融資租賃公司的營改增之惑租賃公司注冊條件

本文格式為Word版，下載可任意編輯——融資租賃公司的營改增之惑租賃公司注冊條件面對營改增這一稅制變革，大量企業(yè)由于稅收裁減而歡呼，但有人歡喜有人愁。譬如，在一家融資租賃公司承擔高管的王明風最近就為營改增發(fā)愁?！岸颊f營改增是減輕企業(yè)稅負的，但我們實施營改增后，稅不但沒有裁減，反而增加了?！蓖趺黠L日前采納《新財經(jīng)》記者采訪時顯得有些無奈。

據(jù)王明風介紹，營改增后租賃公司的稅負普遍大幅增加?！白赓U公司營業(yè)稅稅率由5%提高到17%，稅負比原營業(yè)稅下征收的增加了接近三倍。不僅如此，租賃公司還無法享受稅負超過3%片面的即征即退政策。”與此同時，實施營改增后，租賃公司在售后回租業(yè)務過程中會被重復征收增值稅。

有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2022年國內(nèi)9家金融租賃公司實際繳納營業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達190%。

為什么營改增會讓融資租賃公司的稅負不降反升？融資租賃公司的稅負增加問題有無解決之道？

三重困惑

營改增的根本原那么是“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，根本消釋重復征稅”。但從最早開頭試點的上海來看，與多數(shù)試點行業(yè)和企業(yè)稅負明顯裁減相比，融資租賃企業(yè)稅負較之前大幅增加。

目前來看，營改增給融資租賃公司帶來的困惑主要有三個方面：一是稅負增加；二是售后回租業(yè)務展現(xiàn)重復征稅；三是免稅或低稅率購進租賃物進項抵扣缺乏和即征即退享受不到優(yōu)待。

營業(yè)稅方面，財稅[2022]16號文規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減除出租方承受的出租貨物的實際本金后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際本金，包括由出租方承受的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息。適用稅率為5%。

增值稅方面，今年8月1日起施行的財稅[2022]37號文規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人供給有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用扣除由出租方承受的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額，適用稅率17%。

從銷售方或者供給方取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證舉行進項抵扣。

第一個困惑在于，比較兩種稅制下的政策就會察覺，營業(yè)稅和增值稅下的稅基根本沒有變更，而稅率從5%提高到17%，提高了12個百分點，對應的城建稅及教導費附加也會提高12個百分點，這就直接導致融資租賃企業(yè)營改增后稅負增加兩倍多。

其次個困惑在于，融資租賃公司在計算售后回租業(yè)務銷項稅額時，假設“全部價款和價外費用”中包含有形動產(chǎn)的添置價款片面，將導致承租人在購置有形動產(chǎn)時，對添置價款片面繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務過程中，融資租賃公司對這一有形動產(chǎn)添置價款片面再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復征收。

售后回租重復征稅違背了營改增“消釋重復征稅”的本意，據(jù)了解，好多租賃公司為此中斷全體或者片面售后回租業(yè)務。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務類型之一，這一業(yè)務開展受阻，對于整個行業(yè)的打擊不言而喻。

第三個困惑在于，雖然有文件規(guī)定對融資租賃增值稅實際稅負超過3%的片面實行增值稅即征即退政策，但根本沒有企業(yè)能享受到這項優(yōu)待，由于3%即征即退的分母不明確。財稅[2022]86號文規(guī)定：“增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期供給應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。”而對于全部價款和價外費用，各地區(qū)的稅務部門和融資租賃公司的理解不盡一致。目前主要有以下三種理解：一是息差（租息減去財務利息支出）；二是租息；三是租金全額即本金加上利息。

通過實際案例測算，以不同的分母計算出的實際稅負，區(qū)別分外大：以息差作為分母，實際稅負約為5%；以租息作為分母，實際稅負約為2.5%；以租金全額作為分母，實際稅負約為0.5%。也就是說，只有以息差作為分母時，租賃公司才能達成即征即退的水平。

如何應對

面對營改增帶來的壓力與困惑，融資租賃該如何應對呢？

王明風對記者透露，他們公司之前選擇將回租業(yè)務放到非試點城市，即在營改增非試點地區(qū)，注冊新公司來開展回租業(yè)務，以裁減稅收政策的影響。但這一方式目前已經(jīng)失去意義，由于自今年8月1日起，融資租賃行業(yè)的營改增試點已在全國推開。

也有不少企業(yè)選擇了另一種帶有風險的手段。譬如北京一家內(nèi)資租賃公司的經(jīng)營業(yè)務主要由售后回租業(yè)務構(gòu)成，由于回租業(yè)務沒有進項，若要對本金也交17%的稅，稅負就太高。該公司采取的手段是，跟承租人另簽合同，把當期收入變成接洽服務類的業(yè)務，按照6%的稅率，并對承租人開具普遍增值稅發(fā)票。

但這一手段也在弊端，不僅存在確定的稅務風險，而且即便按照6%的稅率，公司稅負也展現(xiàn)了上升。

王明風表示，現(xiàn)在好多融資租賃公司都在舉行業(yè)務調(diào)整，一個重要方向是縮減回租業(yè)務，增加不熟諳的直租業(yè)務。同時，加強與銀行的合作，使得從銀行借貸來的資金與付給承租企業(yè)的資金這兩筆業(yè)務不存在太多時間差，否那么，融資租賃公司將替銀行承受片面稅款。

為厘清融資租賃營改增存在的主要問題，找出理由，并在充分征求融資租賃界和地方稅務執(zhí)行部門觀法的根基上，嘗試提出解決問題的建議，中國融資租賃三十人論壇組織了全國范圍內(nèi)的營改增調(diào)研。

為有效解決融資租賃業(yè)在營改增中遇到的問題，課題組在吸收各調(diào)研企業(yè)和稅務主管部門建議的根基上，提出了“兩率”的解決方案。

“兩率”即將融資租賃業(yè)務區(qū)分添置和租賃兩個環(huán)節(jié)，實行兩個稅率：有形動產(chǎn)價款片面適用稅率17%，符合國家政策的片面租賃物或承租人適用特殊稅率時，也同時適用租賃公司；租息等融資租賃收入片面適用稅率6%。

此外，課題組建議對有形動產(chǎn)售后回租服務實行區(qū)別征稅，有形動產(chǎn)價款片面按零稅率或免稅計征，租息片面按6%稅率計征。

“兩率”并行既符合營改增的根本原那么，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時還能很好地化解營改增試點階段暴露的問題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實現(xiàn)融資。在融資租賃業(yè)務的租賃環(huán)節(jié)，出租人銷售的只是租賃服務，取得的收入只包含租息片面。因此，應區(qū)分出租賃公司租息，按現(xiàn)代服務業(yè)適用的稅率征收增值稅。

目前來看，“兩率”并行具備可行性，營業(yè)稅下的稅基是租金當中的租息收入減掉資金本金，也就