時(shí)刻壓力下的注冊會計(jì)師判定績效

時(shí)刻壓力下的注冊會計(jì)師判定績效[摘 要]時(shí)刻壓力是阻礙審計(jì)判定績效的重要環(huán)境因素之一。心理學(xué)中壓力與判定績效之間關(guān)系的理論有三種：工作經(jīng)歷力理論、線索利用理論和應(yīng)付行為理論。我國審計(jì)由于審計(jì)市場競爭、客戶限期、披露限期和事務(wù)所績效評判等因素，注冊會計(jì)師面臨著龐大的時(shí)刻壓力。因此，深切研究我國注冊會計(jì)師在時(shí)刻壓力下的判定績效具有重要意義。[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師，時(shí)刻壓力；審計(jì)判定；判定績效在近40年來的職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)中，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判定在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。審計(jì)判定績效取決于能力、知識、環(huán)境和鼓勵(lì)等因素，而時(shí)刻壓力是阻礙審計(jì)判定績效的重要環(huán)境因素之一。在我國審計(jì)效勞市場競爭日趨猛烈的今天，事務(wù)所為了降低本錢，要求審計(jì)人員減少其完成工作時(shí)刻的壓力日趨上升，因此，研究時(shí)刻壓力對注冊會計(jì)師判定績效的阻礙就顯得十分必要。目前有關(guān)時(shí)刻壓力的研究主若是針對美國審計(jì)市場背景進(jìn)行的，但是研究結(jié)果極易受環(huán)境的阻礙。由于中國與外國的審計(jì)環(huán)境存在極大的不同，因此研究我國注冊會計(jì)師在時(shí)刻壓力下的審計(jì)判定問題將進(jìn)一步豐碩審計(jì)理論。一、有關(guān)壓力與判定績效關(guān)系的三種競爭性理論時(shí)刻限制是引發(fā)壓力的重要方式之一。在心理學(xué)中存在著三種關(guān)于壓力與判定績效關(guān)系的競爭性預(yù)測理論：工作經(jīng)歷力理論、線索利用理論和應(yīng)付行為理論。它們從不同的角度對以上二者的關(guān)系作出了不同的說明。(一)工作經(jīng)歷力理論工作經(jīng)歷力理論是Eysenek提出的。該理論以為，每一個(gè)人只有有限的工作經(jīng)歷力資源而且依托這些有限的經(jīng)歷力資源執(zhí)行判定任務(wù)，一個(gè)人的判定績效取決于有限的工作經(jīng)歷力資源的分派。同時(shí)，該理論還以為個(gè)人經(jīng)歷力資源的從頭分派降低了短時(shí)間經(jīng)歷的效率，因此也就降低了處置新刺激的能力。該理論以為壓力與判定績效呈u型關(guān)系。當(dāng)壓力處于較低水平常，經(jīng)歷力資源被平均分派處處置判定性任務(wù)和非判定性任務(wù)，判定績效處于相對較高的水平。當(dāng)壓力慢慢由低變成中等時(shí)，非判定性任務(wù)開始和判定性任務(wù)競爭有限的個(gè)人經(jīng)歷力資源，為了操縱或解決非判定性任務(wù)，存在向非判定性任務(wù)分派更多個(gè)人關(guān)注和盡力的趨勢。盡管資源的從頭分派能夠提高非判定性績效，但它慢慢降低了判定性績效直到U型曲線的最低點(diǎn)?？墒请S著壓力上升到較高水平，非判定性任務(wù)績效開始下降，更多的盡力和關(guān)注被從頭分派到判定性任務(wù)，判定性任務(wù)績效也開始上升。(二)線索利用理論線索利用理論是 Easterbrook 提出的。該理論以為，壓力與判定績效是一種倒u型關(guān)系。該理論以為壓力能夠阻礙線索利用的程序，隨著壓力的增加，線索利用的范圍慢慢下降，而這第一降低了無關(guān)線索利用的比例，從而提高了判定績效。但是，當(dāng)所有無關(guān)線索已被排除，再進(jìn)一步減少線索利用的數(shù)量時(shí)，只能減少相關(guān)線索的利用，因此績效顯現(xiàn)下降。因此，當(dāng)壓力處于低水平常，人們關(guān)注更多的無關(guān)線索，現(xiàn)在的判定績效很差；但隨著壓力水平的提高，判定者忽略愈來愈多的無關(guān)線索，判定績效取得了慢慢提高。在某一特定壓力水平下，判定績效達(dá)到了最大值。但超過那一點(diǎn)后，過量的壓力使判定者開始忽略相關(guān)線索，判定績效顯現(xiàn)下降。(三)應(yīng)付行為理論應(yīng)付行為理論是 Folkman提出的。該理論以為應(yīng)付是指為了有效地治理內(nèi)部和外部對個(gè)人資源的需求而作出的個(gè)人認(rèn)知和行為的盡力。該理論進(jìn)一步指出應(yīng)付行為能夠分為兩類，一類是以解決問題為導(dǎo)向的行為，如通過取得額外資源和從頭安排時(shí)刻等來減少壓力的應(yīng)付機(jī)制；另一類是以情感為導(dǎo)向的行為，如下定決心和踴躍的試探等強(qiáng)調(diào)情感和防御行為的應(yīng)付機(jī)制。在一個(gè)壓力相對較低的狀況下，以解決問題為導(dǎo)向的應(yīng)付行為和以情感為導(dǎo)向的應(yīng)付行為以大致相同的頻率被利用，而且，在低壓力下，利用的是踴躍的以解決問題為導(dǎo)向的行為(如尋求幫忙等)和踴躍的以情感為導(dǎo)向的行為 (如思想警覺、踴躍試探等)，這兩種應(yīng)付行為的利用能夠減輕壓力而且提高判定績效。在中等壓力下，該理論預(yù)測現(xiàn)在以解決問題為導(dǎo)向的應(yīng)付行為占有優(yōu)勢。盡管在中等壓力下應(yīng)付行為的組合發(fā)生了轉(zhuǎn)變，但該理論假定這兩種行為的強(qiáng)度在慢慢增加，判定績效以線性的形式提高。在高壓力下，以情感為導(dǎo)向的行為開始占有優(yōu)勢。一樣，盡管在高壓力下兩種應(yīng)付行為的組合發(fā)生轉(zhuǎn)換，可是績效仍然在提高，直到最高水平。簡而言之，在增加的壓力水平下，這種轉(zhuǎn)變的應(yīng)付行為致使了壓力與判定績效的線性關(guān)系。二、國外關(guān)于時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效關(guān)系的研究自20世紀(jì)70年代末，時(shí)刻壓力問題就已經(jīng)引發(fā)了會計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，并慢慢形成了與時(shí)刻壓力有關(guān)的研究功效，要緊集中在時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效的關(guān)系上。(一)關(guān)于時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效的調(diào)查研究早在1978年，Rhode就對時(shí)刻壓力進(jìn)行了研究。該研究發(fā)覺超過48％的注冊會計(jì)師以為時(shí)刻壓力負(fù)面地阻礙審計(jì)質(zhì)量， 大約60％的注冊會計(jì)師承認(rèn)在過去曾經(jīng)提早終止了應(yīng)該執(zhí)行的程序，而知足時(shí)刻預(yù)算的壓力是常常提及的緣故。隨后大量的研究支持了 Rhode的發(fā)覺。例如Alderman和Deitfick 對八大事務(wù)所注冊會計(jì)師的研究發(fā)覺，31％的高級注冊會計(jì)師和 23％的助理人員以為在他們的事務(wù)所中存在提早終止審計(jì)程序的行為。 Lighter，Adams和Lighter 和Lighter，Leisenring 和Winter發(fā)覺，大量的注冊會計(jì)師存在低報(bào)審計(jì)時(shí)刻的行為，而低報(bào)工作時(shí)刻主若是時(shí)刻壓力的結(jié)果。盡管低報(bào)工作時(shí)刻并非像提早終止審計(jì)程序一樣直接降低審計(jì)質(zhì)量，但一些研究者以為它可能會帶來對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生長期負(fù)面阻礙的失調(diào)行為。 Kelly 和Marcheim在更廣的范圍上研究了時(shí)刻壓力的阻礙， 他們關(guān)注的是時(shí)刻壓力對所實(shí)施審計(jì)程序深切程度的阻礙， 25％的回答者承認(rèn)，由于時(shí)刻壓力的阻礙，在他們最近一次的對客戶記錄的審計(jì)中，只執(zhí)行了淺薄的復(fù)核，而這可能阻礙審計(jì)質(zhì)量。Otley和Pierce以愛爾蘭六大事務(wù)所中三個(gè)事務(wù)所的356位高級注冊會計(jì)師為調(diào)查對象進(jìn)行研究。發(fā)覺相關(guān)于早前美國的研究結(jié)果，愛爾蘭的注冊會計(jì)師存在更多的低報(bào)時(shí)刻、提早終止和其他降低審計(jì)質(zhì)量的行為。Willett和Page以英國和威爾士新近取得特許資格的注冊會計(jì)師為調(diào)查對象進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)覺只有22％的回答者宣稱從來沒有通過不合法方式來加速測試進(jìn)程。當(dāng)被問及為何尋求不合法的審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，％的人以為是預(yù)算壓力的結(jié)果。Pierce和Sweeny以愛爾蘭五大事務(wù)所中四個(gè)事務(wù)所的316名高級注冊會計(jì)師和助理人員為調(diào)查對象，研究發(fā)覺失調(diào)行為與時(shí)刻壓力顯著正相關(guān)，即時(shí)刻壓力越大，審計(jì)質(zhì)量降低行為越多。因此，不管是美國的研究結(jié)果，仍是英國、愛爾蘭的調(diào)查結(jié)論，都支持時(shí)刻壓力降低了審計(jì)判定績效。(二)時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效的實(shí)驗(yàn)研究 另一類關(guān)于時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效的研究是采納實(shí)驗(yàn)的方式，這些實(shí)驗(yàn)研究發(fā)覺時(shí)刻壓力對判定績效產(chǎn)生了不同的阻礙。 McDaniel發(fā)覺隨著時(shí)刻壓力的增加，審計(jì)成效在下降，審計(jì)效率在提高。也確實(shí)是說，時(shí)刻壓力對用成效衡量的績效產(chǎn)生負(fù)面阻礙，而對用效率衡量的績效產(chǎn)生正面阻礙。隨后大量的研究驗(yàn)證了時(shí)刻壓力的兩種不同的阻礙。 Brown和Solomn發(fā)覺時(shí)刻壓力下的受試者利用復(fù)雜處置程序的在減少，而利用簡單程序的在增加，研究的核心是用成效衡量績效。一樣，Choo和Firth

以受試者是不是正確回答作為績效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)此刻風(fēng)險(xiǎn)評估中，隨著時(shí)刻壓力的增加，受試者的判定存在更大的不穩(wěn)固性，審計(jì)質(zhì)量在下降。Bowrin研究以為，由于責(zé)任的存在，盡管時(shí)刻壓力水平較低，但現(xiàn)在的整體壓力水平已較高，績效也處于較高水平，研究結(jié)果證明了時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效的負(fù)相關(guān)關(guān)系。Asareetal試了時(shí)刻預(yù)算對測試策略的阻礙，發(fā)覺時(shí)刻預(yù)算降低了測試的深度，

測但對測試的廣度沒有阻礙。Proctor發(fā)覺，時(shí)刻壓力能夠顯著阻礙問題識別任務(wù)的績效，而且當(dāng)存在時(shí)刻壓力時(shí)，成效的均值較低。相反，一些研究發(fā)覺時(shí)刻壓力對判定績效具有正面阻礙。 Spilker發(fā)覺，時(shí)刻壓力下受試者的判定績效取決于受試者擁有的知識類型，盡管書面性知識組和程序性知識組的績效優(yōu)于新手組，但在時(shí)刻壓力下，只有程序性知識組的績效較好。 Spilker 和Prawitt 也發(fā)覺了時(shí)刻壓力能夠提高績效。Glover也發(fā)覺了時(shí)刻壓力的踴躍阻礙， 研究以為時(shí)刻壓力能夠減少稀釋效應(yīng)，即能夠減少不相關(guān)信息的阻礙，但不能完全排除。Choo第一證明了審計(jì)環(huán)境中工作壓力與判定績效的倒 u型關(guān)系。Choo那么進(jìn)一步用實(shí)驗(yàn)的方式測試了三種競爭性理論對時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效關(guān)系的說明能力，研究結(jié)果發(fā)覺 Easterbrook的線索利用理論有更強(qiáng)的說明能力，即時(shí)刻壓力與審計(jì)判定績效之間存在倒u型關(guān)系。從以上研究能夠看出，采納調(diào)查問卷的結(jié)果大多支持時(shí)刻壓力對審計(jì)判定績效的負(fù)面阻礙。而實(shí)驗(yàn)研究，若是采納效率來衡量績效，大多支持時(shí)刻壓力的踴躍阻礙；但如果是采納成效來衡量績效，大多支持倒u型或負(fù)相關(guān)關(guān)系。時(shí)刻壓力與判定績效的負(fù)相關(guān)關(guān)系可能是由以下緣故造成的：(1)在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)時(shí)，時(shí)刻壓力只選擇高與低或有與無兩種水平，也就不可能顯現(xiàn)倒u型關(guān)系；(2)盡管選擇多個(gè)時(shí)刻壓力水平，但選擇的最低時(shí)刻壓力可能與最高判定績效時(shí)的壓力一致；(3)盡管時(shí)刻壓力水平較低，但由于存在其他引發(fā)壓力的因素，如責(zé)任，現(xiàn)在整體壓力水平可能已處于較高水平。若是再增加時(shí)刻壓力，那么整體的壓力可能過大，進(jìn)而引發(fā)判定績效下降。因此從整體看，已有的研究更多支持了Easterbrook的線索利用理論。三、我國注冊會計(jì)師面臨的時(shí)刻壓力的現(xiàn)實(shí)考察(一)審計(jì)市場競爭與時(shí)刻壓力我國前十大會計(jì)師事務(wù)所的市場占有率一直處于 30％左右，而在美國，1999年六大會計(jì)事務(wù)所市場占有率達(dá)到了 96％以上。進(jìn)入與退出行為致使的事務(wù)所市場占有率的不穩(wěn)固從另一側(cè)面反映出市場的競爭狀況。從自主性變更會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量占昔時(shí)上市公司數(shù)量的比例來看，1998－2000年3年別離為％，％，％。猛烈的市場競爭狀況下，事務(wù)所為了搶拉客戶不能不競相壓價(jià)，造成行業(yè)不合法競爭嚴(yán)峻。2005年全國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)覺，很多地域存在以壓價(jià)的方式進(jìn)行不合法競爭的現(xiàn)象，事務(wù)所的實(shí)際收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50％，個(gè)別地域事務(wù)所收費(fèi)乃至不到 10％。尤其是隨著會計(jì)師事務(wù)所的增多和各地開展招投標(biāo)，低價(jià)競爭的現(xiàn)象加倍猛烈，行業(yè)壓價(jià)競爭造成了惡性循環(huán)。審計(jì)收費(fèi)水平的高低決定注冊會計(jì)師在審計(jì)進(jìn)程中的資源投入，專門是執(zhí)行審計(jì)測試程序的性質(zhì)和范圍，從而決定獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的高低和獨(dú)立審計(jì)的社會價(jià)值。在審計(jì)收費(fèi)太低的情形下，為了降低本錢，事務(wù)所就可能分派級別較低的審計(jì)人員，減少審計(jì)時(shí)刻預(yù)算，從而使注冊會計(jì)師必需在較短的時(shí)刻內(nèi)完成大量的審計(jì)工作，給注冊會計(jì)師帶來了龐大的時(shí)刻壓力，審計(jì)質(zhì)量也就難以取得保障。(二)客戶限期、披露限期與時(shí)刻壓力事務(wù)所客戶可能為了上市融資、配股、增發(fā)等再融資需求，或證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的年報(bào)披露要求。和預(yù)約披露制度的實(shí)施，而要求事務(wù)所在規(guī)定的限期內(nèi)完成審計(jì)工作。而事務(wù)所年關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)較為集中，業(yè)務(wù)忙碌，人員緊張，很難在預(yù)定的時(shí)刻內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)。我國每一年都存在大量因?qū)徲?jì)時(shí)刻問題而發(fā)生審計(jì)師變更的現(xiàn)象。吳粒、沈艷麗發(fā)此刻2002年發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所變更的深市 A股上市公司披露變更緣故的樣本中，因?qū)徲?jì)時(shí)刻而變更的達(dá)到％。(三)事務(wù)所績效評判與時(shí)刻壓力事務(wù)所為了有效地經(jīng)營，必需在本錢最小化的基礎(chǔ)上搜集充分的審計(jì)證據(jù)，時(shí)刻預(yù)算是事務(wù)所常常利用的操縱本錢的有效工具。胡弈明以國內(nèi)一大型事務(wù)所為例分析了會計(jì)師事務(wù)所的績效治理。研究發(fā)覺，在事務(wù)所年度考核中，按時(shí)完成工作、有效工作是能力考核的重要組成部份；而在項(xiàng)目考核中，在截止期內(nèi)完成任務(wù)、工作不拖延是職業(yè)作風(fēng)與專業(yè)能力考核的重要指標(biāo)。并指出對第四層次審計(jì)員來講，考核重點(diǎn)那么是工作任務(wù)的完成情形，即是不是按時(shí)按量完成布置的工作。2004年信永中和會計(jì)師事務(wù)所把時(shí)刻利用率那個(gè)量化的指標(biāo)作為重要考核項(xiàng)計(jì)入評判總分，使得績效考核體系加倍客觀化、可量化，表現(xiàn)了事務(wù)所關(guān)于績效評判工具在科學(xué)、簡捷、公平、可操作性等方面的要求。注冊會計(jì)師為了取得良好的績效評判以取得以后的薪酬提升與職位提拔，不能不面臨龐大的時(shí)刻壓力。毋庸置疑，注冊會計(jì)師面臨的上述三種緣故造成的時(shí)刻壓力，都會不同程度地阻礙審計(jì)判定績效，進(jìn)而阻礙審計(jì)質(zhì)量，因此，應(yīng)該通過實(shí)驗(yàn)和調(diào)查等方式研究這一主題。四、結(jié)論心理學(xué)中壓力與判定績效之間關(guān)系的三種理論：工作經(jīng)歷力理論、線索利用理論和應(yīng)付行為理論，對時(shí)刻壓力與審計(jì)績效的關(guān)系作出不同的說明。在國外，研究審計(jì)環(huán)境下的時(shí)刻壓力與判定績效的關(guān)系，已成為審計(jì)研究的一個(gè)重要方面，