固定資產(chǎn)崗位核算課件

項目四固定資產(chǎn)崗位核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)的確認與初始計量

固定資產(chǎn)折舊與后續(xù)支出核算1233

固定資產(chǎn)的期末計量與處置3蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算一、固定資產(chǎn)的定義是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院三、固定資產(chǎn)的分類

經(jīng)濟用途使用中未使用不需用自有租入需要安裝不需要安裝生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用使用情況所有權(quán)是否需要安裝任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算五、固定資產(chǎn)取得的核算（一）賬戶設(shè)置

貸方期末固定資產(chǎn)的原價減少的固定資產(chǎn)的原價

借方固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原價任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算

貸方已計提折舊的累計數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊

借方累計折舊因固定資產(chǎn)較少而沖銷任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算

貸方尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出

借方在建工程在建工程的實際支出任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（二）外購固定資產(chǎn)的核算（1）不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

【例4—1】2013年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為170000元，支付的運輸費為8500元（不考慮增值稅），款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值6萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10200元；支付安裝工人的工資為10000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院借：在建工程1008500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)170000

貸：銀行存款1178500(2)借：在建工程70

000

貸：原材料60000

銀行存款10000(3)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)1078500

貸：在建工程1078500任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）生產(chǎn)車間提供勞務(wù)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（5）預(yù)定達到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院1、購入工程物資時，借：工程物資93600

貸：銀行存款936002、工程領(lǐng)用物資時，借：在建工程93600

貸：工程物資93600任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院3、工程領(lǐng)用原材料借：在建工程3510

貸：原材料——甲材料3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5104、分配工人工資時，借：在建工程5000

貸：應(yīng)付職工薪酬5000任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院5、以銀行存款支付工程費用，借：在建工程10000

貸：銀行存款100006、工程完工交付使用，借：固定資產(chǎn)112110

貸：在建工程112110任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院2.出包方式建造固定資產(chǎn)的核算借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在建工程貸：銀行存款預(yù)付賬款（1）預(yù)付工程款（2）補付工程款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（3）工程完工任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院借：預(yù)付賬款600000

貸：銀行存款600000借：在建工程

貸：銀行存款400000

預(yù)付賬款600000預(yù)付工程款補付工程款借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程工程完工任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（四）投資者投入固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)貸：實收資本/股本任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算A公司為一般納稅企業(yè)。2014年8月3日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3900萬元，增值稅進項稅額為663萬元，支付的運雜費為37萬元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值300萬元；應(yīng)付安裝工人的職工薪酬為80萬元；2014年10月8日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)一固定資產(chǎn)增加的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。有形損耗：物理磨損、日曬雨淋，如機器房屋、建筑物；無形損耗：科技進步，如手機、電腦蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)折舊概述（二）影響折舊計算的幾個因素原始價值使用年限凈殘值=殘值收入-清理費用折舊方法任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)折舊概述（三）折舊的范圍折舊空間范圍：企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，除了（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。折舊時間范圍：按月計提折舊當月增加的固定資產(chǎn)：當月不提、下月起計提當月減少的固定資產(chǎn)：當月照提，下月起不提任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-3】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的是()。A.單獨計價入賬的土地B.經(jīng)營租賃租入的房屋C.未提足折舊提前報廢的設(shè)備D.閑置的房屋任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、固定資產(chǎn)的折舊方法（一）年限平均法

月折舊額=年折舊額÷12

年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用年限年折舊率=年折舊額/原值任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、固定資產(chǎn)的折舊方法（二）工作量法法任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-4】S公司2010年6月購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，支付保險、裝卸費用30萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為200萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用50萬元。假定該生產(chǎn)線10月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。該生產(chǎn)線2010年計提的折舊額應(yīng)為（）萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、固定資產(chǎn)的折舊方法（三）雙倍余額遞減法在不考慮凈殘值條件下加速計算前（n-2）年的年折舊額最后兩年要改用直線法，在考慮凈殘值條件下平均計算后2年的年折舊額平均計算各年內(nèi)各月的折舊額任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（三）雙倍余額遞減法年折舊率＝

２預(yù)計折舊年限月折舊率＝年折舊率／12

月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值

×月折舊率

年折舊額＝賬面凈值－凈殘值２月折舊額＝年折舊額／12

前（n－2）年后2年任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-5】

興海公司的一臺設(shè)備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年。年次年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額期末賬面凈值1234524000014400086400518403072040%40%40%改用年限法計提9600057600345602112021120960001536001881602092802304001440008640051840307209600折舊計算表240000-96000任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4—6】某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為200萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，預(yù)計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備第4年應(yīng)提折舊額為（）萬元。

A.48B.28.80C.17.28D.16.60

年折舊率=2／5×l00％=40％第一年應(yīng)提的折舊額=200×40％＝80（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=(200-80)×40％=48(萬元)

第三年應(yīng)提的折舊額=(200-80-48)×40％

=28.8(萬元)

從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊：第四年、第五年折舊=（200－80－48－28.8－10）÷2＝16.6（萬元）。

任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院年數(shù)折舊額0二、固定資產(chǎn)的折舊方法（四）年數(shù)總和法任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-7】

興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備原始價值240000元，預(yù)計凈殘值為9600元，預(yù)計使用5年。年次原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊額期末賬面凈值123452304002304002304002304002304005/154/153/152/151/1576800614404608030720153607680013824018432021504023040016320010176055680249609600折舊計算表任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理（一）賬戶設(shè)置累計折舊因出售、報廢、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)時轉(zhuǎn)銷的折舊計提的折舊額現(xiàn)有的累計折舊額任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（二）具體核算借：制造費用（生產(chǎn)車間使用）

銷售費用（銷售部門使用）管理費用（管理部門使用）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊計提折舊時，任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-8】某設(shè)備的賬面原價為100萬元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計提的折舊額為()萬元。A.28.8B.30C.25D.24任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出賬戶設(shè)置任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算①轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)賬面價值②

改良發(fā)生的料、工、費支出在建工程（改良工程）④完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

③

改良取得的變價收入蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院具體核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時

借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時借：在建工程貸：銀行存款

任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院具體核算取得變價收入借:銀行存款或原材料貸：在建工程改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4—10】某企業(yè)一臺固定資產(chǎn)原值10000，已提折舊4000，現(xiàn)決定對生產(chǎn)線改擴，經(jīng)過改建，共發(fā)生支出2000元，全部以銀行存款支付，變價收入為原材料1000元。改建后使用壽命比原來延長2年。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時

借：在建工程6000

累計折舊4000

貸：固定資產(chǎn)10000固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時借：在建工程2000

貸：銀行存款2000任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4—10】某企業(yè)一臺固定資產(chǎn)原值10000，已提折舊4000，現(xiàn)決定對生產(chǎn)線改擴，經(jīng)過改建，共發(fā)生支出2000元，全部以銀行存款支付，變價收入為原材料1000元。改建后使用壽命比原來延長2年。改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)7000

貸：在建工程7000變價收入借：原材料1000

貸：在建工程1000任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出

如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不符合資本化的條件，則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。固定資產(chǎn)大修理等維護性支出，通常就屬于這種情況。任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出借：管理費用（生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費用（銷售機構(gòu)）貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4—11】2009年12月2日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日常維護。維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批。價值為10000元，應(yīng)支付維護人員的工資為20000元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：借：管理費用30000

貸：原材料20000

應(yīng)付職工薪酬10000任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算某企業(yè)2013年4月1日對某生產(chǎn)線改造，該生產(chǎn)線原價1000萬元，已提折舊350萬元，在改造過程中，領(lǐng)用工程物資80萬元，發(fā)生人工費用25萬元，銀行存款支付耗用其它費用30萬元。在試運行中取得凈收入10萬元。在2014年3月改造完工投入使用，改造后生產(chǎn)線可使其產(chǎn)品產(chǎn)量實質(zhì)性提高，該改造支出應(yīng)予以資本化。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄。任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（一）固定資產(chǎn)盤盈盤盈的固定資產(chǎn)按照重置價值入賬，預(yù)計折舊，差額為賬面凈額，作為前期差額處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（一）固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整盤盈時，任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（二）固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)在報批處理前，現(xiàn)在“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶中核算凈值，批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支項目。任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（二）固定資產(chǎn)盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借:營業(yè)外支出—盤虧損失或其他應(yīng)收款(責任人或保險公司)

貸：待處理財產(chǎn)損溢批準前，批準后任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-12】2014甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52000元。已計提折舊20000元。并已計提減值準備l2000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準。由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：借：待處理財產(chǎn)損溢20000

累計折舊20000

固定資產(chǎn)減值準備12000

貸：固定資產(chǎn)52000(2)報經(jīng)批準后：借：其他應(yīng)收款5000

營業(yè)外支出15000

貸：待處理財產(chǎn)損溢20000任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（三）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)期末計價賬面價值可收回金額較低者較高者出售凈價預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值出售價格－資產(chǎn)處置費用持有現(xiàn)值流入+處置現(xiàn)值流入任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（三）固定資產(chǎn)減值賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶固定資產(chǎn)減值準備計提的減值準備處置固定資產(chǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)的減值準備已計提尚未結(jié)轉(zhuǎn)的減值準備注：固定資產(chǎn)的備抵賬戶，記賬規(guī)律與資產(chǎn)類賬戶相反資產(chǎn)減值損失計提的減值準備無余額無余額任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院一、固定資產(chǎn)的期末計量（三）固定資產(chǎn)減值具體核算借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準備注：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院【例4-13】長虹公司于2010年12月份購入一臺設(shè)備，實際成本為50萬元，估計使用年限為5年，估計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2011年末，對該設(shè)備進行檢查，估計其可收回金額為36萬元。2012年末，再次檢查估計該設(shè)備可收回金額為30萬元，則2012年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為（）萬元。

任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、固定資產(chǎn)的處置（一）賬戶設(shè)置借

固定資產(chǎn)清理

貸①因固定資產(chǎn)減少而結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面凈額②清理費用①清理收入③清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)②清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)

尚未清理完畢尚未清理完畢任務(wù)四固定資產(chǎn)的期末計量與處置蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院二、固定資產(chǎn)的處置（二）具體核算

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅固定資產(chǎn)賬面價值