一)按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，針對接受客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程(二)如果被審計單位變更了會計師事務(wù)所，按照相關(guān)審計準則和職業(yè)道德要第四章附則重大錯報風險第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)第二章定義第三條認定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計第四條風險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險(無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致)而實施的審計程序。第五條經(jīng)營風險，是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為(或不作為)而導(dǎo)致的風險，或由于制定第六條特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考第三章目標第七條注冊會計師的目標是，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險(無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致)，從而。第四章要求相關(guān)活動第八條注冊會計師應(yīng)當實施風險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險提供基礎(chǔ)。但是，風險評估程序本身并不能為形成審計意(一)詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員；(二)分析程序；(三)觀察和檢查。第十條注冊會計師應(yīng)當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別第十二條如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)期審計的相關(guān)性。第十三條項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及如何根據(jù)被審計單位的具體情況運用適用的財務(wù)報告計單位及其環(huán)境(一)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財務(wù)(二)被審計單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營活動、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實施和計劃實施的投資(包括對特殊目的實體的投資)的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。了(三)被審計單位對會計政策的選擇和運用，包括變更會計政策的原因。注冊計政策保持一致；(四)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風險的相關(guān)經(jīng)營風險；(五)對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；(六)被審計單位的內(nèi)部控制。第十六條在了解與審計相關(guān)的控制時，注冊會計師應(yīng)當綜合運用詢問被審計第十七條注冊會計師應(yīng)當了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊(一)管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文(二)控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素奠定了適當?shù)幕A(chǔ)，(一)識別與財務(wù)報告目標相關(guān)的經(jīng)營風險；(二)估計風險的重要性；(三)評估風險發(fā)生的可能性；(四)決定應(yīng)對這些風險的措施。第十九條如果被審計單位已建立風險評估過程，注冊會計師應(yīng)當了解風險評并評價風險評估過程是否適合具體情況，或者確定與風險評估過程相關(guān)的內(nèi)部控程，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論是否識別出與財務(wù)報告目標相關(guān)的經(jīng)營風險以及如何應(yīng)對這些風險。注冊會計師應(yīng)當評價缺少記錄的風險評估過程是否適合具第二十一條注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包(一)在被審計單位經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；(二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要(三)用以生成、記錄、處理和報告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)交易的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶；(四)被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和(五)用于編制被審計單位財務(wù)報表(包括作出的重大會計估計和披露)的財?shù)诙l注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位如何溝通與財務(wù)報告相關(guān)的人員(一)管理層與治理層之間的溝通；(二)外部溝通，如與監(jiān)管機構(gòu)的溝通。第二十三條注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的控制活動。與審計相關(guān)的控制活動，是注冊會計師為評估認定層次重大錯報風險并設(shè)計進一步審計程序應(yīng)對評估的風險而認為有必要了解的控制活動。審計并不要求了解與財務(wù)報表中每類重定相關(guān)的所有控制活動。第二十四條在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位第二十五條注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位用于監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動，包括了解針對與審計相關(guān)的控制活動的監(jiān)督，以及被審計單位第二十六條如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師應(yīng)當了解下列事項，(一)內(nèi)部審計的職能范圍以及內(nèi)部審計在被審計單位組織結(jié)構(gòu)中的地位和作(二)內(nèi)部審計已實施或擬實施的活動。第二十七條注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位監(jiān)督活動所使用信息的來源，以錯報風險第二十八條注冊會計師應(yīng)當在下列兩個層次識別和評估重大錯報風險，為設(shè)(一)財務(wù)報表層次；(二)各類交易、賬戶余額和披露的認定層次。第二十九條在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程(一)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，；(三)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生(四)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報第三十條作為本準則第二十八條所述的風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)職業(yè)判斷，確定識別出的風險是否為特別風險。在進行判斷時，注冊會計師第三十一條在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應(yīng)當至少考慮下列方(一)風險是否屬于舞弊風險；(二)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，(三)交易的復(fù)雜程度；(四)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；(五)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；(六)風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。第三十二條如果認為存在特別風險，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位與該風險相關(guān)的控制(包括控制活動)?；蛸~戶余額作出的不準確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通常可以采用高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計單位第三十四條注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相(一)根據(jù)本準則第十三條的規(guī)定，項目組進行的討論以及得出的重要結(jié)論；(二)根據(jù)本準則第十四條的規(guī)定對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、根據(jù)本準則第十七條至第二十七條的規(guī)定對內(nèi)部控制各項要素的了解要點，獲取評估程序；(三)根據(jù)本準則第二十八條的規(guī)定，在財務(wù)報表層次和認定層次識別和評估(四)根據(jù)本準則第三十條至第三十三條的規(guī)定，識別出的風險和了解的相關(guān)第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時運用重要性概報》規(guī)范注冊會計師在評價識別出的錯報對審計的影響以及未更正錯報對財務(wù)報第三條財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性，但通常而言，重要性概念可從(一)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用(三)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體第四條適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對重要性概念的規(guī)定，為注冊會計師在審計工作中確定重要性提供了參考依據(jù)。如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對重要性概第五條注冊會計師對重要性的確定屬于職業(yè)判斷，受注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認識的影響。就審計而言，注冊會計師針對財務(wù)報表使(一)擁有經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計方面的適當知識，并有意愿認真研究財務(wù)報(二)理解財務(wù)報表是在運用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報和審計的；(三)認可建立在對估計和判斷的應(yīng)用以及對未來事項的考慮的基礎(chǔ)上的會計(四)依據(jù)財務(wù)報表中的信息作出合理的經(jīng)濟決策。第六條在計劃和執(zhí)行審計工作，評價識別出的錯報對審計的影響，以及未更(一)確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；(二)識別和評估重大錯報風險；(三)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在計劃審計工作時確定的重要性(即確定的某一金額)，并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要是注冊會計師在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，不僅要考慮錯報金額的大。第二章定義第八條實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計第三章目標第九條注冊會計師的目標是，在計劃和執(zhí)行審計工作時恰當?shù)剡\用重要性概第四章要求性和實際執(zhí)行的重要性根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這第十一條注冊會計師應(yīng)當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確第十二條如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的財務(wù)報表整體重要性或者特定類別的交易、賬戶余額或披露的，注冊會計師應(yīng)當予以修改。第十三條如果認為運用低于最初確定的財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用)是適當?shù)?，注冊會計師?yīng)當確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、第十四條注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金(一)財務(wù)報表整體的重要性；(三)實際執(zhí)行的重要性；(四)隨著審計過程的推進，對本條第(一)項至第(三)項內(nèi)容作出的任何第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施應(yīng)對措施，第二章定義第二條實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程(一)對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；(二)實質(zhì)性分析程序。第三條控制測試，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大第三章目標第四條注冊會計師的目標是，針對評估的重大錯報風險，通過設(shè)計和實施恰第四章要求第五條注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，設(shè)計和實施第六條注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風險，設(shè)計和實施進一(一)考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結(jié)果(二)評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據(jù)。(一)因相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的具體特征而導(dǎo)致重大錯報的可能性(即固有風險)；(二)風險評估是否考慮了相關(guān)控制(即控制風險)，從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效運行(即注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、第八條當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施控制測試，針對(一)在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的(即在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師擬信賴控制運行的有效性)；(二)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第九條在設(shè)計和實施控制測試時，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計(一)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證審計證據(jù)應(yīng)當包括：(一)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；(二)控制是否得到一貫執(zhí)行；(三)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。第十一條注冊會計師應(yīng)當按照本準則第十二條和第十五條的規(guī)定，測試其擬第十二條如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)(一)獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；(二)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。第十三條在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適(一)內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、被審計單位對控制的監(jiān)督(二)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風險；(三)信息技術(shù)一般控制的有效性；(四)控制設(shè)計及其運行的有效性，包括在以前審計中發(fā)現(xiàn)的控制運行偏差的；(五)是否存在由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風險；(六)重大錯報風險和對控制的信賴程度。第十四條如果擬利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過獲取這些控制在以前審計后是否發(fā)生重大變化的審計證據(jù)，確定以前審計獲取的審計證據(jù)是否與本期審計持續(xù)相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否發(fā)生重大變化的審計證據(jù)，以確認情況作出不同處理：(一)如果已發(fā)生變化，且這些變化對以前審計獲取的審計證據(jù)的持續(xù)相關(guān)性(二)如果未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在第十五條如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴針對第十六條在評價相關(guān)控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當評價通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明控制未得到有效運行。但通過實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯第十七條如果發(fā)現(xiàn)擬信賴的控制出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當進行專門查詢以(一)已實施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當?shù)幕A(chǔ)；(二)是否有必要實施追加的控制測試；(三)是否需要針對潛在的錯報風險實施實質(zhì)性程序。序第十八條無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重第二十條注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階(一)將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)；(二)檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整。第二十一條如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性第二十二條如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實(一)結(jié)合對剩余期間實施的控制測試，實施實質(zhì)性程序；第二十三條如果期中檢查出注冊會計師在評估重大錯報風險時未預(yù)期到的錯報，注冊會計師應(yīng)當評價是否需要修改相關(guān)的風險評估結(jié)果以及針對剩余期間擬的恰當性第二十四條注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評價財務(wù)報表的總體列報與相關(guān)當性第二十五條在得出總體結(jié)論之前，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施的審計程序和獲定是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二十七條如果對重大的財務(wù)報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注審計證據(jù)。(一)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險采取的總體應(yīng)對措施，以及實施(二)實施的進一步審計程序與評估的認定層次風險之間的聯(lián)系；(三)實施進一步審計程序的結(jié)果，包括在結(jié)果不明顯時得出的結(jié)論。第二十九條如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，第三十條審計工作底稿應(yīng)當能夠證明財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄是一致第五章附則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師在被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)時獲取充分、(包計和實施進一步審計程序，本準則是對注冊會計師如何應(yīng)用這些準則的進一步擴第三條許多被審計單位將部分業(yè)務(wù)外包給服務(wù)機構(gòu)，這些服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)范圍很廣，從按照被審計單位的指令執(zhí)行特定任務(wù)，到整體替代被審計單位部分業(yè)務(wù)單元或職能。服務(wù)機構(gòu)提供的很多服務(wù)構(gòu)成被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營不可或缺第四條如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)和對服務(wù)的控制，構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分，則服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)與被有其他控制(如與資產(chǎn)保護相關(guān)的控制)與審計相關(guān)。如果服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)影響到下列任何一項，則該服務(wù)被視為構(gòu)成被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程)的一部分：(一)在被審計單位的經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表重大的各類交易；(二)在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要(三)用以生成、記錄、處理和報告(包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬)被審計單位交易的會計記錄(電子或人工形式)、支持性信息和財務(wù)報(四)被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和(五)用于編制被審計單位財務(wù)報表(包括作出的重大會計估計和披露)的財(六)與會計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交第五條對于服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，注冊會計師擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍，取。第六條如果被審計單位在某一金融機構(gòu)開設(shè)賬戶，該金融機構(gòu)提供的服務(wù)僅限于按照被審計單位的特別授權(quán)在該賬戶下處理交易(如銀行對支票賬戶交易的位擁有其他實體(如合伙企業(yè)、股份制企業(yè)和合資公司)的所有權(quán)經(jīng)濟利益，并且這些實體對所有權(quán)經(jīng)濟利益進行會計核算和向所有者報告，本準則不適用于對被審計第二章定義位財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)組成部分的第三方機構(gòu)(或第三方機構(gòu)的分部)。第十一條針對服務(wù)機構(gòu)對控制的描述和設(shè)計出具的報告(本準則中稱為第一(一)由服務(wù)機構(gòu)管理層對服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)、控制目標以及在特定日期已得到設(shè)(二)服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具的報告(旨在向使用者提供合理保證)，包括針對服務(wù)機構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標和相關(guān)控制的描述，以及控制的設(shè)計對實現(xiàn)特定第十二條針對服務(wù)機構(gòu)對控制的描述、設(shè)計和運行有效性出具的報告(本準(一)由服務(wù)機構(gòu)管理層作出的描述，涉及服務(wù)機構(gòu)系統(tǒng)、控制目標和相關(guān)控制、在特定日期或特定期間控制的設(shè)計和執(zhí)行，以及在某些情況下控制在特定期針對服務(wù)機構(gòu)對系統(tǒng)、控制目標和相關(guān)控制的描述，控制的設(shè)計對實現(xiàn)特定控制目標的適當性，以及控制運行的有效性發(fā)表的意見；針對控制測試及其結(jié)果作出第十三條服務(wù)機構(gòu)的系統(tǒng)，是指為了向被審計單位提供服務(wù)機構(gòu)注冊會計師第十四條被審計單位的互補性控制，是指服務(wù)機構(gòu)在設(shè)計服務(wù)時假定將由被第十五條分包服