持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資(人大版1)課件

第五章

持有至到期投資

與長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的種類及特征

（一）持有至到期投資的概念

持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。

（二）特征1、到期日固定2、回收金額固定或可確定3、有明確意圖和能力持有至到期4、有活躍市場(chǎng)

三、持有至到期投資的計(jì)量（一）持有至到期投資的初始計(jì)量——取得（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

1、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定2、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)3、持有至到期投資的減值2、賬戶設(shè)置“持有至到期投資——成本”“持有至到期投資——利息調(diào)整”“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”“應(yīng)收利息”“投資收益”“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”

特別關(guān)注下列賬戶一級(jí)會(huì)計(jì)科目 二級(jí)明細(xì)科目 三級(jí)明細(xì)科目成本持有至到期投資

XX公司債券利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息

（2）溢價(jià)購(gòu)入例1、某公司2006年1月1日購(gòu)入甲公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資。票面價(jià)值200000元，票面利率6%、到期一次還本付息。購(gòu)入債券時(shí)用銀行存款實(shí)際支付206000元，未發(fā)生交易費(fèi)用。例2、A公司2005年初購(gòu)買了一項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為102萬(wàn)元，交易費(fèi)用為3萬(wàn)元，該債券票面價(jià)值為100萬(wàn)元，票面利率為6%，每年末付息，到期還本。

（3）折價(jià)購(gòu)入

例1、A公司2003年1月1日，購(gòu)入面值為700000元，票面利率12%、3年期B公司債券作為持有至到期投資。該債券每年付息兩次，付息日為6月30日和12月31日。到期一次還本。購(gòu)入債券時(shí)用銀行存款實(shí)際支付666633元，未發(fā)生交易費(fèi)用。例2、B公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期、票面利率4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。B公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。B公司購(gòu)入時(shí)將其劃分為持有至到期投資。（二）持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定1、攤余成本與實(shí)際利率法

攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金+（-)利息調(diào)整累計(jì)攤銷金額-減值損失

實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)期賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率法按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法。利息收入=持有至到期投資攤余成本Ｘ實(shí)際利率應(yīng)收利息＝面值（到期金額）Ｘ票面利率（名義利率）利息調(diào)整攤銷額＝利息收入－應(yīng)收利息（三）持有至到期投資到期兌現(xiàn)

1、到期一次還本付息債券例1、某公司2006年1月1日購(gòu)入B公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值200000元，票面利率10%、到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款206000元，未發(fā)生交易費(fèi)用。實(shí)際利率為7.937%。

2、到期一次還本分期付息

例2、B公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期、票面利率4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。B公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。B公司購(gòu)入將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為