會計信息生產(chǎn)和閱讀的先行約定課件

第二章會計信息生產(chǎn)與閱讀的先行約定——會計假設(shè)會計信息質(zhì)量特征會計原則第二章會計信息生產(chǎn)與閱讀的先行約定財務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本前提——會計假設(shè)

財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求——會計信息質(zhì)量特征

財務(wù)會計信息生產(chǎn)工作的要求——會計原則

又稱會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定會計運行和發(fā)展的基本前提。它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結(jié)而成的。只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計工作才能得以正常地進行下去第八條企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量第七條企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間企業(yè)會計準則規(guī)定第五條企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提一、財務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本前提會計主體假設(shè)：空間界定；法律主體；可擴大，可縮小持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：時間范圍；是一系列準則和方法的基礎(chǔ)；挑戰(zhàn)會計分期假設(shè)：會計期間，日歷年度貨幣計量假設(shè)：幣值穩(wěn)定；幣種唯一；挑戰(zhàn)權(quán)責發(fā)生制假設(shè)。財務(wù)會計信息生產(chǎn)的基本前提——會計假設(shè)注：會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會計主體。但是會計主體不一定是法律主體，例如企業(yè)集團編制合并報表依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。從不同的主體立場對資金運動進行表達，其結(jié)果是完全不一樣的。例如，乙企業(yè)出售給甲企業(yè)50萬元鋼材。從甲企業(yè)的立場：在這項購銷交易中，“鋼材”資產(chǎn)增加了50萬元，“銀行存款”減少了50萬元；從乙企業(yè)的立場：在這項購銷交易中，“銀行存款”增加了50萬元，同時有了“銷售收入——鋼材”50萬元，，另外，其“鋼材”資產(chǎn)減少了一定數(shù)額。

沃倫·巴菲特(WarrenBuffett，波克夏·哈薩威公司行政總裁1930年8月30日—)，全球著名的投資商，生于美國內(nèi)布拉斯加州的奧馬哈市。在2008年的《福布斯》排行榜上財富超過比爾蓋茨，成為世界首富。巴菲特再捐市值19.3億美元股票。在第十一屆慈善募捐中，巴菲特的午餐拍賣達到創(chuàng)記錄的263萬美元。2、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。比如一個股份公司，在可以預(yù)見將來的情況下，認為它是可以持續(xù)經(jīng)營下去的，盡管在復(fù)雜的市場環(huán)境中會有風險，甚至經(jīng)營會終止，但在確定核算原則和處理方法時，認為它是可以持續(xù)經(jīng)營的。它為會計活動規(guī)定了時間范圍?！髽I(yè)按現(xiàn)狀存在，不終止其經(jīng)濟活動——資產(chǎn)計價方法的應(yīng)用、費用的確認與計量3、會計分期（強調(diào)利潤的取得與配比原則）

會計分期是指一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。比如我們會計人員要分期進行月報、季報以及年報的編制來考核當月、當季以及當年的經(jīng)營狀況。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，其起訖日期按公歷日期。例如，企業(yè)賒銷產(chǎn)品，本年12月發(fā)出一批貨物，次年3月才收到貨款，銷售收入以及相應(yīng)的銷售利潤屬于哪一個年度？

——持續(xù)經(jīng)營過程的人為分期——跨期事項的會計處理4、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告時以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量?！獛胖挡蛔兓蜃儎臃瓤梢院雎浴嫵绦虻淖裱c方法運用貨幣計量的局限性它意味著會計報表的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計量的經(jīng)濟活動。對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計量都無能為力，而這些信息可能恰恰是對企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的信息企業(yè)外部利害關(guān)系人對此也是極為關(guān)注。原因：企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不一定完全一致。目的：公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，正確計量企業(yè)的損益。一般適用于企業(yè)。

又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制。它是以是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期沒有實際收到的款項和付出的款項，即使應(yīng)歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。期末不存在對賬項進行調(diào)整的問題。主要適用于行政、事業(yè)單位。收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較舉例權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制出租房屋的租金收入,1月份一次收迄上半年的租金1月份：租金收入為半年收入的1/6；其余部分在1月份來看為預(yù)收收入全部作為1月份的收入1月份把全年的報刊費一次付訖1月份：報刊費僅為整筆支出的1/12；其余部分在1月份看來為預(yù)付費用全部作為1月份的費用與購貨單位簽定合同，分別在1，2，3月份供給購貨單位三批產(chǎn)品，貨款于3月末一次付清分別作為1，2，3月份的收入；1，2月份應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計收入全部作為3月份的收入1月份向銀行借入為期3個月的借款，利息到期一次償還分別作為1，2，3月份的費用；1，2月份應(yīng)付而未付的費用為應(yīng)計費用全部作為3月份的費用例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易：（1）8月12日銷售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日預(yù)收，30000元10月4日收到。（2）8月19日預(yù)收A公司購貨款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。（5）8月25日預(yù)訂第二年度報刊雜志，共計支付20000元。（6）8月30日支付當月水電費40000元。要求：分別按應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計算8月份損益。課堂練習業(yè)務(wù)序號權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制收入費用收入費用120000016000020600003050000410000502000064000040000合計20000050000220000110000損益1500001100008月份確認金額*會計基本假設(shè)（前提）*②權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

會計主體確定空間范圍法律主體（法人）持續(xù)經(jīng)營貨幣計量會計分期即將持續(xù)經(jīng)營的過程劃分成若干個等間距的期間（必要手段）時間范圍的具體劃分明確時間范圍可以是不一定具有*①本期與非本期：本期（本月、當期、當月）二、

財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求——會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征就是指使財務(wù)會計信息有用的特征，即財務(wù)會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準。我國現(xiàn)行準則規(guī)定的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征有：可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性（1）可靠性財務(wù)會計信息能真實地反映它所要反映的實際現(xiàn)象，而且其反映沒有錯誤和偏差的。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？沈炞C性、如實表達——會計信息真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動——會計信息應(yīng)當客觀、公正、中立

可靠性原則舉例：一臺打印機在電子城的標價是4000元，在專賣店的標價為4200元。A企業(yè)以3500元價格購入，發(fā)票金額為3500元。運費100元。則這臺打印機的入帳金額為3500元，而不是4000元或4200元。（2）相關(guān)性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性包括：預(yù)測價值、反饋價值。例如：區(qū)分收入和利得、費用和損失。區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債等都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進而提升會計信息的相關(guān)性。例如，一家公司所提供的上年度的財務(wù)報告，對上年度而言具有反饋價值，而對本年度而言則具有預(yù)測價值。——會計信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)——會計信息能夠影響使用者的決策行為——會計信息能夠“導(dǎo)致決策差異”（3）可理解性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（4）可比性不同的企業(yè)對相同的經(jīng)濟事項應(yīng)采用基本相同的會計處理程序和方法，提供口徑一致，相互可比的會計信息。區(qū)別它們的異同。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（5）實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、記錄和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實務(wù)中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實的反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。

經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則舉例：A企業(yè)融資租入機器設(shè)備一臺，每年末付20萬元，需支付5年。付清款后，設(shè)備歸A企業(yè)所有。在付清款前，A企業(yè)對這臺設(shè)備雖沒有所有權(quán)，但有實質(zhì)上的控制權(quán)，A企業(yè)要視其為擁有所有權(quán)的資產(chǎn)，要維修、要提折舊等?！纠科髽I(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后租回協(xié)議，在這種情況下，就需要按照銷售的經(jīng)濟實質(zhì)來判斷是否應(yīng)當確認銷售收入。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當確認收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應(yīng)當確認收入。通常應(yīng)當將該銷售后回購協(xié)議作為融資來處理（6）重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息使用者的判斷。該項信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性?！纠课覈笊鲜泄緦ν馓峁┘径蓉攧?wù)報告?？紤]到季度財務(wù)報告披露的時間較短，從成本效益原則的角度考慮，季度財務(wù)報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。為此，我國中期財務(wù)報告會計準則規(guī)定，公司季度財務(wù)報告附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化量有關(guān)的重要交易或者事項，也應(yīng)當在附注中作相應(yīng)披露。這一附注披露的要求，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。（7）謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性。例如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。企業(yè)面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，保持應(yīng)有的謹慎，充分會計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則舉例：1.A公司2007年賒帳銷售100萬元，預(yù)計明年或以后各年都會有收不回的壞帳約計5萬元。2.2005年購入的10萬元股票，年底只值3萬元；2008年，這些股票又值30萬元。（8）及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，也就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至于不再具有任何意義。

——要求及時收集會計信息——要求及時處理會計信息——要求及時傳遞會計信息【例】我國上市公司需要按時公開披露年度財務(wù)報告的同時，還需要按季披露季度財務(wù)報告，這就是會計信息及時性的具體體現(xiàn)。會計信息質(zhì)量要求4可比性3可理解性1可靠性2相關(guān)性5實質(zhì)重于形式8及時性6重要性7謹慎性三、關(guān)于會計要素確認、計量要求的原則1、劃分收益性支出與資本性支出的原