(初級會計實(shí)務(wù))應(yīng)交所得稅的計算方法

（初級會計實(shí)務(wù)）應(yīng)交所得稅的計算方法【答疑精華】應(yīng)交所得稅的計算方法（初級會計實(shí)務(wù)）應(yīng)交所得稅的計算方法，有兩種思路：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＋（－）其他納稅調(diào)整事項。可抵扣暫時性差異，是指（未來）可抵扣，而當(dāng)期應(yīng)該納稅，所以當(dāng)期增加的可抵扣暫時性差異，在當(dāng)期納稅調(diào)整時應(yīng)該加上；同理，當(dāng)期減少的可抵扣暫時性差異，在當(dāng)期納稅調(diào)整時應(yīng)該減去。應(yīng)納稅暫時性差異，是指（未來）應(yīng)納稅，而當(dāng)期可稅前扣除，所以當(dāng)期增加的應(yīng)納稅暫時性差異，在當(dāng)期納稅調(diào)整時應(yīng)該減去；同理，當(dāng)期減少的有應(yīng)納稅暫時性差異，在當(dāng)期納稅調(diào)整時應(yīng)該加上?；蛘撸簯?yīng)納稅所得額＝會計利潤＋按照會計準(zhǔn)則計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用＋/-計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額＋/-計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定不征稅收入＋/-其他需要調(diào)整的因素【考點(diǎn)精講】利潤表（初級會計實(shí)務(wù)）一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費(fèi)用、利潤（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。二、利潤表的編制（一）利潤表項目的填列方法我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下三個步驟編制：第一步，計算出營業(yè)利潤；第二步，計算出利潤總額；第三步，計算出凈利潤（或凈虧損）。（二）利潤表項目的填列說明1.“營業(yè)收入”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2.“營業(yè)成本”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（例題·綜合題）（2011年）甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實(shí)收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。答案：借：固定資產(chǎn)3500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）595貸：實(shí)收資本2000資本公積-資本溢價2095（2）出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計攤銷額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。答案：借：銀行存款25累計攤銷38貸：無形資產(chǎn)50營業(yè)外收入13（3）被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。答案：借：長期股權(quán)投資-丙公司（其他權(quán)益變動）90（300×30%）貸：資本公積-其他資本公積90（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。答案：借：固定資產(chǎn)清理50貸：營業(yè)外收入50（5）攤銷遞延收益31萬元（該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）。答案：借：遞延收益31貸：營業(yè)外收入31（6）年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。答案：借：無形資產(chǎn)200貸：研發(fā)支出-資本化支出200（7）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5000萬元。按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實(shí)際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.要求：（2）根據(jù)資料（2）至（7），計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交點(diǎn)評：本題考核個人所得稅的稅目。該知識點(diǎn)是個人所